Вопрос: Организация является судоходной компанией. В марте 2019 года планирует принять в управление вновь построенное судно. Организации необходимо произвести набор персонала - моряков. Моряки должны иметь определенную профессиональную подготовку, в связи с чем им необходимо проходить ряд обучающих курсов и медицинскую комиссию. По локальным актам компании и трудовому договору, заключенному между компанией и моряком, компания обязана оплачивать данные расходы. Каков учет данных расходов в целях налогообложения прибыли? Облагается ли оплата этих расходов НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)

Организация является судоходной компанией. В марте 2019 года планирует принять в управление вновь построенное судно. Организации необходимо произвести набор персонала - моряков. Для работы на судне и по требованию основного заказчика моряки должны иметь определенную профессиональную подготовку, в связи с чем им необходимо проходить ряд обучающих курсов и медицинскую комиссию.

По локальным актам компании и трудовому договору, заключенному между компанией и моряком, компания обязана оплачивать данные расходы. Для обучения кандидатов и их предварительного медицинского осмотра организацией будут заключены договоры с лицензированными учреждениями. Оплата будет производиться напрямую данным учреждениям. В дальнейшем все кандидаты будут приняты на работу, на данный момент с кандидатами никаких договоров не заключено (прием запланирован на март 2019 года), а курсы и медкомиссию потенциальные кандидаты должны уже начинать проходить (продолжительность курсов от одного месяца и больше).

В некоторых из кандидатов организация имеет сильную заинтересованность.

Каков учет данных расходов в целях налогообложения прибыли? Облагается ли оплата этих расходов НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Расходы организации на обучение кандидатов включаются в состав прочих расходов при условии, если с кандидатами заключены договоры, предусматривающие обязанность кандидата не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного организацией, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор кандидата с организацией не будет заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения или если трудовой договор между указанным кандидатом и организацией будет прекращен до истечения одного года с даты начала его действия (за исключением случаев указанных в ст. 83 ТК РФ), вышеуказанные расходы включаются во внереализационные доходы.

2. Затраты на проведение предварительного медосмотра учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

3. Оплата организацией обучения кандидатов и их предварительный медицинский осмотр не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование позиции:

1. В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.

Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ указано, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, в том числе если обучение проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за указанное обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора*(1).

При этом для признания таких расходов у организации должен быть в наличии трехсторонний договор между образовательной организацией, физическим лицом и организацией, по которому они выступают соответственно в качестве исполнителя, студента и заказчика (письмо УФНС по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099684@).

2. В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров. Предварительные медицинские осмотры проводятся за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ).

Статьей 69 ТК РФ установлено, что обязательному предварительному медицинскому осмотру при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, а также иные лица в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Так, согласно ст. 55 Кодекса торгового мореплавания РФ лица, претендующие на допуск к работе на судне, обязаны пройти предварительный медицинский осмотр. Кроме того, ст. 213 ТК РФ указано, что предварительные и периодические медицинские осмотры проходят в том числе и работники, связанные с движением транспорта.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407)*(2).

Затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, также учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации предварительный медосмотр кандидатов согласно законодательству РФ являются обязательным. Затраты на проведение предварительного медосмотра учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

3. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

По мнению Минфина России, суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, не возникает (письма Минфина России от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 26.07.2018 N 03-04-06/52404).

Также не облагаются НДФЛ и суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

4. Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Кроме того, суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам не облагаются страховыми взносами в силу п. 12 ст. 422 НК РФ.

Таким образом, оплата организацией обучения кандидатов и их предварительный медицинский осмотр не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица;

- Энциклопедия решений. Расходы на обучение работников (в целях налогообложения прибыли);

- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений;

- Энциклопедия решений. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за медицинское обслуживание (лечение) физлиц.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шашкова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

21 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

*(2) При этом в случае если медосмотры работников организации являются необязательными в соответствии с законодательством РФ, то расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638). Однако если расходы на проведение медицинских осмотров являются элементом системы оплаты труда и отвечают критериям ст. 252 НК РФ, то расходы на их проведение могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-03-07/67078).

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407). То есть в расходы на оплату труда может включаться стоимость медосмотра работника как расходы, осуществленные в его пользу, при условии, если данные выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором.