Учет расчетов по субсидии на иные цели. Пошаговая инструкция для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Характер субсидии

КБК при получении / предоставлении

КБК при возврате в следующем году

Советы

У учреждения

Предоставляется на расходы текущего характера *(1) - оплату расходов, не связанных с созданием или приобретением основных фондов (ОС, НПА и НМА).

Примеры: средства предусмотрены на приобретение материальных запасов, оплату работ или услуг

КОСГУ 152/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

При выборе подстатьи КОСГУ обратите внимание на код КОСГУ, по которому были перечислены средства органом-учредителем. Если средства были предоставлены органом-учредителем как целевая субсидия капитального характера по коду 281 КОСГУ, получателю (АУ/БУ) необходимо учесть поступления по коду 162 КОСГУ.

При предоставлении целевой субсидии текущего характера органом-учредителем применяется код 241 КОСГУ, а получателем (АУ/БУ) поступление средств отражается по коду 152 КОСГУ. (см. письмо Министерства науки и высшего образования РФ от 19.11.2024 N МН-17/1432).

При возврате остатка целевой субсидии текущего года на забалансовом счете 17 отражается уменьшение доходов по тем же КБК, по которым ранее было отражено поступление этой субсидии. То есть по КОСГУ 152, 162, АнКВД 150

Предоставляется на расходы капитального характера - оплату создания или приобретения основных фондов.

Примеры: средства предусмотрены на приобретение основных средств, непроизведенных и/или нематериальных активов, в т. ч. приобретение исключительных прав на программное обеспечение

КОСГУ 162/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

У органа-учредителя

Предоставляется на расходы текущего характера *(1) - оплату расходов, НЕ связанных с созданием или приобретением основных фондов (ОС, НПА и НМА).

Примеры: средства запланированы на приобретение материальных запасов, оплату работ или услуг

КОСГУ 241

КВР 612, 622

КОСГУ 153

АнКВД 150

Возврат остатка целевой субсидии текущего года отражается в качестве восстановления кассовой выплаты по тем "расходным" КБК, по которым были отражены соответствующие расходы

Предоставляется на расходы капитального характера - оплату создания или приобретения основных фондов.

Примеры: средства запланированы на приобретение основных средств, непроизведенных и/или нематериальных активов, в т.ч. приобретение исключительных прав на программное обеспечение

КОСГУ 281

КВР 612, 622

КОСГУ 163

АнКВД 150

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения

5 507 Х0 152

5 507 Х0 162

5 504 Х0 152

5 504 Х0 162

1. Если субсидия предоставлена на текущий год и плановый период, в Плане ФХД показатели также должны быть утверждены и на плановый период.

2. Ожидаемые доходы и расходы покажите на 500-х счетах в разрезе соответствующих финансовых периодов.

3. В форме 0503737 укажите сумму плановых назначений только за текущий (отчетный) год на основании утвержденного Плана ФХД (п. 38 Инструкции N 33н).

4. В форме 0503738 в графе 4 укажите сумму плановых назначений по расходам на основании утвержденного Плана ФХД:

- по строке 200 на текущий (отчетный) год;

- по строке 800 на годы, следующие за текущим (отчетным) (п. 48 Инструкции N 33н).

Основание: пп. 171, 177 Инструкции N 174н, пп. 200, 206 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

5 504 Х0 2ХХ

5 504 Х0 3ХХ

5 506 Х0 2ХХ

5 506 Х0 3ХХ

Основание: пп. 171, 174 Инструкции N 174н, пп. 200, 203 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения

5 205 52 561

5 205 62 561

5 401 40 152

5 401 40 162

1. Подписание Соглашения - основание для отражения в учете начисления дебиторской задолженности и доходов будущих периодов. Корреспонденция отражается датой подписания Соглашения (если иное не установлено учредителем - см., к примеру, письмо Министерства культуры РФ от 18.01.2022 N 37-04-5).

2. Начисление доходов по субсидиям с условием их предоставления отражается всегда с применением счета 401 40. Это касается и субсидий, предоставляемых на текущий год, и субсидий, предоставляемых на очередные годы.

3. При условии, что Соглашение заключено на текущий год и плановый период, показатели отражаются в размере общей суммы, предусмотренной Соглашением (например, в сумме на 3 года).

4. Соглашение о предоставлении целевой субсидии - это двусторонний документ. Поэтому руководитель учреждения несет ответственность за выполнение взятых по соглашению обязательств. Если Соглашение или Сведения содержат какие-либо положения, противоречащие законодательству или действующему порядку применения КБК, необходимо согласовать с органом-учредителем изменение текста этих документов.

Пример: в Соглашении орган-учредитель предписывает купить дорогостоящее оборудование у конкретного поставщика. По сути, это нарушает требования законодательства о закупках в части проведения конкурентных закупок. Подписав подобное соглашение, учреждение становится перед выбором - или нарушить закон о закупках, или условия соглашения.

5. Если учреждение получает целевую субсидию на возмещение затрат, в том числе прошлых лет, также рекомендуем отражать начисление доходов будущих периодов на счете 5 401 40 152/162 (см. письмо Минфина России от 29.01.2021 N 02-06-07/5651). Несмотря на то, что выполнение условий предоставления субсидии орган-учредитель может проверить, принимая решение о ее предоставлении, средства субсидии носят целевой характер и предоставляются с условиями при передаче активов. Факт использования средств по целевому назначению, а именно для возмещения соответствующих целевых расходов, ранее произведенных учреждением - получателем субсидии, подлежит подтверждению. Также за учреждением сохраняется обязанность вернуть неиспользованные остатки целевых средств в доход бюджета (ч. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ; чч. 3.17, 3.18 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Основание: пп. 93, 158 Инструкции N 174н, пп. 96, 186 Инструкции N 183н,

п. 40 Стандарта "Доходы",

разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

ИЛИ

5 205 52 561

5 205 62 561

5 401 49 152/162

или

5 401 41 152/162,

5 401 49 152/162

1. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования.

2. При условии, что Соглашение заключено на очередной год и плановый период (на 3 года) в конце текущего года, начисление доходов отражается в текущем году на основании заключенного Соглашения с использованием счета 401 49 в сумме субсидии на 3 года (датой подписания Соглашения).

3. Если Соглашение на текущий год и плановый период (на 3 года) заключено в начале текущего года, начисление доходов отражается в текущем году на основании заключенного Соглашения с использованием счетов 401 41 и 401 49 (датой подписания Соглашения).

При этом по кредиту счета 401 41 отражается сумма субсидии на текущий год, а по кредиту счета 401 49 отражается сумма субсидии на очередной год и плановый период (2 года, следующие за текущим).

Справочно: Иной порядок по дате признания доходов будущих периодов может быть установлен учредителем

(см., к примеру, письмо Министерства культуры РФ от 18.01.2022 N 37-04-5)

Основание: п. 301 Инструкции N 157н

5 401 49 152

5 401 49 162

5 401 41 152

5 401 41 162

1. На счете 401 41 отражаются суммы доходов, будущих периодов, которые подлежат признанию в составе доходов текущего года и отнесению на счет 5 401 10 152/162 в текущем году. Соответственно, показатель на счете 401 41 формируется при наступлении текущего года - периода, к которому эти доходы относятся.

2. Доходы будущих периодов, которые предусмотрены на очередной год (год, следующий за текущим), переносятся со счета 401 49 на счет 401 41 в очередном году, а именно в первый рабочий день текущего года (в сумме субсидии, предусмотренной на текущий год Соглашением).

3. Возможно формирование остатка на конец отчетного года по счету 5 401 41 152/162. Если у учреждения есть авансовые платежи под неисполненное обязательство (контракт не закрыт, ожидается его исполнение), остаток на счете 401 41 сформируется в сумме авансов (например, на конец года есть остаток на счете 206 00). Счет 401 41 закрывается в конце года на счет 401 10 в сумме принятых денежных обязательств без учета авансов. При этом остаток неиспользованных средств, подлежащих возврату в бюджет в следующем году или потребность в котором необходимо подтвердить, относится на счет 303 05. При условии, что потребность в неиспользованном остатке средств подтверждена учредителем при формировании расчетов в конце года (до представления годовой отчетности, информация учтена в Извещении), также сформируется остаток на счете 401 41.

Еще один частный случай наличия остатка на счете 401 41 на конец года - при недофинансировании и потребности в неполученных средствах субсидии (в пределах суммы, предусмотренной Соглашением, есть неисполненное обязательство учреждения, но не было финансирования, а значит, нет денег на лицевом счете учреждения).

Основание: п. 301 Инструкции N 157н (см. также, к примеру, письмо Министерства культуры РФ от 18.01.2022 N 37-04-5)

5 205 52 561

5 205 62 561

5 401 10 152

5 401 10 162

Если учреждение получает целевую субсидию на возмещение затрат прошлых лет по факту выполнения всех условий ее предоставления, подтвержденных органом-учредителем на момент подписания Соглашения, и условиями ее предоставления, а также Соглашением не предусмотрено дальнейшее представление информации о достижении целевых показателей и результатах использования средств субсидии, оформленного Отчетом, т. е. никаких условий в будущем выполнять не нужно, на основании Соглашения в учете может быть отражена дебиторская задолженность и доходы текущего года (счет 401 10) без начисления доходов будущих периодов

Основание: п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н, п. 39 Стандарта "Доходы"

У органа-учредителя

КРБ

1 501 13 241

1 501 13 281

КРБ

1 502 11 241

1 502 11 281

1 На основании Соглашения отражается принятое бюджетное обязательство в разрезе соответствующих финансовых периодов.

2. Обязательства по предоставлению субсидии должны приниматься только после утверждения бюджета и доведения до органа-учредителя ЛБО. Если ЛБО не было, а соглашение заключили, при проверке могут оштрафовать по ст. 15.15.10 КоАП РФ.

3. В форме 0503128 в графах 5 и 7 укажите сумму ЛБО и принятых бюджетных обязательств на основании Соглашения:

- по строке 200 на текущий (отчетный) год;

- по строке 800 на годы, следующие за текущим (отчетным) (пп. 70, 71, 72.1 Инструкции N 191н).

КРБ

1 501 23 241

1 501 23 281

КРБ

1 502 21 241

1 502 21 281

КРБ

1 501 33 241

1 501 33 281

КРБ

1 502 31 241

1 502 31 281

Основание: пп. 134, 140 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У органа-учредителя

КРБ

1 502 11 241

1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241

1 502 12 281

1. Если сроки перечисления соблюдены, то принятие денежных обязательств отражается датой фактического перечисления средств.

2. Если задерживаетесь с перечислением субсидии согласно графику перечисления субсидии, предусмотренному соглашением, все равно надо показать денежное обязательство.

3. В подобных ситуациях в форме 0503128 следует отразить принятые, но не исполненные денежные обязательства, и пояснить причины наличия показателя в графе 12 раздела 1 Отчета (ф. 0503128) при отсутствии кредиторской задолженности по расходам на отчетную дату (в гр. 9 раздела 1 ф. 0503169) в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160)

4. Если в Соглашении не установлены даты перечисления субсидии, основанием для принятия денежных обязательств является факт перечисления средств субсидии, подтвержденный Выпиской о состоянии лицевого счета ПБС. Обязательства принимаются одновременно с отражением показателя по счету 206 00

Основание: пп. 140, 141 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения

5 201 11 510

5 201 21 510

5 205 52 661

5 205 62 661

1. В отличие от бюджетных учреждений, автономные учреждения вправе открывать счета в кредитных организациях для осуществления операций со средствами субсидий на иные цели (чч. 3, 3.7 ст. 2 Закона N 174-ФЗ). Если субсидия на иные цели перечисляется на счет автономного учреждения в банке, в учете отражается бухгалтерская запись по дебету счета 5 201 21 510. Это возможно в том случае, если учреждение уже провело расходы за счет собственных средств и получает субсидию на возмещение этих расходов (ч. 3.7 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/295, Раздел 7 Рекомендаций Минфина России от 22.10.2013)

2. Одновременно с поступлением средств необходимо отразить полученное финансовое обеспечение текущего года на счетах санкционирования

Увеличение 17

(150 АнКВД,

152/162 КОСГУ)

5 508 10 152

5 508 10 162

5 507 10 152

5 507 10 162

Основание: пп. 72, 180 Инструкции N 174н, пп. 72, 77, 209 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

У органа-учредителя

КРБ

1 206 41 562

1 206 81 562

КРБ

1 304 05 241

1 304 05 281

При перечислении субсидии обязательно покажите увеличение дебиторской задолженности на счете 206 41, 206 81. Пока учреждение не отчитается о достижении целевых показателей, расчеты по субсидии должны числиться в составе "дебиторки" на счетах 206 41 или 206 81

Основание: пп. 80, 111 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

КРБ

1 302 41 562

1 302 81 562

КРБ

1 304 05 241

1 304 05 281

Отражение перечисления средств на основании Соглашения сразу на счете 302 00 (без отражения авансов на счете 206 00) возможно в случае, если учреждению предоставлена целевая субсидия на возмещение затрат прошлых лет по факту выполнения всех условий ее предоставления, подтвержденных органом-учредителем на момент подписания Соглашения, и условиями ее предоставления, а также Соглашением не предусмотрено дальнейшее представление учреждением информации о достижении целевых показателей и результатах использования средств субсидии, оформленного Отчетом, т. е. никаких условий в будущем выполнять не нужно.

При этом на основании Соглашения следует отразить фактические расходы и начислить задолженность перед учреждением:

Дт 1 401 20 241/281 Кт 1 302 41(81) 732

(п. 102 Инструкции N 162н)

Основание: п. 102 Инструкции N 162н

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения

5 504 10 152

5 504 10 162

5 507 10 152

5 507 10 162

1. Проводка отражается при внесении изменений в План ФХД не только по доходам, но и по расходам.

2. При увеличении объема субсидии отражается прямая бухгалтерская запись, аналогичная принятию к учету показателей плановых назначений по доходам и расходам, при уменьшении - обратная запись.

3. Если изменения затрагивают показатели планового периода, учетные данные также подлежат корректировке в разрезе соответствующих финансовых периодов.

4. Отражается сумма увеличения или уменьшения плановых показателей (разница между ранее утвержденными и новыми показателями) в разрезе соответствующих финансовых периодов

5 506 10 2ХХ

5 506 10 3ХХ

5 504 10 2ХХ

5 504 10 3ХХ

Основание: пп. 171, 174, 177 Инструкции N 174н, пп. 200, 203, 206 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

5 401 40 152

5 401 40 162

ИЛИ

5 401 41 152

5 401 41 162

5 205 52 661

5 205 62 661

1. Увеличение размера субсидии отражается по дебету счета 205 00 в корреспонденции с кредитом счетов 401 40 или 401 41, а уменьшение - по дебету счетов 401 40 или 401 41, то есть "обратной" бухгалтерской записью.

2. Корреспонденция отражается датой подписания доп. соглашения.

3. Если изменения затрагивают показатели планового периода (очередного года и планового периода), учетные данные планового периода также подлежат корректировке с применением счетов 401 40 или 401 49.

4. На основании нового соглашения (дополнительного соглашения) датой его подписания в учете отражается корректировка учетных данных на разницу между первоначальной и новой суммой субсидии.

5. Счета 401 41 и 401 49 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования.

Основание: пп. 94, 158 Инструкции N 174н, пп. 97, 186 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

5 508 10 152
5 508 10 162

5 507 10 152
5 507 10 162

1. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, отражается на забалансовом счете 17 как уменьшение дохода.

2. При формировании Отчета (ф. 0503737) указанная операция отражается в Разделе "Доходы учреждения".

3. Не забудьте скорректировать показатель полученного финансового обеспечения на счетах санкционирования

"Красное сторно"

5 205 52 561

5 205 62 561

5 201 11 610

5 201 21 610

Уменьшение 17

(150 АнКВД,

152/162 КОСГУ)

Основание: пп. 73, 93, 177, 180 Инструкции N 174н, пп. 73, 78, 96 , 206, 209 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

5 205 52 561

5 205 62 561

...610

5 303 05 731

1. Если средства были получены в текущем году в большем объеме (в сумме, превышающей сумму соглашения с учетом корректировок в течение года) и не возращены до конца текущего (отчетного) года, в котором средства получены, признайте задолженность перед бюджетом по возврату излишне перечисленных и не возвращенных в течение отчетного года средств субсидии в числе операций по завершению финансового года - 31 декабря (или последним рабочим днем) перенесите сформировавшуюся в сумме полученной переплаты кредиторскую задолженность со счета 205 Х2 на счет (АнКВИ 610) 303 05.

2. Верните средства в очередном году в порядке возврата остатков субсидии прошлого года (см. Шаг 11)

У органа-учредителя

КРБ

1 501 13 241
1 501 13 281

КРБ

1 502 11 241
1 502 11 281

1. При увеличении объема субсидии отражается прямая бухгалтерская запись, при уменьшении - способом "Красное сторно".

2. Корреспонденция отражается датой подписания доп. соглашения.

3. При изменении размера субсидии на плановый период покажите корректировку бюджетных обязательств по кредиту счетов 502 21, 502 31 в корреспонденции с дебетом счетов 501 23, 501 33 соответственно.

4. На основании нового соглашения (дополнительного соглашения) датой его подписания в учете отражается корректировка учетных данных на разницу между первоначальной и новой суммой субсидии

"Красное сторно"

Основание: п. 140 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N02-06-07/6939

КРБ

1 304 05 241

1 304 05 281

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

В случае если в результате уменьшения объема субсидии на текущий год у учреждения возникает обязанность возвратить часть ранее предоставленных средств в бюджет, то операция по возврату отражается в качестве восстановления кассовых выплат

Основание: пп. 80, 111 Инструкции N 162н

КРБ

1 502 11 241
1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241
1 502 12 281

1. Денежные обязательства корректируются в случае формирования нового графика перечисления:

- если срок предоставления субсидии по графику до его изменения уже наступил, но средства субсидии не были перечислены учреждению;

- если денежные средства были перечислены согласно графику до его изменения, и в результате уменьшения размера субсидии часть средств подлежит возврату.

2. В случае если в результате уменьшения размера субсидии часть средств подлежит возврату, корректировку показателей принятых денежных обязательств целесообразно отражать по факту зачисления средств на лицевой счет ПБС. Но если возврат будет осуществлен в ином отчетном периоде, отразите уменьшение на основании доп. соглашения согласно новому графику, не дожидаясь возврата, для достоверного формирования показателей ф. 0503128

"Красное сторно"

Основание: п. 140 Инструкции N 162н

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

1. Если средства были перечислены в текущем году в большем объеме (в сумме, превышающей сумму соглашения с учетом корректировок в течение года) и не возращены АУ/БУ до конца текущего (отчетного) года, в котором средства предоставлены, признайте задолженность перед бюджетом по возврату излишне перечисленных и не возвращенных в течение отчетного года средств субсидии в числе операций по завершению финансового года - 31 декабря (или последним рабочим днем) перенесите сформировавшуюся в сумме переплаты дебиторскую задолженность со счета 206 Х1 на счет КДБ (2 18...150) 205 Х3.

Средства будут возвращены в очередном году.

2. Поступление остатков целевой субсидии в очередном году отразите в общем порядке (см. Шаг 11)

Основание: п. 78 Инструкции N 162н

Дебет

Кредит

Советы

5 106 Х1 310

5 302 31 73Х

5 401 60 310

1. В строке 070 (а также 630) Сведений о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) отражается движение по счету 106 00 между разными КФО: поступление по "4" и выбытие по "5".

2. Перед составлением годового отчета необходимо проверить, не числятся ли в учете остатки по счету 5 101 00 000. Если числятся, нужно исправить ошибку текущего года. Подробнее об исправлении таких ошибок читайте здесь.

3. Счет 304 06 закройте в корреспонденции со счетом 401 30 в конце года (п. 156 Инструкции N 174н, п. 184 Инструкции N 183н). При формировании промежуточной (квартальной) отчетности отражайте остаток на счете 304 06 в Сведениях (ф. 0503769) в порядке, предусмотренном п. 69 Инструкции N 33н. Отразите обороты по счету 304 06 в Справке по заключению счетов (ф. 0503710) согласно п. 32 Инструкции N 33н.

5 304 06 832

5 106 Х1 410

4 106 Х1 310

4 304 06 732

4 101 ХХ 310

4 106 Х1 310

Дебет

Кредит

Примечание

У учреждения

5 401 40 152

5 401 40 162

ИЛИ

5 401 41 152(162)

5 401 10 152

5 401 10 162

1. Согласно утвержденному в текущем году Отчету доходы текущего года по предоставленной в текущем году субсидии признаются в сумме принятых и исполненных учреждением денежных обязательств по целевым расходам

2. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

Основание: пп. 150, 158 Инструкции N 174н, пп. 178, 186 Инструкции N 183н, п. 301 Инструкции N157н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

5 401 40 152

5 401 40 162

ИЛИ

5 401 41 152(162)

5 205 52 661

5 205 62 661

1. Если согласно Отчету средства субсидии, предусмотренные Соглашением, не использованы в полном объеме, уменьшение дебиторской задолженности по счетам 205 52, 205 62 отражается:

- в сумме неиспользованного учреждениями объема финансового обеспечения обязательств за счет целевых субсидий в случае если перечисление целевой субсидии в указанной сумме не осуществлялось;

- в сумме неиспользованного остатка текущего года, подлежащего возврату в текущем году - можно не применять счет 5 303 05 000, если цель достигнута и образовалась экономия средств (пп. 73, 93 Инструкции N 174н, пп. 73, 78, 96 Инструкции N 183н).

2. Если планируете вернуть неиспользованный остаток средств в следующем году, отразите задолженность перед бюджетом:

по Дт 5 401 40 (41) 152/162 и Кт (...610) 5 303 05 731.

3. При недостижении целевых показателей следует признать задолженность перед бюджетом

по Дт 5 401 40 (41) 152/162 и Кт 5 303 05 731

(пп. 133, 152 Инструкции N 174н, пп. 161, 180 Инструкции N 183н).

4. При внесении изменений в Соглашение и План ФХД отражается также корректировка показателей по счетам санкционирования.

5. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

Основание: п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н, п. 301 Инструкции N157н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

5 205 52 561

5 205 62 561

5 201 11 610

5 201 21 610

1. Возврат в текущем году неиспользованного остатка субсидии, полученной в этом же году, отражается на забалансовом счете 17 как уменьшение дохода.

2. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, при недостижении целевых показателей также отразите на забалансовом счете 17 как уменьшение дохода (150 АнКВД, 152/162 КОСГУ):

Дт 5 303 05 831 Кт 5 201 Х1 610.

3. Если возврат средств осуществляется в следующем году, в учете операции отражаются с применением на забалансовом счете 18 АнКВИ 610, КОСГУ 610:

Дт (...610) 5 303 05 831 Кт 5 201 Х1 610.

Уменьшение 17

(150 АнКВД,

152/162 КОСГУ)

Основание: пп. 73, 93 Инструкции N 174н, пп. 73, 78, 96 Инструкции N 183н

5 508 10 152
5 508 10 162

5 507 10 152
5 507 10 162

При возврате в текущем году субсидии, полученной в этом же году, не забывайте скорректировать показатели полученного финансового обеспечения

"Красное сторно"

Основание: пп. 177, 180 Инструкции N 174н, пп. 206, 209 Инструкции N 183н

У органа-учредителя

КРБ

1 401 20 241

1 401 20 281

КРБ

1 302 41 732

1 302 81 732

1. Сторнировать принятые бюджетные обязательства можно только при наличии соглашения (доп. соглашения) об уменьшении субсидии. При его отсутствии в графе 11 раздела 1 формы 0503128 необходимо отразить неисполненные бюджетные обязательства текущего года в случае, если сумма субсидии, предусмотренная Соглашением, превышает сумму финансирования (кассового расхода с учетом возвратов).

2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, а у учреждения есть кредиторка на эту сумму (и расчеты по счету 5 205 52 (62) 001 не закрыты), на 1 января в отчетности учредителя может быть отражена кредиторка по счету 302 41/302 81, подлежащая погашению в следующем году. При наличии у учредителя по итогам отчетного периода кредиторской задолженности в очередном году отражается перерегистрация принятых, но не исполненных обязательств (п. 312 Инструкции N 157н).

3. Согласно Отчету расходы текущего года по предоставленной в текущем году субсидии признаются в сумме принятых и исполненных учреждением - получателем субсидии денежных обязательств по целевым расходам (разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

4. Одновременно отражается уточнение (сторнирование) принятых денежных обязательств в сумме зачета ранее принятых денежных обязательств по авансовым перечислениям. Операции по уточнению ранее принятых денежных обязательств отражаются даже при использовании субсидии в полном объеме (разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

4.1. Если у учреждения-получателя субсидии есть остаток средств субсидии к возврату, сторнируйте ранее принятые денежные обязательства за минусом суммы аванса к возврату (п. 141 Инструкции N 162н, Пример N 2 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939). Иначе в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель со знаком "минус" - перечисление средств субсидии превысит сумму уточненных по Отчету денежных обязательств на сумму остатка к возврату.

4.2. Если денежные обязательства приняты по графику в сумме соглашения, при этом финансирование осуществлено в меньшем объеме, но у учреждения нет потребности в недополученных средствах, рекомендуем сторнировать ранее принятые денежные обязательства с учетом суммы недофинансирования. В результате в графе 12 ф. 0503128 сформируется нулевой показатель - неисполненные денежные обязательства отсутствуют.

4.3. Если у учредителя сформировалась задолженность перед учреждением (на счете 302 41/302 81) в результате недофинансирования, в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель неисполненных денежных обязательств в объеме кредиторской задолженности.

4.4. В ситуации, когда финансирование не осуществлялось, но у получателя субсидии есть неисполненные обязательства (необходимо согласование потребности в объеме неполученных средств, есть заключенный контракт, но нет исполнения - не приняты денежные обязательства, у учреждения не закрыты расчеты на счетах 205 52/205 62 и 401 40/401 41), при этом у учредителя нет задолженности на счетах 206 41/206 81 и 302 41/302 81, считаем возможным не сторнировать ранее принятые по графику денежные обязательства на сумму недофинансирования, потребность в которой заявлена - в таком случае в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель неисполненных денежных обязательств, и при подтверждении потребности в следующем году будет обоснована перерегистрация неисполненных денежных обязательств прошлого года. Но такой показатель требует пояснения причин недофинансирования - в графе 9 раздела 1 Сведений (ф. 0503169) на конец года кредиторская задолженность у учредителя отсутствует

КРБ

1 302 41 832

1 302 81 832

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

КРБ

1 502 11 241

1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241

1 502 12 281

КРБ

1 502 11 241
1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241
1 502 12 281

"Красное сторно"

Основание: пп. 102, 111, 121, 140, 141 Инструкции N 162н, п. 311 Инструкции N 157н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

КРБ

1 304 05 241

1 304 05 281

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

1. Поступление средств текущего года отражается как операция по восстановлению ранее произведенных кассовых расходов.

2. "Сторнировать" принятые денежные обязательства на сумму авансового платежа, который подлежит возврату учреждением в году предоставления субсидии как неиспользованный остаток средств субсидии, рекомендуем по факту зачисления средств на лицевой счет ПБС. Иначе при "сторнировании" ранее принятых денежных обязательств на всю сумму финансирования в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель со знаком "минус" - перечисление средств субсидии превысит сумму уточненных по Отчету денежных обязательств на сумму остатка к возврату (п. 141 Инструкции N 162н, Пример N 2 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939)

Основание: пп. 80, 111 Инструкции N 162н

КРБ

1 502 11 241
1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241
1 502 12 281

"Красное сторно"

Основание: п. 140 Инструкции N 162н

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

Если Отчет утвержден в текущем году, в том числе при досрочном выполнении условий предоставления субсидии ее получателем, но обязанность по возврату неиспользованных средств в текущем году не исполнена или возникает только в следующем году, то последним днем отчетного периода в учете отражается закрытие расчетов в сумме неиспользованного остатка и признание задолженности перед бюджетом.

Основание: п. 78 Инструкции N 162н

разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения

5 401 40 152

5 401 40 162

5 401 10 152

5 401 10 162

1. Признание финансового результата по доходам текущего года отражается в учете согласно первичному учетному документу - Извещению о трансферте, передаваемому с условием (ф. 0510453).

Формирование Извещения о трансферте (ф. 0510453) не отменяет обязанности составлять Отчет о выполнении условий предоставления субсидии.

Подробнее об особенностях составления и применения Извещения о трансферте (ф. 0510453) см. здесь.

До 2024 года информацию о результатах использования субсидии (о достижении условий ее предоставления) следовало отражать в учете на основании Извещения (ф. 0504805) или иного документа, предусмотренного Соглашением для целей отражения в бухгалтерском учете результатов использования субсидии, а также Отчета о выполнении условий предоставления субсидии. Подробности - здесь.

2. Доходы текущего года признаются в сумме принятых учреждением ДЕНЕЖНЫХ обязательств по целевым расходам БЕЗ учета авансов, т. е. с учетом кредиторской задолженности, но без учета дебиторской задолженности (сумм авансирования), а также принятых учреждением обязательств, по которым не приняты денежные обязательства, включая суммы резервов (остаток на счете 401 60).

Например, заключен контракт, принято обязательство учреждения, но его исполнение еще не окончено (исполнение не подтверждено документом о приемке) и нет кредиторки - сумма контракта не включается в доходы текущего года, поскольку еще не принято денежное обязательство. Также не включаются суммы денежных обязательств, принятых в сумме перечисленных авансовых платежей.

Внимание! Суммы резервов "под приемку" в случае, если дата поступления товара (выполнения работ, оказания услуг) отличается от даты приемки, а также резервов под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы (а также суммы расходов/вложений, за счет которых создан резерв) не следует учитывать при признании доходов текущего года. По резервам формируются не денежные, а отложенные обязательства.

3. Если есть принятое обязательство учреждения, но нет денежного, и средства субсидии не поступали (недофинансирование), у учреждения на эту сумму сформируются остатки на счетах по Дт 205 52/205 62 и Кт 401 40 (41).

4. Если перечислили субсидию не в полном объеме, а у учреждения есть принятое денежное обязательство и кредиторская задолженность на сумму недофинансирования, на 1 января в отчетности учреждения отражается дебиторская задолженность на счете 205 52/205 62 (расчеты не закрыты), подлежащая погашению в следующем году. При этом показатели на счете 401 40/401 41 по отчетному году закрыты.

5. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

ИЛИ

5 401 41 152

5 401 41 162

5 401 10 152

5 401 10 162

Основание: п. 40 Стандарта "Доходы", пп. 150, 158 Инструкции N 174н, пп. 178, 186 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

У органа-учредителя

КРБ

1 401 20 241

1 401 20 281

КРБ

1 302 41 732

1 302 81 732

1. Операция по признанию расходов текущего финансового года отражается в учете по тем же основаниям, по которым в учете подведомственных учреждений отражается признание доходов текущего года в виде субсидии.

2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, а у учреждения есть кредиторка на эту сумму (и расчеты по счету 5 205 52 (62) 001 не закрыты), на 1 января в отчетности учредителя может быть отражена кредиторка по счету 302 41/302 81, подлежащая погашению в следующем году. При наличии по итогам отчетного периода кредиторской задолженности в очередном году отражается перерегистрация принятых, но не исполненных обязательств (п. 312 Инструкции N 157н).

Основание: пп. 102, 121 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

КРБ

1 302 41 832

1 302 81 832

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

1. Производится зачет аванса в сумме, не превышающей авансовые перечисления.

2. Если у учреждения-получателя субсидии есть дебиторская задолженность по авансовым платежам (на счете 206 00), то на 1 января в отчетности учредителя также отразится дебиторская задолженность на счете 206 41/206 81 в сумме такого аванса

Основание: п. 102 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

КРБ

1 502 11 241

1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241

1 502 12 281

1. Сторнировать принятые бюджетные обязательства можно только при наличии соглашения (доп. соглашения) об уменьшении субсидии. При его отсутствии в графе 11 формы 0503128 необходимо отразить неисполненные бюджетные обязательства текущего года в случае, если сумма субсидии, предусмотренная Соглашением, превышает сумму финансирования (кассового расхода с учетом возвратов).

2. Денежные обязательства принимаются в сумме признанных расходов текущего года на основании Отчета.

3. Одновременно отражается уточнение (сторнирование) принятых денежных обязательств в сумме зачета ранее принятых денежных обязательств по авансовым перечислениям. Операции по уточнению ранее принятых денежных обязательств отражаются даже при использовании субсидии в полном объеме.

3.1. Не сторнируйте денежные обязательства в сумме авансовых перечислений, отраженных на конец года у учредителя на счетах 206 41/206 81 (в сумме авансов у учреждения-получателя и согласованной потребности в остатке средств на исполнение принятых и не исполненных обязательств).

3.2. Если у учреждения-получателя субсидии есть остаток средств субсидии к возврату или потребность в котором необходимо подтвердить, сторнируйте ранее принятые денежные обязательства за минусом таких сумм (в сумме остатка на счете 205 53/205 63) (см. Пример N 2 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939). Иначе в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель со знаком "минус" - перечисление средств субсидии превысит сумму уточненных по Отчету денежных обязательств на сумму остатка к возврату или потребность в котором необходимо подтвердить. Согласно п. 141 Инструкции N 162н в показатели денежных обязательств включаются предоставленные в текущем периоде авансовые платежи за минусом произведенных возвратов указанных авансовых платежей и/или зачетов - перевод задолженности со счета 206 00 на счет 205 00 не предусмотрен в данном пункте, поэтому рекомендуем сторнировать ранее принятые денежные обязательства не на всю сумму, а за минусом авансовых платежей, которые подлежат возврату в бюджет в следующем году или подтверждению в потребности. В таком случае не будет отрицательного остатка в графе 12 ф. 0503128.

3.3. Если денежные обязательства приняты по графику в сумме соглашения, при этом финансирование осуществлено в меньшем объеме, но у учреждения нет потребности в недополученных средствах, рекомендуем сторнировать ранее принятые денежные обязательства с учетом суммы недофинансирования. В результате в графе 12 ф. 0503128 сформируется нулевой показатель - неисполненные денежные обязательства отсутствуют.

3.4. В ситуации, когда у учредителя сформировалась задолженность перед учреждением (на счете 302 41/302 81) в результате недофинансирования, в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель неисполненных денежных обязательств в объеме кредиторской задолженности.

3.5. Если финансирование не осуществлялось, но у получателя субсидии есть неисполненные обязательства (необходимо согласование потребности, есть заключенный контракт, но нет исполнения - не приняты денежные обязательства, у учреждения не закрыты расчеты на счетах 205 52/205 62 и 401 40), при этом у учредителя нет задолженности на счетах 206 41/206 81 и 302 41/302 81, считаем возможным не сторнировать ранее принятые по графику денежные обязательства на сумму недофинансирования, потребность в которой заявлена - в таком случае в графе 12 ф. 0503128 сформируется показатель неисполненных денежных обязательств, и при подтверждении потребности в следующем году будет обоснована перерегистрация неисполненных денежных обязательств прошлого года. Но такой показатель требует пояснения причин недофинансирования - в графе 9 раздела 1 Сведений (ф. 0503169) на конец года кредиторская задолженность у учредителя отсутствует.

КРБ

1 502 11 241
1 502 11 281

КРБ

1 502 12 241
1 502 12 281

"Красное сторно"

Основание:п. 140 Инструкции N 162н разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения:

5 401 40 152

5 401 40 162

... 610

5 303 05 731

1. Закрытие расчетов в сумме неиспользованных остатков целевых субсидий на лицевом счете учреждения, потребность в которых у учреждения отсутствует. Подлежат возврату в бюджет в очередном году.

2. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

ИЛИ

5 401 41 152

5 401 41 162

... 610

5 303 05 731

Основание: п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/693

5 401 40 152

5 401 40 162

5 205 52 661

5 205 62 661

1. Закрытие расчетов в сумме неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов, в случае если перечисление субсидии в указанной сумме не осуществлялось (нет средств на лицевом счете, нет потребности в указанных суммах).

2. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

ИЛИ

5 401 41 152

5 401 41 162

5 205 52 661

5 205 62 661

Основание: п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/693

5 401 40 152

5 401 40 162

...150

5 303 05 731

1. Признание расчетов по неиспользованному остатку субсидии на лицевом счете учреждения, подлежащему направлению на оплату принятых и не исполненных обязательств по целевым расходам, потребность в котором необходимо подтвердить (согласовать потребность в остатке).

Например, заключен контракт, принято обязательство учреждения, но его исполнение еще не окончено (исполнение не подтверждено документом о приемке) и нет кредиторки, но есть остаток средств на счете на исполнение данного контракта.

Внимание! Остаток средств на счете учреждения, равный сальдо на конец отчетного года по счету 401 60 в объеме сумм резервов "под приемку" в случае, если дата поступления товара (выполнения работ, оказания услуг) отличается от даты приемки, а также резервов под обязательства, по которым отсутствуют первичные документы, также необходимо включить в расчеты с учредителем по неиспользованному остатку субсидии, потребность в котором необходимо подтвердить.

2. При подтверждении (согласовании) учредителем потребности в остатке средств в учете отражается запись:

Дебет (... 150) 5 303 05 831 Кредит 5 401 40 (41) 152/162

3. Если в подтверждении потребности учредителем отказано при формировании расчетов в конце года (до представления годовой отчетности) и соответствующая информация учтена в Извещении о трансферте (ф. 0510453), необходимо отразить на конец года задолженность перед бюджетом к возврату. Порядок отражения в учете согласуйте с учредителем.

Рекомендуем отразить в учете реклассификацию задолженности:

Дебет (... 150) 5 303 05 831 Кредит (... 610) 5 303 05 731.

Обороты по счетам отражают отказ в подтверждении заявленной потребности и возникновение задолженности перед бюджетом.

Другой вариант - отразить перевод задолженности как внутреннее перемещение:

(... 150) 5 303 05 731 Кредит (... 610) 5 303 05 731, при этом в Сведениях (ф. 0503769) "обнулится" оборот по счету (...150) 5 303 05 731. Особенность Сведений (ф. 0503769) - нулевые показатели в данной форме НЕ отражаются.

Кроме того, можно "сторнировать" ранее признанную задолженность к подтверждению потребности и начислить задолженность к возврату, рассматривая операции как корректировку оценочного значения.

4. Если в подтверждении потребности учредителем отказано в следующем году (после формирования расчетов с учредителем по завершению года), рекомендуем отразить перевод (реклассификацию) задолженности:

Дебет (... 150) 5 303 05 831 Кредит (... 610) 5 303 05 731.

Обороты по счетам отражают отказ в подтверждении потребности и возникновение задолженности перед бюджетом. В системном письме возврат отражается с применением счета (...610) 5 303 05 000. Корреспонденция счетов по переводу задолженности на счете 303 05 не содержится в системных разъяснениях, ее следует согласовать с учредителем.

Возможен и другой вариант - отразить возврат в доход бюджета без перевода остатка на счет (...610) 5 303 05:

Дт (...150) 5 303 05 831 Кт 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).

Предварительно согласуйте отражение операции с органом-учредителем.

5. Начиная с отчетности за 2021 год Контрольными соотношениями ФК предусмотрена возможность наличия остатков на конец отчетного года по счету (...150) 5 303 05 000. Аналогичная норма содержится в п. 7.3 системного письма по отчетности за 2022 год. А значит, подтверждение потребности в неиспользованных остатках можно отразить и в следующем году, если такое решение будет принято учредителем после даты представления отчетности (после формирования расчетов с учреждением по завершению года). При отсутствии согласования потребности на дату представления отчетности такой показатель должен быть подтвержден учредителем в Извещении о трансферте (ф. 0510453).

6. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

ИЛИ

5 401 41 152

5 401 41 162

... 150

5 303 05 731

Основание: п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/693

-

-

1. Если у учреждения остался на лицевом счете остаток субсидии, при этом расчеты с учредителем закрыты (остаток по счетам 205 52/205 62 и 401 40(41) в части расчетов отчетного года равен нулю), но имеется кредиторская задолженность, возникшая в рамках достижения целевых показателей (есть принятое, но не исполненное денежное обязательство), данный остаток направляется на погашение кредиторской задолженности и исполнение денежного обязательства БЕЗ отражения в учете дополнительных записей по формированию расчетов с учредителем в части согласования потребности

2. Бухгалтерские записи по начислению задолженности перед бюджетом отражаются, если будет принято решение о возврате остатка средств в случае не подтверждения целевого характера принятых учреждением денежных обязательств. Начисление задолженности относится на уменьшение финансового результата текущего года (счет 401 40/41 закрыт):

Дт 5 401 10 152/162 Кт (... 610) 5 303 05 000.

Основание:пп. 131, 152 Инструкции N 174н, пп. 159, 180 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/693

-

-

1. Остаток у учреждения по Дт 205 52/205 62 возможен при недофинансировании и потребности в неполученных средствах субсидии (есть неисполненное обязательство).

Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/693

Если финансирование не осуществлялось, но у учреждения есть потребность в средствах субсидии, подлежащая направлению на оплату принятых и не исполненных обязательств по целевым расходам, такую потребность необходимо подтвердить.

Например, заключен контракт, принято обязательство учреждения, но его исполнение еще не окончено (исполнение не подтверждено документом о приемке), нет кредиторки и денежного обязательства, нет средств на счете на исполнение данного контракта.

В таком случае у учредителя нет задолженности (на счетах 206 и 302), но есть неисполненные обязательства на 500-х счетах, которые можно исполнить в следующем году за счет предусмотренных на эти цели ЛБО следующего года (перерегистрация неисполненных обязательств).

У учреждения остаются незакрытыми расчеты с учредителем (остаток по счетам 205 52/205 62 равен остатку на счете 401 40/401 41).

2. Если учредитель не подтвердил потребность целевого характера принятых учреждением обязательств, отражается закрытие расчетов с учредителем:

Дт 5 401 40 (41) 152 / 162 Кт 5 205 52 (62) 661

-

-

1. Если учреждение перечислило контрагенту аванс за счет субсидии, который за отчетный год не подтвержден документами о приемке (выполненных работ / услуг, поставки товаров), то сумма аванса (показатель на счете 206 00) должна быть равна разнице между остатками по Кт 401 40 (401 41 и 401 49) и Дт 205 52/205 62.

2. Если не подтверждается целевой характер принятого денежного обязательства по авансовому платежу, то принимается решение о его возврате в бюджет:

Дт 5 401 40 (41) 152/162 Кт (...610) 5 303 05 731.

3. В ситуации, когда учреждением осуществлен авансовый платеж по контракту, по которому на конец года инициировано расторжение или контракт расторгнут, но денежные средства от исполнителя не возвращены на счет учреждения, задолженность со счета 206 00 переносится на счет (...510) 5 209 34 000. При этом, несмотря на отсутствие средств на лицевом счете, рекомендуем при завершении года признать задолженность перед бюджетом или заявить (при необходимости) потребность в средствах к согласованию в порядке, аналогичном признанию задолженности перед бюджетом в случае, когда не подтвержден целевой характер авансовых платежей:

Дт 5 401 40 (41) 152/162 Кт 5 303 05 731.

Другой вариант - признать расчеты с учредителем по неиспользованным в целях достижения результатов целевым средствам по факту возврата средств контрагентом.

Предварительно согласуйте порядок отражения операций при наличии у учреждения остатка на счете (...510) 5 209 34 000 с органом-учредителем.

У органа-учредителя:

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

Отразите закрытие расчетов в сумме неиспользованных остатков целевых субсидий, потребность в которых у учреждения отсутствует. Средства будут возвращены в очередном году.

Основание: п. 78 Инструкции N 162н,

разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

-

-

1. Сторнировать принятые бюджетные обязательства можно только при наличии соглашения (доп. соглашения) об уменьшении субсидии. При его отсутствии в графе 11 раздела 1 формы 0503128 необходимо отразить неисполненные бюджетные обязательства текущего года в случае, если сумма субсидии, предусмотренная Соглашением, превышает сумму финансирования.

2. Если у учреждения есть неиспользованный объем финансового обеспечения обязательств целевых расходов, при этом перечисление субсидии в указанной сумме не осуществлялось, то в бюджетном учете учредителя дополнительные записи не отражаются. Остатки принятых бюджетных обязательств отчетного финансового года, отраженные на счетах санкционирования расходов, на следующий год не переносятся.

Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939.

3. Вместе с тем рекомендуем сторнировать ранее принятые денежные обязательства (по графику) на основании Извещения о трансферте (ф. 0510453) при отсутствии потребности в неиспользованном объеме субсидии. В таком случае не будет неисполненных денежных обязательств в графе 12 ф. 0503128

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

1. Признание расчетов по неиспользованному остатку субсидии, подлежащему направлению на оплату учреждением принятых и не исполненных обязательств по целевым расходам, потребность которого необходимо подтвердить.

Например, учреждением заключен контракт, принято расходное обязательство, но его исполнение еще не окончено: нет документов о приемке, нет кредиторки и денежного обязательства, но есть остаток средств на лицевом счете на оплату контакта.

2. При подтверждении потребности в бюджетном учете отражается обратная запись (п. 78 Инструкции N 162н):

Дебет КРБ 1 206 41 562/1 206 81 562

Кредит КДБ 1 205 53 662/1 205 63 662.

3. Начиная с отчетности за 2021 год Контрольными соотношениями ФК предусмотрена сверка показателей на конец года остатка на счете 1 205 53 (63) 000 по КДБ 2 18 0Х0Х0 ХХ ХХХХ 150 у учредителя и остатка у учреждения к возврату в бюджет по кредиту счета (...610) 5 303 05 000 с учетом остатка на счете (...150) 5 303 05 000 при наличии потребности в неиспользованном остатке. Аналогичная норма содержится в п. 7.3 системного письма по отчетности за 2022 год от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103. А значит, подтверждение потребности в неиспользованных остатках можно отразить и в следующем году, если такое решение будет принято учредителем после даты представления отчетности (после формирования расчетов с учреждением по завершению года). При отсутствии согласования потребности на дату представления отчетности такой показатель должен быть подтвержден учредителем в Извещении о трансферте (ф. 0510453).

Основание: п. 78 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

-

-

1. Если у учреждения остался на лицевом счете остаток субсидии, при этом расчеты с учредителем закрыты (остаток на счете 1 206 41 (81) 000 равен нулю), но у учреждения имеется кредиторская задолженность, возникшая в рамках достижения целевых показателей, данный остаток направляется на ее погашение БЕЗ отражения в бюджетном учете учредителя дополнительных записей по подтверждению потребности в остатке целевых средств.

2. Бухгалтерские записи по начислению задолженности перед бюджетом отражаются при принятии решения о возврате в случае не подтверждения целевого характера принятых учреждением денежных обязательств:

Дебет КДБ 1 205 53 562/1 205 63 562

Кредит КДБ 1 401 10 153/1 401 10 163

(расчеты с учреждением закрыты, остаток на счете 1 206 41 (81) 000 равен нулю).

Основание: п. 78 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

-

-

1. Если учреждение перечислило контрагенту аванс за счет субсидии, который за отчетный год не подтвержден документами о приемке товаров, выполненных работ (услуг), то сумма аванса в учете учреждения (на соответствующем счете 206 ХХ) должна быть равна остатку у учредителя по счету 206 41/206 81.

2. Если не подтверждается целевой характер принятого денежного обязательства по авансовому платежу, то принимается решение о его возврате в бюджет в очередном финансовом году:

Дебет КДБ 1 205 53 562/1 205 63 562

Кредит КРБ 1 206 41 562/1 206 81 562

Основание: разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

3. Если учреждением осуществлен авансовый платеж по контракту, по которому на конец года инициировано расторжение или контракт расторгнут, но денежные средства от исполнителя не возвращены на счет учреждения, в учете учреждения задолженность учтена на счете (...510) 5 209 34 000. В таком случае, несмотря на отсутствие средств на счете, рекомендуем признать задолженность перед бюджетом, в том числе при необходимости согласования потребности в средствах:

Дебет КДБ 1 205 53 562/1 205 63 562

Кредит КРБ 1 206 41 562/1 206 81 562.

Другой вариант - отражать расчеты с учреждением по факту возврата средств контрагентом на счет учреждения. Предварительно согласуйте с финорганом порядок отражения операций при наличии у учреждения остатка на счете (...510) 5 209 34 000

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения:

... 610

5 303 05 831

5 201 11 610

При возврате средств субсидии прошлого года, оставшихся на лицевом счете, в формах отчетности операцию надо отразить так:

- в форме 0503723: в строках 4220, 5020;

- в форме 0503737: в строках 592, 720 и 910

(п. 12 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253)

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

Основание: п.133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н, п. 69.5.1 Порядка N 82н, п. 14.1 Порядка N 209н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

У органа-учредителя

КДБ

1 210 02 153

1 210 02 163

КДБ

1 205 53 662

1 205 63 662

1. Доходы от возврата бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидии на иные цели прошлых лет отражаются по коду классификации доходов бюджета 000 2 18 0Х0Х0 ХХ 0000 150 "Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет, а также от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет".

2. Поступление в бюджет возвратов средств субсидий на иные цели прошлых лет в формах отчетности отражается:

- в форме 0503123: в строках 4220 с минусом, 5010

- в форме 0503127: в строках 010, 811

по КБК ХХХ 2 18 0Х0Х0 ХХ ХХХХ 150.

Например, в части федерального бюджета:

- 2 18 01010 01 0000 150 поступления от бюджетного учреждения;

- 2 18 01020 01 0000 150 поступления от автономного учреждения;

в части регионального бюджета:

2 18 02010 02 0000 150 поступления от БУ

2 18 02020 02 0000 150 поступления от АУ.

3. Поступления в форме 0503127 сверяются учредителем с показателями сводного Отчета (ф. 0503737) по КФО 5 и КФО 6 в части перечисления средств целевых субсидий прошлых лет в бюджет (п. 12 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 11.01.2024 NN 02-06-06/950, 07-04-05/02-253)

Основание: п. 91 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения:

...150

5 303 05 831

5 401 40 152

5 401 40 162

или

5 401 41 152

5 401 41 162

1. Подтверждение учредителем потребности в расходовании целевых средств, находящихся на счете учреждения. Производится при наличии принятых и не исполненных обязательств по целевым расходам.

Например, заключен контракт, принято обязательство учреждения, но его исполнение еще не окончено (исполнение не подтверждено документами о приемке товаров, работ/услуг), нет кредиторки и денежного обязательства, но есть остаток средств на лицевом счете на исполнение данного контракта.

2. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования.

3. Начиная с отчетности за 2021 год Контрольными соотношениями ФК предусмотрена сверка показателей на конец года остатка на счете 1 205 53 (63) 000 по КД 2 18 0Х0Х0 ХХ ХХХХ 150 у учредителя и остатка у учреждения к возврату в бюджет по кредиту счета (...610) 5 303 05 000 с учетом остатка на счете (...150) 5 303 05 000 при наличии потребности в неиспользованном остатке, иными словами предусмотрена возможность наличия остатков в годовой отчетности по счету (... 150) 5 303 05 000. Аналогичная норма содержится в п. 7.3 системного письма по отчетности за 2022 год от 12.12.2022 NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103.

А значит, подтверждение потребности в неиспользованных остатках можно отразить и в следующем году, если такое решение будет принято учредителем после даты представления отчетности (после формирования расчетов с учреждением по завершению года). При отсутствии согласования потребности на дату представления отчетности такой показатель должен быть подтвержден учредителем в Извещении о трансферте (ф. 0510453).

4. Не забудьте уточнить План ФХД в части выплат в объеме согласованных средств.

Основание: п.133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

У органа-учредителя

КРБ

1 206 41 562

1 206 81 562

КДБ

1 205 53 662

1 205 63 662

1. Подтверждение учредителем потребности в неиспользованном остатке целевых субсидий при наличии принятых и не исполненных обязательств у учреждения

2. Начиная с отчетности за 2021 год Контрольными соотношениями ФК предусмотрена сверка показателей на конец года остатка на счете 1 205 53 (63) 000 по КД 2 18 0Х0Х0 ХХ ХХХХ 150 у учредителя и остатка у учреждения к возврату в бюджет по кредиту счета (...610) 5 303 05 000 с учетом остатка на счете (...150) 5 303 05 000 при наличии потребности в неиспользованном остатке. Аналогичная норма содержится в п. 7.3 системного письма по отчетности за 2022 год.

А значит, подтверждение потребности в неиспользованных остатках можно отразить и в следующем году, если такое решение будет принято учредителем после даты представления отчетности (после формирования расчетов с учреждением по завершению года). При отсутствии согласования потребности на дату представления отчетности такой показатель должен быть подтвержден учредителем в Извещении о трансферте (ф. 0510453).

Основание: п. 78 Инструкции N 162н, разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939

Дебет

Кредит

Советы

У учреждения

5 201 11 510

5 201 21 510

5 206 ХХ 66Х

1. Если контрагент возвращает ранее перечисленный ему в прошлом году аванс, надо отразить возврат дебиторки прошлого года:

- в форме 0503737 - графа 5 (6): строки 591, 710 (с "минусом"), графа 4 строка 950;

- в форме 0503723 - строка 4210 (с "минусом"), строка 5010 (с "минусом").

2. При необходимости следует подтвердить потребность в общем порядке (счет 401 40/401 41 НЕ закрыт).

3. При отсутствии потребности в средствах отражается задолженность перед бюджетом в общем порядке (счет 401 40/401 41 НЕ закрыт).

4. Если перечисленный в прошлом году аванс вернули в связи с расторжением контракта в следующем (текущем) году, перенесите задолженность со счета 206 ХХ на счет (...510) 5 209 34 000.

5.  Если получили разрешение на расходование поступивших средств (согласовали потребность), ведите учет в общем порядке.

Увеличение 17

(АнКВИ 510,

КОСГУ 510)

5 201 11 510

5 201 21 510

5 302 ХХ 73Х

Если в конце прошлого года произвели окончательный расчет с контрагентом, а в январе деньги вернулись, отразите в учете и отчетности возврат "дебиторки" прошлого года:

- в форме 0503737 - графа 5 (6): строки 591, 710 (с "минусом"), графа 4 строка 950;

- в форме 0503723 - строка 4210 (с "минусом"), строка 5010 (с "минусом")

Например, такая ситуация может возникнуть, если поставщик закрыл счет в банке или были неверно указаны реквизиты в платежном поручении.

Увеличение 17

(АнКВИ 510,

КОСГУ 510)

5 401 10 152

5 401 10 162

...150

5 303 05 731

1. Поступившие целевые средства можно использовать для погашения задолженности только по согласованию с учредителем.

2. Корреспонденцию счетов для отражения в учете начисления задолженности перед бюджетом и подтверждения потребности на погашение "кредиторки" за счет возвратившихся средств согласуйте с финорганом, учредителем (счет 401 40/401 41 закрыт, возникла кредиторка). Возможны два варианта.

2.1. Вариант 1 - согласовать погашение возникшей задолженности за счет поступивших средств в установленном порядке без дополнительного отражения операций в учете в части расчетов с учредителем, а в случае, если потребность не согласована, признать задолженность перед бюджетом. Вместе с тем такой вариант может стать поводом возникновения претензий со стороны ревизоров, поскольку в учете не будут отражены расчеты по восстановленным целевым средствам, использование которых нуждается в согласовании (см, например, п. 32 Положения о мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета, утв. постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496).

2.2. Вариант 2 - признать расчеты по возникшему остатку субсидии на счете учреждения, подлежащему направлению на оплату принятых и не исполненных обязательств по целевым расходам, потребность в котором необходимо подтвердить. В учете данная ситуация может быть отражена с применением счета 401 10, поскольку в прошлом году данные бюджетные обязательства уже были учтены при формировании финансового результата - цель была достигнута, обязательства исполнены контрагентом.

2.3. Подтверждение потребности для погашения возникшей задолженности можно отразить обратной проводкой:

Дт (...150) 5 303 05 831 Кт 5 401 10 152 (162).

Не забудьте уточнить План ФХД для оплаты кредиторской задолженности.

3. Если по решению органа-учредителя средства, полученные в результате возврата денег надо вернуть в бюджет, необходимо определить источник погашения "кредиторки", а также отразить задолженность перед бюджетом:

Дт 5 401 10 152/162 Кт (...610) 5 303 05 731 (п.152 Инструкции N 174н, п. 180 Инструкции N 183н).

5 504 10 2ХХ

5 504 10 3ХХ

5 506 10 2ХХ

5 506 10 3ХХ

Если потребность согласована, поступившие средства в целях их использования в текущем финансовом году включите в План ФХД:

- в части поступлений по строке 1981 (отражение на 500-х счетах таких показателей не предусмотрено пп. 171, 174, 177 Инструкции N 174н, пп. 200, 203, 206 Инструкции N 183н);

- в части выплат по строке 2000 раздела 1 Плана ФХД (если выплаты связаны с закупками, отразите увеличение в разделе 2).

Изменения в План ФХД отразите в графе 4 формы 0503737:

- в разделе 2 "Расходы учреждения";

- в разделе 3 по строке 700 (п. 38 Инструкции N 33н), если иной порядок не установлен учредителем в части отражения показателя по строке 591 в графе 4 согласно Плану ФХД

...610

5 303 05 831

5 201 11 610

5 201 21 510

Если возвращаете субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 следует отразить по коду источников 610 в увязке с кодом КОСГУ 610

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

Основание: п.133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н

У органа-учредителя

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КРБ

1 206 41 662

1 206 81 662

В случае, если контрагент возвращает учреждению ранее перечисленный ему в прошлом году аванс, в учете отражается задолженность перед бюджетом и согласование потребности (при необходимости) в общем порядке (счет 206 41/206 81 не закрыт на сумму аванса).

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КДБ

1 401 10 153

1 401 10 163

1. В ситуации, когда у учредителя закрыты расчеты с учреждением (нет задолженности на счете 206 41/206 81),

корреспонденции счетов по начислению (восстановлению) задолженности отражаются с применением счета 401 10 (п. 78 Инструкции N 162н).

2. Корреспонденции счетов по подтверждению потребности в такой ситуации необходимо предусмотреть в Учетной политике по согласованию с финорганом.

В случае если потребность в использовании возвращенных учреждению средств субсидии будет подтверждена (цель - погашение возникшей в результате возврата средств кредиторской задолженности учреждения), можно отразить "обратную" проводку:

Дт 1 401 10 153/163 Кт 1 205 53 662/1 205 63 662

КДБ

1 210 02 153

1 210 02 163

КДБ

1 205 53 662

1 205 63 662

Поступление целевых средств прошлых лет на лицевой счет администратора доходов (учредителя) отражается по соответствующему КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет" (п. 91 Инструкции N 162н)

Дебет

Кредит

Примечание

У учреждения:

..150

5 303 05 831

5 401 40 152

5 401 40 162

1. Случается, что учредитель принимает решение о подтверждении потребности в использовании остатка субсидии прошлых лет в текущем году на те же цели только после возврата средств (п. 133 Инструкции N 174н).

2. Остаток средств, потребность в котором была заявлена, отражается в учреждении по кредиту счета (...150) 5 303 05 000. Поэтому возврат в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий в следующем году до момента принятия решения учредителем о подтверждении потребности в их использовании также может быть отражен без перевода остатка на счет (...610) 5 303 05 000:

Дт (...150) 5 303 05 831 Кт 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).

Другой вариант - сначала перевести задолженность на счет (...610) 5 303 05 001 проводкой:

Дебет (... 150) 5 303 05 831 Кредит (... 610) 5 303 05 731, потом вернуть средства в доход бюджета:

Дт (...610) 5 303 05 831 Кт 5 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).

Корреспонденция счетов по реклассификации задолженности на счете 303 05 не содержится в системных разъяснениях, ее следует согласовать с учредителем.

3. Признание (восстановление) расчетов при подтверждении потребности в ранее возвращенных средствах субсидии прошлого года отражается с применением счета 401 40/401 41 (п. 133 Инструкции N 174н).

4. Счета 401 49 и 401 41 используются, если их применение закреплено положениями учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований учредителя и финансового органа соответствующего публично-правового образования

ИЛИ

150 

5 303 05 831

5 401 41 152

5 401 41 162

5 201 11 510

...150

5 303 05 731

1. Возврат средств от учредителя отражается:

по кредиту счета 5 303 05 731 (п. 133 Инструкции N 174н). При этом рекомендуем использовать в номер счета (...150) 5 303 05 001.

Если отразить в кредите счет (...610) 5 303 05 731, то не закроются расчеты по аналитике счета 303 05 - ведь подтверждение потребности отражается по Дебету счета (...150) 5 303 05 831.

2. При поступлении возврата средств от учредителя следует отразить уменьшение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ) - в порядке отражения возврата излишне перечисленных средств. В результате в отчете уменьшится сумма возврата субсидии прошлых лет:

- в форме 0503737 в строках 592 и 910,

- в форме 0503723: в строке 4220.

Уменьшение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

У органа-учредителя

КДБ 1 205 53 562

КДБ 1 205 63 562

КДБ 1 210 02 153

КДБ 1 210 02 163

1. Доходы от возврата бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидии на иные цели прошлых лет , в том числе в случае возврата в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий в следующем году до момента принятия решения учредителем о подтверждении потребности в их использовании, отражаются по коду классификации доходов бюджета 000 2 18 0Х0Х0 ХХ 0000 150:

Дт 1 210 02 153/163 Кт 1 205 53 (63) 662.

2. Операцию по перечислению учреждению остатка субсидии прошлых лет, возвращенного в доход бюджета, в случае принятия решения о подтверждении потребности отражается в качестве возврата доходов по соответствующему КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет" с восстановлением дебиторской задолженности на счете 206 41 или 206 81 в результате подтверждения потребности (пп. 78, 94 Инструкции N 162н).

3. Операция по восстановлению дебиторской задолженности в связи с возвратом учреждению излишне поступивших от него остатков субсидий не требует дополнительного отражения показателей на счетах санкционирования расходов

КРБ 1 206 41 562

КРБ 1 206 81 562

КДБ 1 205 53 662

КДБ 1 205 63 662

Дебет

Кредит

Примечание

У учреждения:

5 401 10 152

5 401 10 162

5 303 05 731

1. Если ревизоры выявили нарушения в использовании субсидии прошлого года, покажите уменьшение доходов текущего года (дебет 401 10).

2. Проводки будут одинаковыми как для прошлогодней субсидии, так и для субсидии текущего года, если нарушения выявлены после утверждения Отчета.

3. Счет 401 40/401 41 используется, если расчеты с учредителем по субсидии текущего года еще не закрыты (до представления Отчета, Извещения), или нецелевым признан аванс.

4. Как правило, возвращать в бюджет приходится любые суммы, израсходованные с нарушением. Причем "нецелевкой" могут признать даже расходы, формально соответствующие целям предоставления субсидии, но потраченные с нарушением действующих норм и правил. Более того, за нецелевое использование средств субсидии могут оштрафовать по ст. 15.14 КоАП РФ. Подробности смотрите здесь.

Основание: пп. 131, 152 Инструкции N 174н, пп. 159, 180 Инструкции N 183н

5 508 10 152

5 508 10 162

5 507 10 152
5 507 10 162

1. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, при выявлении нарушений в расходовании отразите как возврат доходов.

2. Вернуть деньги надо в срок, указанный в акте/предписании, в любом случае - даже если не удается взыскать ущерб с виновных лиц. За невыполнение предписания органа финконтроля могут оштрафовать по ч. 20 ст. 19.5 КоАП РФ.

Отражается в форме 0503737 по КФО 5 в графе 5 в строках 010 (уменьшаем АнКВД 150), 720.

3. При возврате в текущем году субсидии, полученной в этом же году, не забывайте скорректировать показатели полученного финансового обеспечения

"Красное сторно"

5 303 05 831

5 201 11 610

Уменьшение 17

(150 АнКВД,

152/162 КОСГУ)

Основание: п. 133, 177, 180 Инструкции N 174н, п. 161, 206, 209 Инструкции N 183н

...610

5 303 05 831

5 201 11 610

5 201 21 610

1. Если возвращаете субсидию на иные цели прошлого года, на забалансовом счете 18 отражается возврат остатка субсидии прошлых лет по АнКВИ 610 и коду 610 КОСГУ.

2. Вернуть деньги надо в срок, указанный в акте/предписании, в любом случае - даже если не удается взыскать ущерб с виновных лиц. За невыполнение предписания органа финконтроля могут оштрафовать по ч. 20 ст. 19.5 КоАП РФ.

Подробно об отражении расчетов по возврату в бюджет средств целевых субсидий при выявлении фактов нецелевого использования см. здесь.

3. Отражается в форме 0503737 по КФО 5 в графе 5 раздела 3 в строках 592 (со знаком "минус"), 720 и в графе 4 раздела 4 по строке 910.

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

Основание: п. 133 Инструкции N 174н, п. 161 Инструкции N 183н

2 304 06 832

2 201 11 610

1. Если денег по КФО "5" нет, субсидию можно вернуть за счет собственных средств, т. е. с привлечением средств по КФО "2".

2. В том случае, если порядок кассового обслуживания лицевых счетов бюджетного (автономного) учреждения допускает возможность перечисления собственных средств на отдельный лицевой счет, возвратить "нецелевку" в доход бюджета целесообразно с отдельного лицевого счета для соблюдения сопоставимости показателей бюджетной отчетности учредителя и отчетности учреждения.

3. Отразите информацию о привлечении собственных средств в Пояснительной записке (ф. 0503760).

4. Порядок "закрытия" счета 304 06 в случае, если не предполагается возмещение привлеченных средств, можно предусмотреть в рамках Учетной политики. Подробнее см. здесь.

5. Привлечение средств отражается в форме 0503737:

- по КФО 2 в графе 5 раздела 3 по строке 720, по строке 832 (со знаком "минус").

- по КФО 5 в графе 5 раздела 3 по строке 710 (со знаком "минус"), по строке 831.

6. Не забудьте отразить заимствование в Отчете (ф. 0503723) с учетом показателей, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 304 06 000: в строках 4930 (со знаком "минус") и 4940

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

5 201 11 510

5 304 06 732

Увеличение 17

(510 АнКВИ,

510 КОСГУ)

Увеличение 17

(510 АнКВИ,

510 КОСГУ)

Основание: пп. 72, 73 Инструкции N 174н, пп. 72, 73 Инструкции N 183н

5 303 05 831

5 304 06 732

1. В том случае, если порядок кассового обслуживания лицевых счетов бюджетного (автономного) учреждения НЕ допускает перечисления собственных средств на отдельный лицевой счет, задолженность по возврату средств в доход бюджета может быть исполнена по КФО 2.

2. Для исполнения требования о сопоставимости показателей форм бюджетной отчетности у учредителя и отчетности подведомственных учреждений отразите в форме 0503737 по КФО 5 привлечение собственных средств и исполнение задолженности перед бюджетом в качестве "некассовой" операции.

3. Привлечение собственных средств и исполнение задолженности перед бюджетом по возврату субсидии прошлых лет отражается в форме 0503737 по КФО 5 в графе 8 раздела 3 по строке 592 (со знаком "минус"), по строке 831, а также в графе 7 раздела 4 по строке 910.

Но в ф. 0503723 по строке 4220 возврат не отражается - отчет формируется без учета некассовых операций.

4. Перечисление средств в бюджет с КФО 2 в этом случае не может рассматриваться ни в качестве операции по возврату доходов, ни в качестве "расходной" операции. Поэтому основания для отражения показателей на 500-х счетах отсутствуют.

Операция по перечислению собственных средств в доход бюджета относится к привлечению собственных средств для исполнения обязательства по КФО 5.

Отражается в форме 0503737 по КФО 2 в графе 5 раздела 3 по строке 720, по строке 832 (со знаком "минус").

5. Информацию о привлечении средств и некассовой операции отразите в Пояснительной записке (ф. 0503760)

6. Порядок "закрытия" счета 304 06 можно предусмотреть в рамках Учетной политики. Подробнее см. здесь.

7. Еще один способ отражения в учете - "перенос" задолженности перед бюджетом, отраженной на счете 303 05, с КФО 5 на КФО 2 через счет 304 06:

Дебет 5 303 05 831 Кредит 5 304 06 732

Дебет 2 304 06 832 Кредит 2 303 05 731

Дебет 2 303 05 831 Кредит 2 201 11 610 (увеличение 18, 610 АнКВИ, 610 КОСГУ).

Однако в этом случае не будет выполнено требование о сопоставимости показателей форм бюджетной отчетности у учредителя и отчетности подведомственных учреждений - показатель строки 592 формы 0503737 по КФО 2 не учитывается при сопоставлении показателей по возврату целевых средств. Расхождения придется пояснять.

Применение данного способа отражения в учете требует согласования с учредителем, финорганом

2 304 06 832

2 201 11 610

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

Основание: пп. 73, 146 Инструкции N 174н, пп. 73, 174 Инструкции N 183н

У органа-учредителя

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КДБ

1 401 10 153

1 401 10 163

1. Выявление нарушения получателем субсидии прошлых лет условий ее предоставления после утверждения Отчета отражается в качестве операции по признанию доходов от возврата остатков субсидий прошлых лет с восстановлением задолженности на счете 205 53/205 63 без использования счета 401 40 (п. 78 Инструкции N 162н).

2. Если нецелевым признан аванс, то счет 401 10 для начисления задолженности не используется, поскольку не закрыты расчеты на счете 206 41/206 81. Подробнее см. здесь.

КДБ

1 210 02 153

1 210 02 163

КДБ

1 205 53 662

1 205 63 662

Поступление дохода на лицевой счет администратора в случае исполнения учреждением решения органов финконтроля отражается по соответствующему КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет".

Если субсидия предоставлялась в текущем году и Отчет на момент выявления нарушения утвержден, то возврат средств субсидии в году их предоставления может быть отражен в учете в качестве восстановления кассовой выплаты с последующей корректировкой расчетов с учреждением и принятых денежных обязательств способом "Красное сторно". Порядок отражения указанных операций см. здесь.

Дебет

Кредит

Примечание

У учреждения:

5 209 34 56Х

5 401 10 134

Начислена задолженность исполнителя по возмещению затрат учреждения, осуществленных за счет целевых средств.

Начиная с отчетности за 2021 год в Отчете (ф. 0503721) допускается наличие показателей в графе 4 "Деятельность с целевыми средствами" по строке 040 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат", предназначенной для отражения доходов по статье 130 КОСГУ (см. абзац 4 п. 53 Инструкции N 33н)

5 401 10 152

5 401 10 162

...610

5 303 05 731

Признана задолженность перед бюджетом по возврату восстановленных целевых средств прошлых лет

(по аналогии с восстановлением в учете задолженности перед бюджетом в случае выявления по результатам контроля нарушений порядка использования предоставленных субсидий - счет 401 4Х закрыт).

Основание: пп. 131, 152 Инструкции N 174н, пп. 159, 180 Инструкции N 183н

5 201 11 510

5  209 34 66Х

Поступили средства от контрагента на отдельный лицевой счет, одновременно произведено закрытие расчетов с контрагентом по возмещению затрат (исполнена дебиторская задолженности по доходам)

Увеличение 17

(130 АнКВД,

134 КОСГУ)

...610

5 303 05 831

5 201 11 610

Перечислены восстановленные средства прошлых лет в доход бюджета.

Отражается в форме 0503737 по КФО 5 в графе 5 раздела 3 в строках 592 (со знаком "минус"), 720 и в графе 4 раздела 4 по строке 910

Увеличение 18

(610 АнКВИ,

610 КОСГУ)

У органа-учредителя

КДБ

1 205 53 562

1 205 63 562

КДБ

1 401 10 153

1 401 10 163

Начислена (восстановлена) задолженность учреждения по возврату средств субсидии прошлых лет (п. 78 Инструкции N 162н)

КДБ

1 210 02 153

1 210 02 163

КДБ

1 205 53 662

1 205 63 662

Поступление дохода на лицевой счет администратора отражается по соответствующему КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет"