10 проблемных вопросов применения ст. 15.15.6 КоАП: ищем ответы в судебной практике
24 мая 2021 г.
С лета 2019 года работает редакция ст. 15.15.6 КоАП РФ, предусматривающая меру ответственности для должностного лица за искажение показателей отчетности в зависимости от того, насколько серьезным является допущенное нарушение.
Примечаниями к данной статье определены критерии, позволяющие отнести нарушение к незначительному, значительному или грубому, - от чего и будет зависеть размер штрафа. При этом некоторые вопросы применения норм ст.15.15.6 КоАП остались не урегулированными, а потому нередко возникают как у проверяемых учреждений, так и у органов контроля.
Для того, чтобы ответить на основные из них, предлагаем обратиться к судебной практике, сформировавшейся за эти два года по итогам рассмотрения дел, касающихся привлечения должностных лиц к ответственности за недостоверную отчетность...
1. По каким показателям отчетности следует рассчитывать процент ее искажения в случае, когда в результате ошибки искажены несколько показателей в одной или нескольких формах отчетности?
Органы финконтроля при расчете показателя искажения отчетности используют, как правило, максимально детализированные строки отчетности. Соответственно, и процент искажения по ним будет самый высокий.
Примеры таких судебных актов:
- решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 27.07.2020 по делу N 12-89/2020,
- решение Зарайского городского суда Московской области от 23.06.2020 по делу N 12-19/2020,
- решение Вахитовского районного суда г. Казани Республики Татарстан от 19.05.2020 по делу N 12-1747/2020,
- решение Дубовского районного суда Волгоградской области от 26.05.2020 по делу N 12-123/2020,
- решение Центрального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 27.04.2020 по делу N 12-298/2020,
- решение Миасского городского суда Челябинской области от 06.07.2020 по делу N 12-136/2020,
- решение Вологодского городского суда Вологодской области от 10.09.2020 по делу N 12-1315/2020,
- решение Зареченского городского суда Пензенской области от 14.05.2020 по делу N 12-46/2020,
- решение Кетовского районного суда Курганской области от 12.05.2020 по делу N 12-59/2020.
2. Можно ли оспорить способ расчёта процента искажения отчетности, выбранный органом финконтроля?
Практика показывает, что подобные жалобы чаще всего отклоняются судами. Так сделали, в частности, судьи:
- Ленинского районного суда г. Ульяновска Ульяновской области в решении от 18.02.2021 по делу N 12-121/2021, о котором мы подробно рассказывали совсем недавно.
- Балаковского районного суда Саратовской области в решении от 17.07.2020 по делу N 12-136/2020,
- Седьмого КСОЮ в постановлениях от 25.02.2021 по делу N 16-969/2021 и от 31.12.2019 по делу N 16-428/2019.
В тоже время Верховный Суд Республики Марий Эл в решении от 30.11.2020 по делу N 7р-313/2020 указал, что судом должна быть дана правовая оценка доводам о выборе конкретных показателей отчетности, в противном случае решения административного органа или суда может быть отменено и направленно на новое рассмотрение.
3. Является ли основанием для привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ ситуация, когда базовый показатель отчетности заполнен корректно, но не расшифрован (не детализирован)?
Пример такой ситуации: в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) при корректном указании суммы "дебиторки"/"кредиторки" не выделен показатель долгосрочной и/и или просроченной задолженности при ее наличии.
Да, органы финконтроля классифицируют подобные ошибки в качестве нарушения с привлечением к административной ответственности по ст.15.15.6 КоАП РФ. При этом суды, как правило, поддерживают ревизоров, как, в частности, в решениях :
- Советского районного суда г. Улан-Удэ Республики Бурятия от 17.07.2020 по делу N 12-158/2020,
- Хабаровского краевого суда от 18.09.2019 по делу N 21-831/2019,
- Череповецкого городского суда Вологодской области от 20.08.2019 по делу N 12-722/2019,
- Иркутского областного суда от 25.07.2019 по делу N 21-493/2019.
4. По какой из частей ст. 15.15.6 КоАП РФ классифицируется нарушения в случае неотражения показателя в отчете? Будет ли это считаться искажением отчетности на 100%?
Органами финконтроля подобные нарушения рассматриваются в качестве искажения показателей отчетности на 100%, с привлечением должностных лиц по ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ за грубое нарушение требований к составлению отчетности. Такой подход продемонстрирован, например в судебных решениях и и постановлениях:
- Дубовского районного суда Волгоградской области от 26.05.2020 по делу N 12-123/2020,
- Абаканского городского суда Республики Хакасия от 16.03.2021 по делу N 12-91/2021,
- Балаковского районного суда Саратовской области от 17.07.2020 по делу N 12-136/2020,
- Ольского районного суда Магаданской области от 25.12.2020 по делу N 5-501/2020,
- Аргаяшского районного суда Челябинской области от 02.11.2020 по делу N 5-153/2020.
5. Согласно примечаниям к ст. 15.15.6 КоАП РФ, искажением показателя отчетности, является искажение информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате. Возможно ли привлечение по данной статье за нарушения, повлекшие искажение иной информации в отчетности (например, показатели забалансовых счетов или ЛБО)?
На практике суды не применяют данную норму буквально, поэтому привлечение к административной ответственности возможно и за искажение иных показателей отчетности. К примеру, за некорректные показатели по забалансовым счетам оштрафовали бухгалтеров:
- Новосибирский областной суд - решением от 30.09.2020 по делу N 7-382/2020,
- Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону Ростовской области - решением от 24.03.2020 по делу N 12-100/2020,
- Бельский районный суд Тверской области - решением от 18.12.2019 по делу N 12-186/2019,
- Заволжский районный суд г. Твери Тверской области - решением от 04.06.2019 по делу N 12-218/2019,
- Первый КСОЮ - постановлением от 25.12.2020 по делу N 16-8167/2020, о котором уже рассказывалось в новостной ленте
А решением Астраханского областного суда от 28.08.2020 по делу N 21-552/2020 главбух привлечен к ответственности за искажение данных по счетам санкционирования.
6. Является ли отсутствие полномочий на подписание отчетности основанием для непривлечения к ответственности за ее искажение?
Позиция судов, изложенная в постановлениях Седьмого КСОЮ от 21.01.2021 по делу N 16-220/2021 и Четвертого КСОЮ от 25.05.2020 по делу N 16-1899/2020 свидетельствует, о том, что должностные лица в случае отсутствия полномочий на подписание отчетности при установлении фактов ее искажения могут быть освобождены от административной ответственности.
7. Возможно ли многократное привлечение к административной ответственности за одну ошибку, повлекшую искажение нескольких форм или комплектов отчетности?
Даже если бухгалтерских ошибок несколько, как правило привлекают за нарушение в целом комплекте отчетности. Примеры тому - решения Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от 09.10.2020 по делу N 12-752/2020 и Муравленковского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.07.2020 по делу N 12-55/2020.
В то же время, если одна ошибка в учете повлияла на достоверность отчетности в нескольких периодах, орган контроля выпишет один штраф - такую позицию поддержал, в частности, Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону Ростовской области в решении от 07.05.2020 по делу N 12-130/2020.
Однако, как уже было сказано выше, проверяющие скорее всего выберут для расчета искажения как форму, так и показатель отчетности, в которых зафиксирован наибольший процент искажения.
8. Возможно ли освобождение от ответственности в случае если искажение отчетности произошло из-за несвоевременной передачи первичных учетных документов?
Судьи указывают, что бухгалтер (главный бухгалтер) имеет достаточно полномочий и может истребовать первичные учетные документы у ответственных за их оформление должностных лиц, в противном случае он сам может быть привлечен к административной ответственности. Подобные выводы - в решениях и постановлениях:
- Центрального районного суда г. Красноярска Красноярского края от 28.10.2019 по делу N 5-326/2019,
- Первого КСОЮ от 28.02.2020 по делу N 16-547/2020- , от 02.03.2020 по делу N 16-600/2020-,
- Невьянского городского суда Свердловской области от 10.08.2020 по делу N 12-334/2020,
- Тверского областного суда от 29.01.2020 по делу N 21-16/2020.
При этом в случае, когда договором/соглашением с централизованной бухгалтерией предусмотрена обязанность учреждения передавать в ЦБ первичные учетные документы, бухгалтер ЦБ может быть освобожден от ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ. Пример - в решении Абаканского городского суда Республики Хакасия от 24.11.2020 по делу N 12-890/2020.
9. Возможно ли освобождение от административной ответственности при наличии ошибок и искажений, которые не влияют на экономические решения пользователей отчетности?
Действительно, в числе критериев достоверности отчетности, установленных п. 17 Стандарта "Концептуальные основы..." и п. 3 Инструкции N 157н, поименованы ее полнота и существенность, поскольку они способны повлиять на экономические решения пользователей отчетности - учредителя, финоргана, контролирующих структур. И если ошибки в учете и отчетности не отразились на принятии решений пользователями, то отчетность не может считаться недостоверной, а значит освобождение от административной ответственности возможно. Примеры судебных дел с таким исходом - в решениях и постановлениях:
- АС Северо-Западного округа от 05.12.2019 по делу N А26-11214/2018 - этому судебному акту был посвящен отдельный новостной материал,
- Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 15.06.2020 по делу N 12-483/2020.
Однако стоит отметить, что довольно часто суды к рассмотрению таких жалоб подходят буквально, ставя достоверность отчетности в зависимость исключительно от факта наличия/отсутствия искажений:
- решение Центрального районного суда г. Твери Тверской области от 17.09.2019 по делу N 12-3345/2019,
- решение Хабаровского гарнизонного военного суда Хабаровского края от 13.08.2020 по делу N 12-4/2020,
- решение Первомайского районного суда г. Мурманска Мурманской области от 22.01.2020 по делу N 12-34/2020.
10. Возможно ли наказание по ст. 15.15.6 КоАП за нарушение порядка применения КОСГУ?
Да, возможно. Как указывают суды, статьи/подстатьи КОСГУ применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, поэтому нарушение порядка их применения влияет на достоверность отчетности. Подобные выводы - в решении Горячеключевского городского суда Краснодарского края от 29.12.2020 по делу N 12-101/2020 и постановлении Котласского городского суда Архангельской области от 01.07.2019 по делу N 5-160/2019.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.