Вопрос: В медицинской организации пролечилась пациентка на общую сумму 200 000 руб., лечение недорогостоящее. Часть суммы оплатила сама пациентка, а часть суммы - ее муж. Пациентка обратилась в медицинскую организацию с требованием предоставить ей две справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган с целью получения социального вычета (одну справку на сумму 120 000 руб. на свое имя и вторую на 80 000 руб. на имя мужа как налогоплательщика). Правомерно ли требование пациентки к медицинской организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

В медицинской организации пролечилась пациентка на общую сумму 200 000 руб., лечение недорогостоящее.

Часть суммы оплатила сама пациентка, а часть суммы - ее муж.

Пациентка обратилась в медицинскую организацию с требованием предоставить ей две справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговый орган с целью получения социального вычета (одну справку на сумму 120 000 руб. на свое имя и вторую на 80 000 руб. на имя мужа как налогоплательщика).

Пациентка считает, что они с мужем оба налогоплательщики НДФЛ, поэтому имеют право на получение социального вычета выше 120 000 руб. в полном объеме, но для этого требуются две справки.

Правомерно ли требование пациентки к медицинской организации? Какую ответственность несет руководитель медицинского учреждения за некорректную выдачу и заполнение справки об оплате медицинских услуг?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. В рассматриваемом случае у медицинского учреждения - исполнителя отсутствуют основания для отказа в выдаче по требованию пациентки и ее супруга двух Справок в размере оплаченных каждым налогоплательщиком медицинских услуг. В то же время возможен вариант выдачи супругам Справки на общую сумму оплаченных медицинских услуг и ее дубликата, как предлагают чиновники Минфина России.

2. Нормативный документ, устанавливающий ответственность медицинского учреждения или его руководителя за некорректную выдачу и заполнение Справки, нами не обнаружен.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ каждому налогоплательщику НДФЛ предоставляется право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Социальный вычет на лечение относится к социальным налоговым вычетам, размер которых в совокупности (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение) ограничен для налогоплательщика суммой 120 000 рублей за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ). Данный предельный размер является общим для пяти видов расходов. Согласно последнему абзацу п. 2 ст. 219 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода нескольких видов расходов он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.) (смотрите также письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@).

Таким образом, вычет на лечение имеет каждый налогоплательщик в отдельности в размере фактически произведенных данным налогоплательщиком расходов с учетом ограничения для совокупности социальных налоговых вычетов, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. То есть оба налогоплательщика-супруга вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, причем независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы (договор с медорганизацией и платежные документы). Смотрите письма Минфина России от 28.04.2018 N 03-04-06/29474, от 27.04.2017 N 03-04-07/25711, от 27.04.2017 N 03-04-07/25711, от 31.10.2012 N 03-04-05/5-1229, от 25.03.2011 N 03-04-05/7-185, ФНС России от 01.10.2015 N БС-4-11/17171@, Информация Управления Федеральной налоговой службы России по Мурманской области от 1 декабря 2015 г. "ФНС России разъяснила, как супруги могут получить социальные налоговые вычеты".

Как следует их вопроса, пациентка и ее супруг оплачивали стоимость лечения раздельно. Полагаем, что в данном случае пациентка имеет право на налоговый вычет в сумме фактических расходов на собственное лечение, так же как и ее супруг имеет право на данный вид вычета в сумме фактических расходов на лечение жены. При этом установленное в п. 2 ст. 219 НК РФ ограничение 120 000 руб. действует в отношении расходов каждого налогоплательщика в отдельности (в рассматриваемом случае - пациентка и ее супруг), то есть вычет каждого не может превышать 120 000 руб. за год (с учетом других заявленных налогоплательщиком социальных вычетов, ограниченных этой суммой). Очевидно также, что общий размер вычета, на который могут претендовать оба супруга, не должен превышать стоимости услуг по договору с медицинским учреждением. Иных ограничений для социального вычета на лечение, например по аналогии с вычетом на обучение детей (подопечных) на основании пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (например, установление предельной суммы вычета на лечение каждого пациента в общей сумме на обоих супругов), в главе 23 НК РФ не установлено*(1).

Для получения вычета на лечение налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение, в частности Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, форма которой и инструкция по учету, хранению и заполнению утверждены приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - Справка, Инструкция). Согласно Инструкции Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. Стоимость медицинской услуги указывается в Справке на основании кассовых чеков (приходных ордеров или иных документов, подтверждающих внесение денежных средств), в том числе на основании документов о безналичном расчете через учреждения банков (решение ВС РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487, письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239).

Исходя из вышеизложенного, если из платежных документов ясно следует, что оплата была произведена конкретным лицом (пациенткой и ее супругом), Справка может быть выдана медицинским учреждением каждому лицу (налогоплательщику) по его требованию в сумме фактически произведенной им оплаты (в пределах общей стоимости оплаченных медицинских услуг по договору).

В то же время, по мнению Минфина России, в ситуации, когда медицинской организацией одному из супругов будет выдана Справка на общую сумму оплаченных медицинских услуг по договору, для подтверждения своего права на получение социального налогового вычета вторым супругом может быть представлен дубликат указанной Справки об оплате медицинских услуг, выданный медицинским учреждением. Распределение расходов на лечение в целях получения социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, осуществляется налогоплательщиками-супругами самостоятельно. Данные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.04.2018 N 03-04-06/29474, от 29.09.2016 N 03-04-07/56797 (письмом ФНС России от 16.05.2017 N БС-4-11/9119 доведено до нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе).

Таким образом, в рассматриваемом случае у медицинского учреждения - исполнителя отсутствуют основания для отказа в выдаче по требованию пациентки и ее супруга двух Справок в размере оплаченных каждым налогоплательщиком медицинских услуг. В то же время возможен вариант выдачи супругам Справки на общую сумму оплаченных медицинских услуг и ее дубликата (как предлагают чиновники Минфина России), но, на наш взгляд, так может быть оформлена справка, когда из платежных документов ясно не следует, что оплата была произведена конкретным лицом*(2).

Также нужно иметь в виду, что вопрос выдачи Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ с целью получения налогоплательщиком социального налогового вычета по лечению, включая отнесение конкретных медицинских услуг к Перечням медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ (утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), входит в компетенцию медицинского учреждения, оказывающего медицинские услуги (письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-386, от 01.11.2012 N 03-04-05/10-1239, ФНС России от 12.12.2017 N ГД-4-11/25247@, УФНС России по г. Москве от 10.05.2017 N 20-14/067720@, Минздрава России от 03.05.2017 N 11-2/1798).

В соответствии с Инструкцией Справка выдается на руки налогоплательщику, при этом корешок к Справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3-х лет. Данный документ может быть востребован, например, налоговым органом в рамках камеральной проверки налогоплательщика. Как информирует УФНС России по г. Москве в письме от 10.05.2017 N 20-14/067720@, в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ при проведении налоговой проверки налоговый орган в случае необходимости вправе ознакомиться с подлинниками представленных документов. Такая необходимость может возникнуть, в частности, в случае сверки копий документов с их подлинниками.

В то же время нормативные документы, устанавливающие ответственность медицинского учреждения или его руководителя за некорректную выдачу и заполнение Справки, нами не обнаружены. В частности, такая ответственность не предусмотрена в налоговом законодательстве РФ, а также в КоАП. В то же время от Справки зависит реализация налогоплательщиком права на социальный налоговый вычет. Поэтому в данном случае у медицинского учреждения возникает ответственность прежде всего перед своими пациентами.

Приведенная позиция является нашим экспертным мнением. Разъяснениями официальных органов и материалами арбитражной практики, в полной мере соответствующими заданному вопросу, мы не располагаем. В данной связи напоминаем, что организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Медицинское учреждение также может обратиться по вопросам порядка выдачи и заполнения Справки в Минздрав России.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Социальные вычеты по НДФЛ в сумме, уплаченной за медицинские услуги для налогоплательщика, его супруга (супруги), детей и родителей;

- Энциклопедия решений. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ;

- Энциклопедия решений. Учет социальных вычетов по НДФЛ, предоставляемых работодателем;

- Вопрос: Основной вид деятельности организации - оказание медицинских услуг (стоматологические, косметологические и косметические). Пациенты, пройдя курс лечения, запрашивают Справку об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговую инспекцию и получения льготы по возмещению социального вычета по НДФЛ. Какой код услуг следует указывать в справке - 1 или 2? Какие виды медицинских услуг относятся к дорогостоящим, каким документом это необходимо обосновать? Каково обоснование отнесения услуг к сложным операциям, в частности пластическая хирургия? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2017 г.);

- Вопрос: Может ли налогоплательщик - один из супругов получить социальный налоговый вычет по расходам на лечение другого супруга или несовершеннолетнего ребенка супругов, если в представленных в налоговый орган документах, подтверждающих фактические расходы, данный супруг не поименован? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", сентябрь 2017 г.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

19 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет по расходам на обучение детей (подопечных) предоставляется в размере фактически произведенных расходов, не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

*(2) На наш взгляд, здесь применяется та же логика, которая была использована в письме Минфина России от 16.12.2016 N 03-04-07/75470 в отношении оплаты обучения детей. Сказано, что документами, подтверждающими факт оплаты налогоплательщиком денежных средств образовательному учреждению, осуществляющему на основании лицензии образовательную деятельность, являются, в частности, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и другие документы. Таким образом, при предоставлении социального налогового вычета на обучение платежные документы должны быть оформлены на имя налогоплательщика, заявляющего право на указанный налоговый вычет (за исключением, оплаты расходов супругами, в отношении которых действуют нормы гражданского и семейного законодательства).

Так и в нашем случае, если определенно известны суммы, потраченные на лечение каждым из супругов, то Справка может быть выдана по их заявлению каждому из них на оплаченную сумму. Если же плательщик определен быть не может, начинают действовать нормы СК РФ, и супруги получают Справку и ее дубликат, а затем уже распределяют вычет. Такой, на наш взгляд, может быть последовательность действий медицинского учреждения при оформлении Справок.