Новые редакции Инструкций 157н, 162н, 174н и 183н: обзор самых важных изменений 2019 года (подготовлено экспертами компании "Гарант", июнь 2019 год)

Новые редакции Инструкций 157н, 162н, 174н и 183н: обзор изменений 2019 года в плане счетов, учете НФА, аренды и субсидий

февраль - март 2019 г.

Министром финансов РФ подписаны приказы от 28.12.2018 NN 297н, 298н, 299н и 300н о внесении изменений в Инструкции NN 157н, 162н, 174н и 183н. Поправки обусловлены вступлением в силу с 1 января 2019 года пяти новых федеральных стандартов бухучета, а также утверждением новых кодов КОСГУ. Новшества подлежат применению при формировании учетной политики и показателей бухучета, начиная с 2019 года.

Изменения в связи с внедрением с 1 января 2019 года новых стандартов

Из Инструкции 157н убрали положения, определяющие порядок разработки, утверждения и применения учетной политики, а также правила исправления учетных ошибок. Эти вопросы теперь регулируются СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Обратите внимание, согласно новой редакции п. 18 Инструкции 157н ошибки прошлых лет надо отражать в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку "Исправление ошибок прошлых лет". В наших спецматериалах смотрите примеры и рекомендации по исправлению ошибок, составлению учетной политики.

С 2019 года учет объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надо вести согласно СГС "Влияние изменений курсов иностранных валют". Поэтому из Инструкции 157н исключены нормы по учету "валютных операций". Подробнее об этих изменениях - в нашем обзоре.

Как перейти на новые планы счетов

Шаг 1. Скорректируйте рабочий план счетов и текстовую часть учетной политики.

Шаг 2. Измените в межотчетный период входящие остатки на 1 января 2019 года.

Остатки со счетов, применявшихся в 2018 году, перенесите на счета обновленного рабочего плана счетов 2019 года. Отразите этот перенос в межотчетный период через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Данные об изменении остатков по счетам в отчетность 2018 года уже не попадут - будут скорректированы только остатки на 01.01.2019 в отчетности 2019 года.

Шаг 3. Уточните согласно новым правилам проводки со старыми счетами, которые уже отразили в учетных регистрах 2019 года.

Аналогичную процедуру мы уже проводили в прошлом году. Тогда Минфин рекомендовал отразить обороты, требующие корректировки, методом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью. В Бухгалтерской справке (ф. 0504833) с исправлениями надо было проставить дату перехода на обновленный план счетов. Переделывать первичные документы, в которых уже были указаны старые счета, в прошлом году не требовали.

Шаг 4. При составлении отчетности отразите данные об изменении водящих остатков в формах 0503173 и 0503773.

С помощью наших специальных таблиц вы легко разберетесь, что именно изменилось в планах счетов, в чем смысл нововведений и как их применять:

Счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам"

Было в 2018 году	Стало в 2019 году	Советы по применению
302 10 Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда	302 10 Расчеты по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда
302 12 Расчеты по прочим выплатам	302 12 Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме	Изменился перечень оснований для учета расчетов на данном счете. Так, в частности, здесь учитываются: - подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы); - возмещение работникам сумм процентов по кредитам на приобретение жилья (если предусмотрено коллективным договором)
-	302 14 Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме	Если оплачиваете товары, работы, услуги, предназначенные для работников, либо возмещаете им такое расходы на их приобретение, учитывайте расчеты на данном счете. К таким расходам относятся в том числе: - компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно; - оплата/компенсация стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, приобретаемых в связи с вредными условиями труда; - компенсация расходов на сотовую связь работникам, чьи должности не предусматривают возмещения таких расходов согласно нормативным актам
302 40 Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям	302 40 Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера организациям	Часть расчетов, учитываемых ранее на данном счете, с 2019 года должна учитываться на счете 302 80
302 41 Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям	302 41 Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ для учета расчетов по предоставлению грантов в том случае, если учреждение является грантодателем
302 42 Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	302 42 Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 43 Расчеты по безвозмездным перечислениям иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 44 Расчеты по безвозмездным перечислениям нефинансовым организациям государственного сектора на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 45 Расчеты по безвозмездным перечислениям иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 46 Расчеты по безвозмездным перечислениям некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 47 Расчеты по безвозмездным перечислениям финансовым организациям государственного сектора на продукцию	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 48 Расчеты по безвозмездным перечислениям иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на продукцию	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 49 Расчеты по безвозмездным перечислениям нефинансовым организациям государственного сектора на продукцию	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 4А Расчеты по безвозмездным перечислениям иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-	302 4В Расчеты по безвозмездным перечислениям некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг на продукцию	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
302 50 Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам	302 50 Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам
302 51 Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации	-	Счета отсутствуют в новой редакции Единого плана счетов, в то же время указанные счета согласно Плану счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению подлежат применению для учета расчетов, относящихся к подстатьям 251 и 252 КОСГУ соответственно.
302 52 Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	-
302 60 Расчеты по социальному обеспечению	302 60 Расчеты по социальному обеспечению
302 61 Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения	302 61 Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения	Счет не применяется БУ и АУ
302 62 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению	302 62 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме	Изменился перечень оснований для учета расчетов на данном счете. Учитывайте здесь расчеты по выплатам материальной помощи и ежемесячных пособий, в частности: - матпомощь за счет стипендиального фонда; - матпомощь безработным в период переподготовки по направлению органов занятости; - пенсии и социальные доплаты к ним; - выплаты опекунам и попечителям на содержание детей, начисленные на основании правового акта Также на данном счете учитываются расчеты по субсидиям на приобретение или строительство жилья
302 63 Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления	302 63 Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме	На счете учитываются расчеты по: - закупке продуктов для обеспечения питанием беременных женщин, кормящих матерей и детей в возрасте до трех лет; - приобретению транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам; - обеспечению лекарственными средствами различных категорий граждан; - обеспечению детей-инвалидов изделиями медицинского назначения и специальным лечебным питанием
-	302 64 Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам	В частности, на данном счете учитываются расчеты по: - оплате бывшему сотруднику больничного за счет учреждения (первые три дня); - выплате среднего заработка на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата; - выплате матпомощи членам семьи умершего сотрудника
-	302 65 Расчеты по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме	К таким расчетам относятся, в частности расчеты по: - компенсации бывшим работникам проезда, перевозки имущества при переезде из районов Крайнего Севера; - компенсации стоимости коммунальных услуг бывшим работникам, проживающим в сельской местности
-	302 66 Расчеты по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме	С 2019 года на счете учитываются расчеты по начислению и выплате пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Ранее такие выплаты отражались по счету 302 11. А вот ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС, по-прежнему учитываем на счете 302 13. В этом году отражайте начисление пособия по временной нетрудоспособности проводками: 1) Дебет 0 109 60 266 (0 401 20 266) Кредит 0 302 66 737 - выплата за счет средств работодателя (за первые 3 дня нетрудоспособности); 2) Дебет 0 303 02 831 Кредит 0 302 13 737 - выплата за счет средств ФСС (с четвертого дня. На этом же счете учитываем и уменьшение кредиторки перед сотрудником в связи с удержанием НДФЛ с больничного за первые 3 дня. Также здесь учитываем расчеты по всем выходным пособиям, компенсации по ч. 3 ст. 180 ТК РФ
-	302 67 Расчеты по социальным компенсациям персоналу в натуральной форме	К компенсациям в натуральной форме, в частности, относятся: - оплата сотруднику путевки на санаторнокурортное лечение; - компенсация стоимости коммунальных услуг "действующим" работникам, проживающим в сельской местности
302 70 Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям	302 70 Расчеты по приобретению финансовых активов
302 72 Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций	302 72 Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов
302 73 Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале	302 73 Расчеты по приобретению акций и иных финансовых инструментов
302 75 Расчеты по приобретению иных финансовых активов	302 75 Расчеты по приобретению иных финансовых активов
-	302 80 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера организациям	Исходя из положений п. 10.8 Порядка 209н, аналитические счета учета расчетов счета 302 80 БУ и АУ не применяются
-	302 81 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям
-	302 82 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера финансовым организациям государственного сектора
-	302 83 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора)
-	302 84 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера нефинансовым организациям государственного сектора
-	302 85 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора)
-	302 86 Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг
302 90 Расчеты по прочим расходам	302 90 Расчеты по прочим расходам
302 96 Расчеты по иным расходам	302 96 Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам	К таким расчетам, в частности, относятся выплаты при нарушении прав работников в ходе увольнения (кроме выплаты зарплаты за время вынужденного прогула): - компенсация за задержку выплаты зарплаты, в т.ч. на основании судебного решения (будьте внимательны: сама выплата зарплаты уволенному сотруднику - на счете 302 11!); - средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении; - возмещение судебных расходов. Здесь же учитываем: - стипендии, в т.ч. студентам и обучающимся по направлению Службы занятости; - выплаты бывшим сотрудникам к памятным датам
-	302 97 Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям	До 2019 года указанные расчеты учитывались на счете 302 96
-	302 98 Расчеты по иным выплатам капитального характера физическим лицам	На этом счете отражается, в частности, выплата компенсации стоимости сносимых строений и земли, выплачиваемая собственнику-физлицу в случае изъятия у него земельного участка. До 2019 года указанные расчеты учитывались на счете 302 96
-	302 99 Расчеты по иным выплатам капитального характера организациям	Если компенсацию стоимости сносимых строений и земли выплачиваем собственнику изымаемого земельного участка - юридическому лицу, то ее учитываем на этом счете. До 2019 года указанные расчеты учитывались на счете 302 96

Счет 206 00 "Расчеты по выданным авансам"

Было в 2018 году	Стало в 2019 году		Советы по применению
206 10 Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда		206 10 Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда
206 11 Расчеты по оплате труда		206 11 Расчеты по заработной плате
206 12 Расчеты по авансам по прочим выплатам		206 12 Расчеты по авансам по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме	Часть расчетов, учитываемых на данном счете до 2019 года, подлежит учету на счете 206 14
-		206 14 Расчеты по авансам по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме	Применяйте данный счет для учета предварительных перечислений по выплатам, относящимся к коду 214 КОСГУ
206 40 Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям		206 40 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям
206 41 Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям		206 41 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ для учета расчетов по предоставлению грантов в том случае, если учреждение является грантодателем
206 42 Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций		206 42 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-		206 43 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-		206 44 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера нефинансовым организациям государственного сектора на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-		206 45 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-		206 46 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг на производство	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-		206 47 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера финансовым организациям государственного сектора на продукцию	Допускается применение счета не только органами власти и местного самоуправления, но и БУ и АУ
-		206 48 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора) на продукцию
-		206 49 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера нефинансовым организациям государственного сектора на продукцию
-		206 4А Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора) на продукцию
-		206 4В Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг на продукцию
206 60 Расчеты по авансам по социальному обеспечению		206 60 Расчеты по авансам по социальному обеспечению
206 61 Расчеты по авансовым платежам (перечислениям) по обязательным видам страхования		-	Счет исключен из Единого плана счетов. В то же время возможность применения данного счета предусмотрена Планом счетов бюджетного учета. Учитывая, что подстатья 261 КОСГУ в БУ и АУ не применяется, данный счет в БУ и АУ также не применяется
206 62 Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению		206 62 Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме	Применяйте эти счета для учета авансовых выплат, относящихся соответственно к подстатьям 262, 263, 264, 265, 266, 267 КОСГУ
206 63 Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления		206 63 Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме
-		206 64 Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме
-		206 65 Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи, выплачиваемым работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме
-		206 66 Расчеты по авансам по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме
-		206 67 Расчеты по авансам по социальным компенсациям персоналу в натуральной форме
-		206 80 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям	Исходя из положений п. 10.8 Порядка 209н, аналитические счета учета расчетов счета 206 80 БУ и АУ не применяются
-		206 81 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям
-		206 82 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера финансовым организациям государственного сектора
-		206 83 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера иным финансовым организациям (за исключением финансовых организаций государственного сектора)
-		206 84 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера нефинансовым организациям государственного сектора
-		206 85 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера иным нефинансовым организациям (за исключением нефинансовых организаций государственного сектора)
-		206 86 Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера некоммерческим организациям и физическим лицам - производителям товаров, работ и услуг
206 90 Расчеты по авансам по прочим расходам		206 90 Расчеты по авансам по прочим расходам
206 96 "Расчеты по авансам по оплате иных расходов"		206 96 "Расчеты по авансам по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам"	Применяйте эти счета для учета предварительных перечислений по выплатам, относящимся соответственно к кодам 296, 297, 298, 299 КОСГУ
-		206 97 Расчеты по авансам по оплате иных выплат текущего характера организациям
-		206 98 Расчеты по авансам по оплате иных выплат капитального характера физическим лицам
-		206 99 Расчеты по авансам по оплате иных выплат капитального характера организациям

Счет 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами"

Было в 2018 году	Стало в 2019 году		Советы по применению
208 10 Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда		208 10 Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда
208 12 Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам		208 12 Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме	Суточные сотруднику, направленному в командировку, учитывайте на данном счете. Другие расходы, связанные с командировками (проживание, проезд и т.д.), - на счете 208 26
-		208 14 Расчеты с подотчетными лицами по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме
208 20 Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам"		208 20 Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг
208 30 Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов		208 30 Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов
-		208 33 Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов
208 60 Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению		208 60 Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению
208 62 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению		208 62 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению в денежной форме
208 63 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления		208 63 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению в натуральной форме
-		208 64 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых работодателями, нанимателями бывшим работникам
-		208 65 Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи, выплачиваемых работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме
-		208 66 Расчеты с подотчетными лицами по социальным пособиям и компенсациям персоналу в денежной форме
-		208 67 Расчеты с подотчетными лицами по социальным компенсациям персоналу в натуральной форме
208 96 Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов		208 96 Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера физическим лицам
-		208 97 Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат текущего характера организациям
-		208 98 Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат капитального характера физическим лицам
-		208 99 Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных выплат капитального характера организациям

Счет 205 00 "Расчеты по доходам"

Было в 2018 году	Стало в 2019 году	Советы по применению
205 10 Расчеты по налоговым доходам	205 10 Расчеты по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование	аналитические счета учета счета 205 10 по-прежнему применяются исключительно администраторами доходов бюджета и не подлежат применению БУ и АУ
205 11 Расчеты с плательщиками налоговых доходов	205 11 Расчеты с плательщиками налогов
-	205 12 Расчеты с плательщиками государственных пошлин, сборов
-	205 13 Расчеты с плательщиками таможенных платежей
-	205 14 Расчеты с плательщиками по обязательным страховым взносам	До 2019 года указанные расчеты учитывались на счете 205 61
205 20 Расчеты по доходам от собственности	205 20 Расчеты по доходам от собственности
-	205 2К Расчеты по доходам от концессионной платы"	Применение счета допускается независимо от типа учреждения
205 30 Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат	205 30 Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
-	205 36 Расчеты по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания	Этот счет НЕ применяется бюджетными и автономными учреждениями! Учредитель использует его, в частности, для отражения задолженности подведомственных учреждений по возврату субсидии на выполнение задания прошлых лет
205 50 Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов	205 50 Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера
205 51 Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	205 51 Расчеты по поступлениям текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	Счет применяют только органы власти и местного самоуправления, наделенные полномочиями администратора доходов в виде МБТ текущего характера
205 52 Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	205 52 Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления	Счет применяется только БУ и АУ для учета расчетов с учредителем по предоставлению субсидий на иные цели текущего характера (т. е. которые НЕ приводят к увеличению стоимости основных фондов)
205 53 Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций	205 53 Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений	Счет предназначен для учета расчетов по доходам бюджета от возврата бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидий на иные цели прошлых лет БУ и АУ данный счет НЕ применяют
-	205 54 Расчеты по поступлениям текущего характера от организаций государственного сектора	Счет может применяться учреждениями независимо от их типа
-	205 55 Расчеты по поступлениям текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)	С применением этого счета учитываем: - доходы бюджетов, а также БУ и АУ виде грантов, пожертвований и безвозмездных поступлений от физических и или юридических лиц - доходы бюджета от возврата остатков целевых субсидий прошлых лет
-	205 56 Расчеты по поступлениям текущего характера от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	Теперь данный счет применяется для учета расчетов, часть которых до 2019 года учитывалась на счете 205 52
-	205 57 Расчеты по поступлениям текущего характера от международных организаций	Теперь данный счет применяется для учета расчетов, часть которых до 2019 года учитывалась на счете 205 53
-	205 58 Расчеты по поступлениям текущего характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций)	Счет может применяться учреждениями независимо от их типа
-	205 60 Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям капитального характера
205 61 Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование	205 61 Расчеты по поступлениям капитального характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	Счет применяют только органы власти и местного самоуправления, наделенные полномочиями администратора доходов в виде МБТ капитального характера
-	205 62 Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления	Счет применяется только БУ и АУ для учета расчетов с учредителем по предоставлению субсидий на иные цели капитального характера (т.е. которые в итоге приведут к увеличению стоимости основных фондов) и субсидий на капвложения
-	205 63 Расчеты по поступлениям капитального характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений	Счет предназначен для учета расчетов по доходам бюджета от возврата бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидий на иные цели капитального характера и субсидий на капвложения прошлых лет БУ и АУ данный счет НЕ применяют
-	205 64 Расчеты по поступлениям капитального характера от организаций государственного сектора	Счет может применяться учреждениями независимо от их типа
-	205 65 Расчеты по поступлениям капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)	Счет может применяться учреждениями независимо от их типа
-	205 66 Расчеты по поступлениям капитального характера от наднациональных организаций и правительств иностранных государств	Теперь данный счет применяется для учета расчетов, часть которых до 2019 года учитывалась на счете 205 52
-	205 67 Расчеты по поступлениям капитального характера от международных организаций	Теперь данный счет применяется для учета расчетов, часть которых до 2019 года учитывалась на счете 205 53
-	205 68 Расчеты по поступлениям капитального характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных организаций)
205 83 Расчеты по субсидиям на иные цели	-	Счета исключены. Начиная с 2019 расчеты по субсидиям на иные цели учитываются на счетах 205 52 и 205 62, по субсидиям на капвложения - на счете 205 62
205 84 Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений"	-

Забалансовые счета

Было в 2018 году	Стало в 2019 году
04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов"	04 "Сомнительная задолженность"
24 "Имущество, переданное в доверительное управление"	24 "Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление"
40 "Активы в управляющих компаниях"	40 "Финансовые активы в управляющих компаниях"

Кроме того, скорректирован порядок ведения учета на забалансовых счетах 01, 19, 20, 25, 26, 31.

____________________________________________

В Инструкции по применению планов счетов внесены важные изменения по учету НФА, объектов аренды, субсидий, межбюджетных трансфертов, доходов, расходов, обязательств и расчетов. В данном материале подробно остановимся на правилах учета НФА, объектов аренды и субсидий с учетом последних нововведений.

Самые важные изменения 2019 года в учете нефинансовых активов

1. Учет капитальных вложений

Если ваше учреждение строит объект недвижимости или получило вновь построенную, но не зарегистрированную недвижимость от другого учреждения, вложения подлежат учету на счете 106 11 "Вложения в недвижимое имущество". А согласно новой редакции п. 333 Инструкции 157н эти объекты надо показывать еще и на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". До 1 января 2019 года подобной нормы в Инструкции 157н не было, но соответствующие рекомендации Минфин давал и раньше.

Вновь построенную, но не зарегистрированную недвижимость, полученную от других учреждений, сразу же при постановке на счет 106 11 отражайте на забалансовом счете 01. Если же ведете строительство сами, дату признания показателя на счете 01 лучше установить в учетной политике.

Напомним, что счет 101 00 "Основные средства" можно показать в учете только после регистрации права оперативного управления на объект на основании выписки из ЕГРН с одновременным уменьшением показателя забалансового счета 01. Если зарегистрировали построенный в прошлом году объект в январе-феврале до представления годового отчета, не забывайте показывать его в отчетности за прошедший год - это существенное событие после отчетной даты.

Внимание

Если вы приняли по акту уже готовый, ранее зарегистрированный в ЕГРН объект, его можно учесть на счете 101 00 только после госрегистрации права оперативного управления, в т.ч. и как существенное событие после отчетной даты. С момента получения и до регистрации учитывайте такую недвижимость на забалансовом счете 01. Передающая сторона спишет его со счета 101 00 на основании выписки из ЕГРН после прекращения права оперативного управления. Подробности смотрите здесь.

2. Проводки по безвозмездному получению и передаче НФА

Для бюджетных и автономных учреждений предусмотрен такой порядок:

Статус контрагента / Характер операции	Получение НФА		Передача НФА
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Контрагент - любая организация сектора госуправления: учреждение, орган власти/ Капитальная операция: движение ОС, НМА, НПА и вложений в них	4 101 ХХ 310, 4 102 ХХ 320, 4 103 ХХ 330, 4 106 ХХ 310, 4 106 ХХ 320 _____ 4 401 10 195	4 401 10 195 _____ 4 104 ХХ 4Х1, 4 114 ХХ 4Х2	0 401 20 281 _____ 0 104 ХХ 4Х1, 0 114 ХХ 4Х2	0 101 ХХ 410, 0 102 ХХ 420, 0 103 ХХ 430, 0 106 ХХ 410, 0 106 ХХ 420 _____ 0 401 20 281
Контрагент - любая организация сектора госуправления: учреждение, орган власти/ Текущая операция: движение МЗ и вложений в них	4 105 ХХ 340, 4 106 ХХ 340	4 401 10 191	0 401 20 241	0 105 ХХ 440, 0 106 ХХ 440
I. Если ваш контрагент НЕ является учреждением или органом власти, выбирайте код КОСГУ так: 1. Определите статус контрагента: организация госсектора (в т.ч. ГУП, МУП), международная организация и т.д. 2. Определите характер операции: текущая или капитальная. Капитальные - это операции с ОС, НМА и НПА, текущие - с МЗ. 3. При получении НФА нужный код КОСГУ в любом случае ищите в статье 190. Например, поступление ОС от ГУП - это код 195 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора госуправления и организаций госсектора", а поступление МЗ от международной организации - код 194 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от нерезидентов". 4. При передаче НФА ищите нужный код для капитальных выбытий в статье 280, для текущих - в статье 240, а для передач любого характера нерезидентам - в статье 250. 5. При передаче организациям, не относящимся к сектору госуправления, накопленную амортизацию и обесценение сначала надо списать в кредит счетов 101 00, 102 00. Затем остаточную стоимость показать по дебету счета 401 20. II. При движении НФА между организациями сектора госуправления подлежит передаче/принятию балансовая стоимость, накопленная амортизация и обесценение. А вот срок полезного использования принимающая сторона устанавливает заново. III. Полученные безвозмездно от организаций сектора госуправления НФА, как правило, подлежат постановке на учет по КФО 4. Это общее правило учтено при нынешней корректировке корреспонденций.

Для казенных учреждений и органов власти теперь действует следующий порядок:

Статус контрагента/ Характер операции	Получение НФА		Передача НФА
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Контрагент - другое КУ (разные ГРБС) или БУ, АУ/ Капитальная операция: движение ОС, НМА, НПА и вложений в них	1 101 ХХ 310, 1 102 ХХ 320, 1 103 ХХ 330, 1 108 ХХ 300, 1 106 ХХ 310, 1 106 ХХ 320 _____ 1 401 10 195	1 401 10 195 _____ 1 104 ХХ 4Х1, 1 114 ХХ 4Х2	1 401 20 281 _____ 1 104 ХХ 4Х1, 1 114 ХХ 4Х2	1 101 ХХ 410, 1 102 ХХ 420, 1 103 ХХ 430, 1 108 ХХ 400, 1 106 ХХ 410, 1 106 ХХ 420 _____ 1 401 20 281
Контрагент - другое КУ (разные ГРБС) или БУ, АУ/ Текущая операция: движение МЗ и вложений в них	1 105 ХХ 340, 1 108 ХХ 340, 1 106 ХХ 340	1 401 10 191	1 401 20 241	1 105 ХХ 440, 1 108 ХХ 440, 1 106 ХХ 440
Контрагент - другое КУ (один ГРБС)/ Все операции: капитальные и текущие; любые НФА, включая объекты казны	1 100 00 300 _____ 1 304 04 300	1 304 04 300 _____ 1 104 ХХ 4Х1, 1 114 ХХ 4Х2	1 304 04 300 _____ 1 104 ХХ 4Х1, 1 114 ХХ 4Х2	1 100 00 400 _____ 1 304 04 300
I. Если ваш контрагент НЕ является учреждением или органом власти, выбирайте код КОСГУ так: 1. Определите статус контрагента: организация госсектора (в т.ч.ГУП, МУП), международная организация и т.д. 2. Определите характер операции: текущая или капитальная. Капитальные - это операции с ОС, НМА и НПА, текущие - с МЗ. 3. При получении НФА нужный код КОСГУ в любом случае ищите в статье 190. Например, поступление ОС от ГУП - это код 195 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора госуправления и организаций госсектора", а поступление МЗ от международной организации - код 194 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от нерезидентов". 4. При передаче НФА ищите нужный код для капитальных выбытий в статье 280, для текущих - в статье 240, а в в статье 250 для передач любого характера нерезидентам (коды 252, 253) и организациям иных бюджетов (код 251). 5. При передаче организациям, не относящимся к сектору госуправления, накопленную амортизацию и обесценение сначала надо списать в кредит счетов 101 00, 102 00 и 108 00. Затем остаточную стоимость показать по дебету счета 401 20 с соответствующим КОСГУ. II. При движении НФА между организациями сектора госуправления надо передать/принять балансовую стоимость, накопленную амортизацию и обесценение. А вот срок полезного использования принимающая сторона устанавливает заново.

Примечание

1. В инструкциях нет спецправил по формированию 15-17 разрядов в счете 0 401 10 190 при отражении неденежных поступлений. С формальной точки зрения надо выбрать для этого счета какой-нибудь АнКВД. Однако АнКВД предназначены исключительно для отражения денежных поступлений. Пока Минфин РФ не уточнил свою позицию по данному вопросу по согласованию с финорганом можно отражать в 15-17 разрядах счета 0 401 10 190 нули.

2. Реконструкцию, модернизацию или дооборудование объектов вашего учреждения могут оплачивать другие учреждения/органы. В таких ситуациях обязательно получите от них информацию о сумме, на которую должна быть увеличена стоимость объекта. Передачу вложений можно оформлять Актом о приеме-передаче (ф. 0504101) и Извещением (ф. 0504805).

3. Расчеты учредителей и подведомственных бюджетных учреждений по закрепленному имуществу

При закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления на недвижимое имущество или ОЦДИ делайте проводку Д-т 4 100 2Х 300 и К-т 4 401 10 100. Ранее в Инструкции 174н для таких ситуаций была предусмотрена также корреспонденция Д-т 4 100 2Х 300 К-т 4 210 06 660, но теперь она исключена.

Балансовая стоимость имущества (включая земельные участки), которым учреждение не может распоряжаться самостоятельно, учитывайте уже привычными проводками, но с применением нового кода КОСГУ 661:

Д-т 4 401 10 172 К-т 4 210 06 661 - при поступлении объектов;

Д-т 4 401 10 172 К-т 4 210 06 661 - способом "Красное сторно" при выбытии объектов.

Не забывайте, что по КФО 2 также может числиться ОЦДИ, но его стоимость не формирует показатель счета 210 06, так как этим имуществом учреждение может распоряжаться самостоятельно. Если орган-учредитель примет решение о закреплении подобного имущества за учреждением, его можно перевести на учет по КФО 4 и увеличить на его балансовую стоимость показатель счета 4 210 06 661.

Еще одно недавнее новшество - перенос показателя счета 210 06 из Актива в Пассив Бухгалтерского баланса (ф. 0503730). Актив баланса теперь формируется без учета остатка по счету 210 06, поэтому величина минимального значения крупной сделки у многих учреждений увеличится.

4. Оприходование неучтенных НФА

Если в ходе инвентаризации выявили неучтенные НФА (ОС, НМА, НПА, МЗ и т.д.), в учетных регистрах теперь надо делать такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Если выявили неучтенный объект, но не нашли по нему документы	0 100 ХХ 300	0 401 10 199	1. Приходуем по справедливой (оценочной) стоимости 2. Документы-основания: Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), Приходный ордер (ф. 0504207) и другие согласно учетной политике 3. Если проводили инвентаризацию к годовому отчету, но закончили ее уже в следующем году, эту проводку можно отразить как событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности 4. Учесть в гр. 7, не учитывать в гр. 6 ф.ф. 0503168, 0503768
Если выявили неучтенный объект и нашли не проведенные документы	0 100 ХХ 300 0 304 86 830 0 401 28 271 0 100 ХХ 300 0 304 96 830 0 401 29 271	0 304 86 730 0 302 3Х 730 0 104 ХХ 4ХХ 0 304 96 730 0 302 3Х 730 0 104 ХХ 4ХХ	1. Отражаем исправление ошибки прошлого года или иных прошлых лет. 2. Приходуем по стоимости, указанной в найденных не проведенных документах. 3. Доначисляем амортизацию по ОС и НМА. 4. Документы-основания: Материалы инвентаризации, Приходный ордер (ф. 0504207) или иной документ согласно учетной политике
Налоговики могут потребовать учесть стоимость оприходованного имущества при налогообложении прибыли. В таких ситуациях от претензий не застрахованы даже казенные учреждения. Впрочем, можно не платить налог на прибыль, ссылаясь на то, что поставленные на учет объекты ранее поступили в рамках деятельности с целевыми средствами и речь идет о корректировке учетных данных. Правда, отстоять такую позицию, если не нашли никаких документов, будет нелегко... Обратите внимание! До 31.12.2019 при постановке на учет НМА налог на прибыль платить не надо.

5. Постановка на учет НФА, полученных в качестве пожертвований

При передаче имущества жертвователь может оговорить условия его использования. Например, он может потребовать, чтобы на протяжении нескольких лет переданное учреждению оборудование использовалось для выполнения определенных исследований. В таких ситуациях обязательно отражайте в учете доходы будущих периодов. Новая схема корреспонденций по оприходованию пожертвованного учреждению имущества выглядит так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Учтен НФА, жертвователь определил условия использования	0 100 ХХ 300	0 401 40 19Х	1. Требование об отражении пожертвований с условием по кредиту счета 401 40 обусловлено положениями п. 40 СГС "Доходы". Смотрите также новую редакцию п. 150 Инструкции 174н. 2. В новой редакции п. 150 Инструкции 174н перечислены документы основания: договор, Акт приема-передачи (Акт дарения), подтверждающие безвозмездность передачи. 2. Доходы будущих периодов можно признать даже в том случае, если выдвинутые жертвователем условия носят бессрочный характер. 3. Код КОСГУ выбирайте в статье 190. Например, получение ОС от частной российской организации надо отразить по коду 196, а от физлица - по коду 197.
Учтен НФА, полученный без условий	0 100 ХХ 300	0 401 10 19Х
Признание доходов текущего года по пожертвованиям с условием	0 401 40 19Х	0 401 10 19Х	Признавайте доходы текущего года по мере реализации условий согласно учетной политике. Например, можно признавать их ежемесячно (равномерно) в течение срока выполнения условий, а если условия бессрочные - в течение срока полезного использования объекта.
Стоимость НФА, полученных в качестве пожертвования, можно не учитывать при налогообложении прибыли. Однако, если они использованы не по целевому назначению, налоговики могут доначислить налог на прибыль.

6. Учет земельных участков: поступление, выбытие, улучшение

Земельные участки и отдельные права на них учитывайте на следующих счетах:

Счет 103 00	Счет 111 49	Счет 108 55	Забалансовый счет 01
1. Используемые учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, в т.ч. по которым предоставлен сервитут 2. Вовлекаемые уполномоченными органами в хозяйственный оборот, собственность по которым не разграничена	Полученные в аренду или безвозмездное пользование. Договор пользования землей можно квалифицировать только как операционную аренду	Числящиеся в составе казны	Права ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут). Например, сервитут может быть установлен для прохода и проезда через соседний участок
Основание: Выписка из ЕГРН, документ о праве постоянного (бессрочного) пользования Исключение: Даже если возникшее до 29.01.1998 право не оформлено, все равно учет на 103 00	Основание: договор аренды земельного участка	Основание: выписка из ЕГРН, подтверждающая собственность публично-правового образования Исключение: Даже если возникшее до 29.01.1998 право не оформлено, все равно учет на 108 55	Основание: выписка из ЕГРН о регистрации сервитута на основании судебного акта или соглашения
Норма: п. 71 Инстр. 157н	Норма: п.п. 77, 151.1 Инстр. 157н	Нормы: п.п. 141, 144 Инстр. 157н	Норма: п.п. 77, 333 Инстр. 157н

Примечание

В п. 77 Инструкции 157н внесены технические поправки. Согласно действовавшей в 2018 году редакции полученные/переданные права пользования НПА надо было отражать за балансом. Однако эта норма противоречила требованиям СГС "Аренда". В новой редакции п. 77 Инструкции 157н прямо указано что забалансовый учет прав пользования НПА возможен только в том случае, если иное не установлено этой инструкцией или СГС.

I. Поступление земельных участков отражайте на балансовых счетах согласно обновленным правилам.

В учреждении при возникновении права постоянного (бессрочного) пользования:

В казенном учреждении		В бюджетном или автономном учреждении
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
КРБ 1 103 11 330	КДБ 1 401 10 195	4 103 11 330	4 401 10 195
Норма: п. 16 Инстр. 162н		Нормы: п. 20 Инстр. 174н, п. 20 Инстр. 183н

В органе по управлению имуществом:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Примечание
Участки, собственность на которые не разграничена, при вовлечении их в хозяйственный оборот	КРБ 1 103 13 330	КДБ 1 401 10 199	1. Отражайте эти участки в составе прочих НПА и доход от прочих безвозмездных поступлений. 2. Вовлечение в оборот - использование, в т.ч. все виды воздействия в процессе деятельности. Примеры: передача в аренду или безвозмездное пользование, продажа
Участки, по которым разграничили собственность, ранее не вовлеченные в оборот	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 199	Если разграничили собственность по участку, вовлеченному в оборот, покажите в учете реклассификацию
Приобретенные участки	КРБ 1 108 55 330	КРБ 1 106 13 330	Принятие к учету по стоимости покупки с одновременной корректировкой счета 108 55 до кадастровой стоимости прямой проводкой или способом "Красное сторно"
	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 199
Участки, по которым прекращено право постоянного (бессрочного) пользования	КРБ 1 108 55 330	КДБ 1 401 10 195	Аналогично отражайте изъятые у учреждений участки
		Уменьшение 26
Нормы: п.п. 16, 38 Инстр. 162н, письмо Минфина России от 05.02.2016 N 02-06-10/5988

Согласно п.п. 71, 142 Инструкции 157н определяйте стоимость земельных участков для учета на балансовых счетах:

По какой стоимости учесть на счетах 103 11, 103 13, 108 55	Условие применения правила
Кадастровая стоимость	Это общее правило
По наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м. соседнего (граничащего) участка	Если нет кадастровой
В условной оценке 1 квадратный метр - 1 рубль	Если нет вообще никакой стоимости

Примечание

Отражайте согласно общим правилам СГС "Аренда" договоры аренды и безвозмездного пользования землей.

Полученное и зарегистрированное право ограниченного пользования землей (сервитут) не забудьте учесть на забалансовом счете 01. по стоимости, указанной передающей стороной. Например, можно определять эту стоимость также, как определяется стоимость права пользования по СГС "Аренда". Ранее Минфин рекомендовал учитывать оплату сервитута по КВР 244 / КОСГУ 226. Эта рекомендация актуальна и в 2019 году.

По платежам за сервитут отражать расходы будущих периодов не надо - согласно п. 77 Инструкции 157н по мере возникновения обязательств признавайте расходы текущего года по дебету счета 401 20.

II. Передачу земельных участков отражайте так:

В учреждении:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Примечание
Прекращение постоянного (бессрочного) пользования, в т.ч. изъятие. Для БУ/АУ	4 401 20 281	4 103 11 430	При передаче участка уполномоченному органу нашего публично-правового образования (региона, муниципалитета)
Прекращение постоянного (бессрочного) пользования, в т.ч. изъятие. Для КУ	КДБ 1 401 10 195	КРБ 1 103 11 430
Предоставление сервитута	0 103 11 330	0 103 11 330	1. На основании документов о регистрации сервитута. 2. Поступающие доходы от сервитута отражайте по АнКВД 120/КОСГУ 123
Нормы: п. 17 Инстр. 162н, п. 22 Инстр. 174н, п. 22 Инстр. 183н

В органе по управлению имуществом:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Примечание
Передача из состава казны на праве постоянного (бессрочного) пользования	КРБ 1 401 20 241, КРБ 1 401 20 251	КРБ 1 108 55 430	Передаем учреждению нашего бюджета - 241, другого бюджета - 251
	Увеличение 26
Предоставление сервитута, в т.ч. по участкам с неразграниченной собственностью	КРБ 1 108 55 330, КРБ 1 103 13 330	КРБ 1 108 55 330, КРБ 1 103 13 330	На основании документов о регистрации
Передача из казны в операционную аренду, в т.ч. по участкам с неразграниченной собственностью	КРБ 1 108 55 330, КРБ 1 103 13 330	КРБ 1 108 55 330, КРБ 1 103 13 330	Передача из казны в операционную аренду по договорам безвозмездного пользования или аренды
Норма: п. 38 Инстр. 162н

III. Не забывайте перед сдачей годовой отчетности проверять, не пересмотрена ли кадастровая стоимость земельных участков. Если не учтете эти корректировки, отчетные данные будут существенно искажены. Изменение кадастровой стоимости участков отразите проводками:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Примечание
Увеличение кадастровой стоимости	0 103 1Х 330, КРБ 1 108 55 330	0 401 10 199	1. Отражать как существенное событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности 2. Учитывать в гр. 7, не учитывать в гр. 6 ф.ф. 0503168, 0503768
Уменьшение кадастровой стоимости, "Красное сторно"	0 103 1Х 330, КРБ 1 108 55 330	0 401 10 199
Улучшение участков	0 103 1Х 330, КРБ 1 108 55 330	0 106 13 330	Увеличение стоимости участка на затраты по улучшениям с одновременной корректировкой до кадастровой стоимости прямой проводкой или способом "Красное сторно"
	0 103 1Х 330, КРБ 1 108 55 330	0 401 10 199
Нормы: п.п. 16, 38 Инстр. 162н, п. 20 Инстр. 174н, п. 20 Инстр. 183н

IV. В 2018 году принят СГС "Непроизведенные активы". Ключевое новшество стандарта - изменение требований к отражению в отчетности прав на земельные участки, которые распространяются на учреждения всех типов. Учреждение, отразившее на балансе здания и сооружения, должно быть готово отчитаться о своих правах на соответствующие земельные участки.

Задача бухгалтерии - напомнить руководителю, что для представления достоверной отчетности за 2019 год уже сейчас надо начинать работу по анализу существующих земельных правоотношений и правильности их оформления. Как правильно оформлять права на землю в разных ситуациях? Ответ на этот вопрос смотрите в Земельном кодексе РФ. В частности, порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлен ст. 39.20 Земельного кодекса РФ.

Например, если помещения в здании закреплены за несколькими учреждениями на праве оперативного управления, надо действовать так:

Кто должен вести учет	Как оформить и на каком счете учитывать	Что будет, если не оформить права
Учреждение, в оперативном управлении которого находится наибольшая площадь помещений	За этим учреждением участок закрепляется на праве постоянного (бессрочного) пользования. Он должен быть учтен на счете 103 00 по кадастровой стоимости	Если не оформите права на землю так, как это требует Земельный кодекс, и не отразите их в учете, бухгалтерскую отчетность могут признать недостоверной. Но есть важное уточнение! Если бухгалтерия своевременно поставит вопрос об оформлении земельных отношений, но соответствующие мероприятия так и не будут проведены, за искажение отчетности могут оштрафовать лиц, виновных в непредставлении в бухгалтерию необходимых документов
Другие учреждения, за которыми закреплены на праве оперативного управления помещения, расположенные в здании	У остальных балансодержателей помещений должно быть оформлено право ограниченного пользования (сервитут) на земельный участок. Платежи за этот сервитут должны быть установлены даже если учреждения созданы одним публично-правовым образованием - это не является нарушением (письмо Минфина России от 15.08.2018 N 09-02-08/59009)
Обратите внимание! В таблице приведена лишь одна ситуация, которая может возникнуть в учреждениях. На практике встречаются и более сложные случаи, которые также описаны в статье 39.20 Земельного кодекса РФ

7. Перевод имущества с забалансового счета 02 на баланс

Если комиссия вашего учреждения признала имущество "неактивом" и подготовила документы для согласования его списания, объект надо отразить на забалансовом счете 02. Но вышестоящая организация может не согласиться с учреждением и вместо списания:

- определить иное функциональное назначение объекта;

- согласовать продажу объекта или его безвозмездную передачу другой организации.

Учитывая последние изменения в Инструкциях и недавние разъяснения Минфина, учет надо организовать так:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Примечание
Если согласована продажа или безвозмездная передача частному лицу	0 105 36 340	0 401 10 172	1. Соответствующие изменения предусмотрены новой редакцией п. 23 Инстр. 162н, п. 34 Инстр. 174н. 2. Объекты надо учесть как прочие МЗ. В составе товаров учитывается только то, что куплено для перепродажи. 3. Если просто принято решение о списании ОС, специально переводить его в МЗ не надо. В такой ситуации можно показывать выбытие со счета 101. Но не забудьте провести дооценку до справедливой стоимости по коду КОСГУ 176. Подробности см. здесь.
		Уменьшение 02
Если установлено иное функциональное назначение ОС	0 101 ХХ 310	0 401 10 172	1. Проводки согласуйте с органом-учредителем - инструкциями они пока не определены. 2. Иное функциональное назначение, как правило, предполагает иной аналитический счет. 3. Амортизацию за время учета на счете 02 доначислять не надо. 4. Если согласована передача другому учреждению по согласованию с учредителем можно поднять с 02 счета на счет 101, а не на счет 105. Дело в том, при движении НФА между организациями сектора госуправления, подлежит передаче/принятию балансовая стоимость, накопленная амортизация и обесценение. 5. Если решили сменить назначение ОС, подали документы на согласование, но все еще используете объект, переводить его на счет 02 не надо. Например, решили использовать старый автомобиль как наглядное пособие, но пока согласуется это решение, по-прежнему ездите на этом автомобиле.
	0 401 10 172	0 104 ХХ 4Х1, 0 114 ХХ 4Х2
		Уменьшение 02

8. Оприходование МЗ от списания НФА и по результатам ремонтов: в чем разница

Выбирайте код КОСГУ при оприходовании МЗ так:

Основание	Дебет	Кредит	Примечание
По результатам ремонта НФА	0 105 ХХ 340	0 401 10 199	Если приходуете МЗ по результатам ремонта, согласно новой редакции п. 23 Инстр. 162н, п. 34 Инстр. 174н, п. 34 Инстр. 183н, покажите неденежное безвозмездное поступление
По результатам списания НФА	0 105 ХХ 340	0 401 10 172	При списании НФА учреждение показывает уменьшение дохода по коду 172. Если же по результатам этого списания есть возможность оприходовать какие-то МЗ, можно скорректировать показатель по этому коду - учесть доход по КОСГУ 172

9. Начисление амортизации ОС и НМА

С учетом положений СГС "Обесценение активов" скорректировано приведенное в п. 85 Инструкции 157н понятие остаточной стоимости амортизируемого объекта:

Остаточная стоимость = Балансовая стоимость - Амортизация - Убыток о т обесценения

При получении ОС или НМА от другой организации сектора госуправления, учитывая новую редакцию п. 85 Инструкции 157н, действуйте так:

Шаг 1. Принимаем балансовую стоимость, накопленную амортизацию и обесценение на основании Извещения (ф. 0504805).

Шаг 2. Определяем оставшийся срок использования объекта по формуле:

Оставшийся срок = Срок полезного использования (его надо установить  заново) - Срок фактического использования

Инструкции не устанавливают, на основании каких именно документов ваше учреждение будет устанавливать срок фактического использования объекта. Как правило, эта информация указана в Акте о приеме-передаче (ф. 0504101). Однако учреждение может использовать и другие источники, например, данные ЕГРН по объекту недвижимости.

Шаг 3. Рассчитываем годовую норму амортизации по формуле при линейном методе:

Остаточная стоимость / Оставшийся срок использования

Самые важные изменения 2019 года в учете аренды

1. Когда право пользования можно учесть за балансом, а СГС "Аренда" не применять

Если ваше учреждение получило какое-то имущество в безвозмездное пользование, это не означает, что "автоматически" возникла обязанность по применению СГС "Аренда". В новой редакции п.п. 333, 383 Инструкции 157н теперь прямо предусмотрены 3 случая, когда:

- принимающей стороне полученное право пользования достаточно отразить на забалансовом счете 01;

- передающей стороне переданный в пользование объект можно отразить только на забалансовом счете 26.

Еще один важный момент. Принимающая сторона не имеет права отражать право пользования одновременно на балансовом счете 111 00 и забалансовом счете 01. Применяете СГС "Аренда" - используйте счет 111 00, не применяете - задействуйте счет 01.

Рассмотрим 3 исключения подробнее:

Когда учитываем пользование на счете 01	Советы по применению нормы
Получили в пользование как вклад собственника/учредителя	1. Речь идет о тех случаях, когда уполномоченные органы не используют предусмотренный законом механизм закрепления объектов на праве оперативного управления и заменяют его безвозмездным пользованием. 2. Нормы могут применять как учреждения, так и органы власти. 3. Имущество может быть получено из казны, а также от другого учреждения 4. Не важно, несет или нет принимающая сторона расходы по содержанию полученного объекта. Например, исключение действует, даже если учреждение компенсирует передающей стороне расходы по "коммуналке". 5. Основание для применения исключения - распорядительный документ органа по управлению имуществом или органа-учредителя 6. По-прежнему остаются ситуации, когда при получении объектов в пользование от учреждений и органов власти, надо применять СГС "Аренда" и показывать доход по новому коду КОСГУ 186. Примеры: * Получение объекта в пользование от органа/учреждения иного публично-правового образования. По общему правилу организации иных бюджетов не обязаны обеспечивать учреждения других образований имуществом. Если же такое решение принимается, у получателя есть основание для признания дохода. ** Безвозмездная передача между учреждениями одного публичного образования для ведения приносящей доход деятельности по решению руководителей этих учреждений с согласованием передачи (в установленных случаях) с уполномоченным органом. Хотя в системном письме к годовому отчету-2018 вообще подразумевается, что по СГС "Аренда" надо отражать только получение объектов от иных собственников, в т.ч. от иных публично-правовых образований 7. В 2019 году продолжает действовать норма п. 32 Инструкции 157н, согласно которой при получении в пользование имущества от спецорганизации (Дирекции по эксплуатации, Управления МТО и т.п.) без передачи расходов по содержанию, полученный объект можно учесть за балансом. Подробности см. здесь
Пользуемся по решению собственника/учредителя при выполнении своих функций/ полномочий
Получили в пользование, так как нам обязаны передать объект в силу законодательства РФ	1. Ситуации, когда обязанность по передаче/ получению объектов предусмотрена федеральными законами, смотрите в Энциклопедии решений. 2. Не важно, несет или нет принимающая сторона расходы по содержанию полученного объекта. Например, исключение действует, даже если учреждение компенсирует передающей стороне расходы по "коммуналке"

Как организовать учет по СГС "Аренда" смотрите в нашем специальном материале

2. Получение в безвозмездное пользование при операционной аренде: 1 - 26 разряды счетов

I. При поступлении объектов льготной аренды, в т.ч. на основании договоров безвозмездного пользования, с 1 января 2019 года надо признать доход, выбрав код КОСГУ в зависимости от статуса передающей стороны. В 2018 году такие доходы в любых ситуациях надо было отражать по коду КОСГУ 182. Кроме того, в 24 - 26 разрядах счета 111 00 теперь надо указывать код 351. Новые правила предусмотрены п. 41.1 Инстр. 162н, п. 67.3 Инстр. 174н, п. 67.3 Инстр. 183н и приведены в таблице:

Проводка		От кого получили объект
Дебет	Кредит
0 111 4Х 351	0 401 40 182	От частной организации
0 111 4Х 351	0 401 40 185	От организации госсектора, например, ГУП или МУП
0 111 4Х 351	0 401 40 186	От организации сектора госуправления: КУ, БУ, АУ, органа власти или местного самоуправления
0 111 4Х 351	0 401 40 187	От иных лиц, например, физлиц
Если расторгаете договор безвозмездного пользования досрочно, остаточную стоимость права пользования отразите указанными выше проводками способом "Красное сторно", а сумму накопленной амортизации спишите проводкой: Д-т 0 104 4Х 451 К-т 0 111 4Х 451

II. 1-17 разряды номеров счетов при отражении льготной аренды, в т.ч. безвозмездного пользования, формируйте с учетом требований недавнего системного письма по составлению отчетности за 2018 год.

В казенном учреждении:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Что указываем в 1-17, 24-26 разрядах
Получено право пользования	ХХХХ 00000 00000 000 1 111 4Х 351	2ХХ 00000 00 0000 000 1 401 40 18Х	1. В счете 111: - в 1-4: подраздел согласно учетной политике по согласованию с ГРБС. Например, исходя из основной функции; - в 5-17: нули согласно п. 2 Инстр. 162н 2. В счетах 401 10, 401 40: - в 1-4: подгруппа из группы доходов 200 с учетом статуса принимающей стороны согласно п. 3.1 письма. Например, при получении от госорганизации - код 203. - в 5-17: нули согласно п. 3.1 письма 3. При начислении амортизации права пользования согласно п. 3.2 письма по дебету используйте счет XХXX 00000 00000 000 1 401 20 224
Постепенное признание доходов текущего года	2ХХ 00000 00 0000 000 1 401 40 18Х	2ХХ 00000 00 0000 000 1 401 10 18Х

В бюджетном или автономном учреждении:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Что указываем в 1-17, 24-26 разрядах
Получено право пользования	ХХХХ 0000000000 000 0 111 4Х 351	ХХХХ 0000000000 000 0 401 40 18Х	1. В счете 111: - в 1-4: подраздел согласно основной функции/услуге в соответствии с учетной политикой, по согласованию с учредителем и согласно п. 21.1 Инстр. 157н; - в 5-17: нули согласно п. 2.1 Инстр. 174н, п. 3 Инстр. 183н 2. В счетах 401 10, 401 40: - в 1-4: подраздел согласно основной функции/услуге в соответствии с учетной политикой, по согласованию с учредителем и согласно п. 21.1 Инстр. 157н; - в 5-17: нули согласно разделу II, п. 3.1 письма и в соответствии с п. 21.2 Инстр. 157н. 3. При начислении амортизации права пользования согласно разделу II, п. 3.2 письма по дебету используйте счет XХXX 00000 00000 000 1 401 20 224
Постепенное признание доходов текущего года	ХХХХ 0000000000 000 0 401 40 18Х	ХХХХ 0000000000 000 0 401 10 18Х

Примечание

Согласно п. 4 письма Минфина по годовому отчету - 2018 к консолидируемым расчетам не относятся показатели, которые формируют передающая и принимающая сторона при льготной аренде, в т.ч. при безвозмездном пользовании. В то же время лучше согласовать со своим контрагентом справедливую стоимость арендных платежей, которую он будет показывать в учете и отчетности. Особенно, если ваш контрагент из сектора госуправления. Такой подход обеспечит максимальную достоверность и сопоставимость отчетов.

Смотрите в Энциклопедии решений бухгалтерские проводки: - по учету у ссудополучателя; - по учету у арендатора, если аренда признана льготной

3. Передача в безвозмездное пользование при операционной аренде: 1-26 разряды счетов

1-17 разряды номеров счетов при отражении льготной аренды, в т.ч. безвозмездного пользования, формируйте с учетом требований недавнего системного письма по составлению отчетности за 2018 год.

В казенном учреждении:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Что указываем в 1-17, 24-26 разрядах
Факт передачи с признанием доходов и расходов будущих периодов	111 00000 00 0000 120 1 210 05 56Х	111 00000 00 0000 000 1 401 40 121	1. В счетах 401 20, 401 50: - в 1-4: подраздел согласно учетной политике по согласованию с ГРБС. Например, исходя из основной функции; - в 5-17: нули согласно п. 3.2 письма; - в 24-26: текущее выбытие с учетом статуса принимающей стороны согласно п. 3.2 письма. Например, при передаче от регионального федеральному учреждению - код 251 2. В счетах 401 10, 401 40: - в 1-3: подгруппа доходов 111 согласно п. 3.1 письма - в 4-17: нули согласно п. 3.1 письма; 3. В счете 210 05: - в 1-17: согласно учетной политике по согласованию с ГРБС. Например, указать подраздел и АнКВД, соответствующие доходам от аренды - в 24-26: код с учетом статуса принимающей стороны. Например, при передаче физлицу - код 567.
	ХХХХ 00000 00000 000 1 401 50 2ХХ	111 00000 00 0000 120 1 210 05 66Х
Постепенное признание доходов/расходов текущего года	111 00000 00 0000 000 1 401 40 121	111 00000 00 0000 000 1 401 10 121
	ХХХХ 00000 00000 000 1 401 20 2ХХ	ХХХХ 00000 00000 000 1 401 50 2ХХ

В бюджетном или автономном учреждении:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Что указываем в 1-17, 24-26 разрядах
Факт передачи с признанием доходов и расходов будущих периодов	ХХХХ 0000000000 120 0 210 05 56Х	ХХХХ 00000000000 000 0 401 40 121	1. В счетах 401 10, 401 40, 401 20, 401 50: - в 1-4: подраздел согласно основной функции/услуге в соответствии с учетной политикой, по согласованию с учредителем и согласно п. 21.1 Инстр. 157н; - в 5-17: нули согласно разделу II, п.п. 3.1, 3.2 письма и в соответствии с п. 21.2 Инстр. 157н. 2. В счетах 401 20, 401 50: - в 24-26: текущее выбытие с учетом статуса принимающей стороны согласно разделу II, п. 3.2 письма. Например, при передаче другому БУ - код 241. 3. В счете 210 05: - в 1-17: согласно п. 21.1 Инстр. 157н; - в 24-26: код с учетом статуса принимающей стороны. Например, при передаче физлицу - код 567. 4. Полученное право может быть отражено в рамках любого КФО - пока никаких ограничений не установлено. При выборе КФО можно исходить из целей получения объекта и источников, за счет которых оплачиваются расходы по его содержанию
	ХХХХ 0000000000 000 0 401 50 2ХХ	ХХХХ 0000000000 120 0 210 05 66Х
Постепенное признание доходов/расходов текущего года	ХХХХ 0000000000 000 0 401 40 121	ХХХХ 0000000000 000 0 401 10 121
	ХХХХ 0000000000 000 0 401 20 2ХХ	ХХХХ 0000000000 000 0 401 50 2ХХ

Примечание

Согласно п. 4 письма Минфина по годовому отчету - 2018 к консолидируемым расчетам не относятся показатели, которые формируют передающая и принимающая сторона при льготной аренде, в т.ч. при безвозмездном пользовании. В то же время лучше согласовать со своим контрагентом справедливую стоимость арендных платежей, которую он будет показывать в учете и отчетности. Особенно, если ваш контрагент из сектора госуправления. Такой подход обеспечит максимальную достоверность и сопоставимость отчетов.

Смотрите в Энциклопедии решений бухгалтерские проводки: - по учету у ссудодателя; - по учету у арендодателя, если аренда признана льготной

4. Нюансы применения счетов 25 и 26 при передаче объектов в пользование

При передаче имущества в пользование по договору аренды не забудьте отразить переданные объекты за балансом на счете 25, а при безвозмездном пользовании - на счете 26. На первый взгляд, никаких проблем в применении этих счетов возникать не должно. И все-таки, есть несколько важных нюансов, на которые обязательно надо обращать внимание:

Проблема	Решение
В какой момент и на основании чего отражать переданный в пользование объект на забалансовых счетах 25/26?	При фактической передаче объекта в пользование на основании Акта приема-передачи и материалов инвентаризации. Основание: п.п. 33, 76, 116, 381, 383 Инстр. 157н, п. 81 СГС "Концептуальные основы", п. 1.13 письма МФ РФ N 02-06-07/2736
Возможна ли ситуация, когда арендодатель обязан сделать проводку Д-т 0 205 21 56Х К-т 0 401 40 121, но счет 25 показывать еще нельзя?	Да, возможна. Дело в том, что при наличии договора аренды признать дебиторку и доход будущих периодов арендодатель обязан на дату заключения договора - в СГС это называется датой классификации объекта учета. В то же время фактическая передача объекта пользователю может состояться только через несколько месяцев. И именно в этот момент переданный объект надо учесть на счете 25. Основание: п. 381 Инстр. 157н, п.п. 11, 24 СГС "Аренда", п. 1.13 письма МФ РФ N 02-06-07/2736
Как вести учет, если договор аренды закончился, а пользователь продолжает эксплуатировать объект?	Если срок пользования согласно договору завершился, спишите объект с забалансового счета счетах 25. И не забывайте, если в подобных ситуациях контрагент продолжает использовать объект, арендных отношений уже нет. Поэтому полученные в соответствии со ст. 622 ГК РФ суммы возмещений лучше не показывать в качестве доходов от аренды по кодам КОСГУ 121/122. Основание: п. 24 СГС "Аренда", п. 381 Инстр. 157н, абз.2 п. 1.13 письма МФ РФ N 02-06-07/2736
Надо ли показывать на счете 26 переданные в пользование объекты, если по соответствующей операции СГС "Аренда" не применяется?	Да. При передаче в пользование в любом случае обязательно отразите объект на счете 26. Но в Сведениях о движении НФА (ф. 0503168) эти объекты надо указать обособленно - строке 561 раздела 3 и в строке 611 раздела 3.1 (для объектов казны). Основание: п. 383 Инстр. 157н, п. 9.6 письма МФ РФ N 02-06-07/2736
Надо ли применять счета 25/26 для учета объектов неоперационной (финансовой) аренды?	Да. Чтобы не было каких-либо споров по этому поводу, внесены правки в п.п. 381, 383 Инстр. 157н. Ранее это было предусмотрено только на уровне Методуказаний по применению СГС "Аренда"

5. Амортизация прав пользования: с какой даты и в каких суммах начислять

Нормы СГС "Аренда" и Инструкции 157н по амортизации права пользования остались неизменными. Но есть одно новшество в Инструкции 191н, которое расставляет все на свои места в этом вопросе. Кстати, учитывая принцип сопоставимости отчетных данных независимо от типа учреждения, это новшество надо применять также бюджетным и автономным учреждениям. Подробности смотрите в таблице:

Норма	Правило	Как все-таки правильно начислять амортизацию
абз. 1 п. 85 Инстр. 157н	Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования, линейным способом	В нормативных актах есть определенные противоречия - это видно из норм, приведенных в таблице. Учитывая последние изменения в инструкции по применению планов счетов, рекомендуем действовать так: 1. Начисляйте амортизацию права пользования по договору аренды только в сумме, по которой в соответствующем месяце наступает срок уплаты согласно договору аренды. 2. Если согласно графику в каком-то месяце нет арендных платежей, амортизацию начислять не надо. 3. Полученное право безвозмездного пользования, амортизируйте равномерно. Сумма ежемесячной амортизации = Справедливая (рыночная) стоимость платежей за весь срок договора / срок безвозмездного пользования согласно договору
абз. 6 п. 85 Инстр. 157н	Начисление амортизации по принятому к учету праву пользования активом осуществляется с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно) в течение срока полезного использования объекта учета аренды
п. 21 СГС "Аренда"	Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате
п. 167 Инстр. 191н	Не относится к просроченной кредиторская задолженность, сформированная по счету 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" в объеме остаточной стоимости права пользования на отчетную дату
п. 19 Инстр. 162н, п. 26 Инстр. 183н	Начисление амортизации права пользования осуществляется в размере ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком
п. 41.1 Инстр. 162н, п. 67.3 Инстр. 174н, п. 67.3 Инстр. 183н	При досрочном расторжении договора аренды надо: - списать накопленную амортизацию: Д-т 0 104 4Х 451 К-т 0 111 4Х 451; - сторнировать остаточную стоимость прав пользования: Д-т 0 111 4Х 351 К-т 0 302 24 730

6. Учет неоперационной (финансовой) аренды: когда и как ее отражать

Далеко не всегда есть основания для отражения в учете неоперационной (финансовой) аренды. Ключевой критерий отнесения договоров аренды к неоперационной - наличие у арендатора права на выкуп. Как правило, финансовую аренду надо показывать в таких ситуациях:

При передаче объектов	При получении объектов
1. Если заключен договор по главе 34 "Аренда" ГК РФ и у арендатора будет возможность выкупить арендованное имущество. Такие договоры в подавляющем большинстве имеют право заключать органы по управлению имуществом казны. Передача в финаренду имущества, закрепленного на праве оперативного управления, скорее всего противоречит Уставу учреждения!	1. Если заключили договор лизинга с правом выкупа. Договоры лизинга могут заключать любые учреждения с учетом специальных требований, предусмотренных Законом о лизинге
2. Если заключили бессрочный договор по главе 36 "Безвозмездное пользование" Речь идет о передаче любого имущества - объектов казны и объектов, закрепленных на праве оперативного управления. Причем наличие условия о выкупе здесь может не быть.	2. Если заключили бессрочный договор по главе 36 "Безвозмездное пользование"

Если все-таки пришлось учитывать неоперационную аренду, обратите внимание на два важных новшества:

I. В п.п. 38, 19 Инструкции 162н теперь написано, как орган по управлению имуществом казны, должен отразить передачу объектов в неоперационную (финансовую) аренду:

Что отражаем	Дебет	Кредит	Примечание
Списываем ранее начисленную амортизацию	КРБ 1 104 5Х 411	КРБ 1 108 ХХ 4Х0	В Инструкции 162н по-прежнему нет проводок по получению имущества обратно от арендатора в случае досрочного расторжения договора аренды. Их надо согласовать с финорганом. Например, балансовую стоимость и начисленную амортизацию можно принять обратно, используя по дебету/кредиту счет 1 401 10 172
Списываем остаточную стоимость	КДБ 1 401 10 172	КРБ 1 108 ХХ 4Х0
	Увеличение 25/26

II. Согласно действующему стандарту при неоперационной аренде арендатор должен отразить в учете процентные расходы. С 2019 года для них предусмотрен специальный код КОСГУ 234. До 1 января 2019 года было предусмотрено их начисление в дебет счета 0 401 20 296, а сейчас в п. 128 Инструкции 174н и п. 136 Инструкции 183н предусмотрена проводка:

Дебет	Кредит	Примечание
0 401 20 234	0 302 24 73Х	Корреспонденция по начислению процентных расходов Инструкцией 162н не предусмотрена. Учитывая принцип сопоставимости отчетных данных независимо от типа учреждения, установленную для бюджетных учреждений проводку, при необходимости, могут применять и казенные учреждения

7. Особенности учета безвозмездного бессрочного пользования

При поступлении объектов в безвозмездное бессрочное пользование главбух может принять решение об учете неоперационной (финансовой) аренды. Но не забывайте, есть возможность учитывать договоры ссуды, заключенные на неопределенный срок, как операционную аренду. Подробности смотрите здесь.

Если все-таки решили учитывать неоперационную аренду, отразите по дебету поступление основного средства, а по кредиту - счет 401 40, выбрав для него код КОСГУ в зависимости от статуса передающей стороны. Новые правила предусмотрены п. 7 Инстр. 162н, п. 9 Инстр. 183н и приведены в таблице:

Проводка		От кого получили объект
Дебет	Кредит
0 101 ХХ 310	0 401 40 182	От частной организации
0 101 ХХ 310	0 401 40 185	От организации госсектора, например, ГУП или МУП
0 101 ХХ 310	0 401 40 186	От организации сектора госуправления: КУ, БУ, АУ, органа власти или местного самоуправления
0 101 ХХ 310	0 401 40 187	От иных лиц, например, физлиц
Советы: 1. Учитывая принцип сопоставимости учетных данных независимо от типа учреждения, приведенные выше проводки должны применять и бюджетные учреждения. 2. В инструкциях по-прежнему нет ответа на вопрос:"По какой стоимости учитывать объекты неоперационной аренды, полученные в безвозмездное бессрочное пользование?". Однако остаются нормы п.п. 94.1, 123, 124 Инструкции 162н, согласно которым доходы и расходы будущих периодов в подобных ситуациях ссудодатель должен отражать по рыночной стоимости передаваемого имущества. Так что согласно учетной политике политике можно учесть основное средство по его справедливой стоимости. Тем более, что это не противоречит требованиям п. 18.3 СГС "Аренда". 3. Амортизируйте учтенное основное средство в обычном порядке, определив срок его полезного использования, как для любого другого основного средства. Доходы будущих периодов согласно учетной политике можно списывать на доходы текущего года (в кредит счета 401 10) равномерно в течении срока использования объекта

Учет субсидий на выполнение задания в 2019 году: новые проводки и правила, советы по учету в сложных ситуациях

ГАРАНТ:

О нюансах учета субсидий на выполнение задания в 2018 году и порядке их отражения в годовом отчете - 2018 читайте в Энциклопедии решений

В связи со вступлением в силу СГС "Доходы" принципиально поменялись правила учета расчетов по субсидиям на выполнение задания как у учреждения, так и органа-учредителя. К тому же появились новые коды КОСГУ для учета расчетов. Разберем подробно, какие бухгалтерские проводки надо делать на каждом этапе: от заключения соглашения о предоставлении субсидии до возврата остатков.

Шаг 1. Заключено соглашение о предоставлении субсидии

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
4 507 10 131	4 504 10 131	1. Если бюджет и задание утверждены на 3 года, в соглашении о предоставлении субсидии также должна быть указана сумма на 3 года. 2. Ожидаемые доходы покажите на 500-х счетах сразу за 3 года. Но в форме 0503737 укажите сумму плановых назначений только за первый год на основании утвержденного Плана ФХД.
4 507 20 131	4 504 20 131
4 507 Х0 131	4 504 Х0 131
4 205 31 561	4 401 40 131	New 1. Начиная с субсидий на 2019 год на основании Соглашения в учете надо отражать только доходы будущих периодов (кредит счета 401 40). И совсем не важно, заключено соглашение в прошлом или текущем году - все равно можно использовать только счет 401 40. Ранее было допустимо использование кредита счета 401 10, если соглашение на предоставление субсидии для выполнения задания текущего года заключено в текущем году сроком на 1 год. 2. Если у вас соглашение о предоставлении субсидии все-таки отражено с использованием счета 401 10, не забудьте исправить ошибку в учете! 3. Если заключили соглашение в текущем году на текущий до представления отчетности за прошлый год, отразите его в годовом отчете как существенное событие после отчетной даты 4. Каждый год на основании нового соглашения корректируйте суммы за 3 года на балансовых счетах и счетах санкционирования. 5. Лучше не подписывать соглашение "задним числом". Пример: Фактически подписали соглашение в марте после сдачи отчетности, но датировали его декабрем прошлого года. В такой ситуации могут оштрафовать за искажение отчетности, ведь согласно содержанию документов факт заключения соглашения надо было отразить в годовом отчете

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 241	1. Как правило, после принятия бюджета на следующий год и плановый период, орган-учредитель формирует задание на следующий год и плановый период и заключает соглашение о субсидии. В такой ситуации первоначально на основании соглашения бюджетные обязательства по субсидии надо отразить на счетах 502 21, 502 31, 502 41, а в следующем году перенести показатели на счета 502 11, 502 21, 502 31 2. Если заключили соглашение, значит приняли обязательства и должны отразить их в учете. Закон предполагает, что обязательства по предоставлению субсидии будут приниматься только после утверждения бюджета и доведения до органа-учредителя ЛБО. Если ЛБО не было, а соглашение заключили, при проверке могут оштрафовать по ст. 15.15.10 КоАП РФ. 3. За несвоевременное утверждение задания и, как следствие, несвоевременное заключение соглашения могут оштрафовать по ст. 15.15.15 КоАП РФ. Подробности смотрите здесь 4. В 2019 году применяйте уже привычные увязки для предоставления субсидии на задание: для бюджетных учреждений - КВР 611/КОСГУ 241, для автономных - КВР 621/КОСГУ 241
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 241
КРБ 1 501 Х3 000	КРБ 1 502 Х1 241

Шаг 2. Согласно графику наступила дата перечисления субсидии или ее части

В учреждении:

Как стало в 2019 году	Как было в 2018 году
New В инструкциях теперь нет никаких специальных требований об отражении на балансовых счетах этого события. В учетной политике можно предусмотреть специальное субконто для счета 205 31, например, "Дебиторская задолженность с наступившим сроком погашения". Обороты по счету 205 31, связанные с изменением этого субконто, при составлении формы 0503769 учитывать не надо	При наступлении срока получения субсидии надо было признать причитающуюся к получению сумму доходами текущего года. Независимо от факта получения денег надо было сделать проводку: Д-т 4 401 40 131 К-т 4 401 10 131

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	Если задерживаетесь с перечислением части субсидии согласно графику, все равно надо показать денежное обязательство. В подобных ситуациях в форме 0503128 просто надо отразить принятые, но не исполненные обязательства

Шаг 3. Перечислена субсидия

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
4 508 10 131	4 507 10 131	Субсидия на выполнение задания может быть перечислена на счет автономного учреждения в банке. В этом случае надо показать по дебету счет 4 201 21 000.
4 201 11 510	4 205 31 661
Увеличение 17 (130, 131)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 206 41 562	КРБ 1 304 05 241	New 1. При перечислении субсидии обязательно покажите увеличение дебиторской задолженности на счете 206 41. Пока учреждение не отчитается о выполнении задания, дебиторка должна числиться именно на счете 206 41, в т.ч. при заполнении формы 0503169 Основание: п.п. 78, 80, 102, 111 Инстр. 162н 2. Не забывайте, при определенных обстоятельствах за несвоевременное перечисление субсидии подведомственным учреждениям могут оштрафовать по. ст. 15.15.15 КоАП РФ. Подробности смотрите здесь

Шаг 4. Подписано соглашение об уменьшении/увеличении суммы субсидии

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
4 507 10 131	4 504 10 131	1. Увеличение/уменьшение субсидии должно сопровождаться соответствующим увеличением/уменьшением задания, а в исключительных случаях - пересчетом размера субсидии с применением измененного коэффициента выравнивания. НО! В любом случае должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого учреждение скорректирует учетные данные. Чтобы своевременно корректировать размер субсидии, может быть предусмотрено представление в конце года предварительного отчета о выполнении задания 2. При необоснованном уменьшении субсидии на ответственного сотрудника органа-учредителя может быть наложен штраф, предусмотренный ст. 15.15.15 КоАП РФ 3. При увеличении субсидии отразите на 500-х счетах прямую проводку, при уменьшении - проводку способом "Красное сторно" 4. При изменении размера субсидии на плановый период покажите изменение по кредиту счетов 504 20, 504 30
4 205 31 561	4 401 40 131	New Так как доходы текущего года (кредит счета 401 10) будем признавать только на основании отчета о выполнении задания, при увеличении размера субсидии используйте счет доходов будущих периодов
4 401 40 131	4 205 31 661	New При уменьшении субсидии сторнировать ранее отраженные показатели не надо - сделайте обратную проводку. В течение года по показателям счета 401 40 в форме 0503769 будет видно, что размер субсидии уменьшался. Основание: п. 94 Инстр. 174н
4 508 10 131	4 507 10 131	1. По счетам санкционирования при возврате средств сделайте проводку методом "Красное сторно" 2. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, отразите в учете как уменьшение дохода
4 205 31 561	4 201 11 610
	Уменьшение 17 (130,131)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 241	1. При увеличении субсидии сделайте прямую проводку, при уменьшении - способом "Красное сторно". В общей сумме увеличения/уменьшения. 2. При изменении размера субсидии на плановый период покажите бюджетные обязательства по кредиту счетов 502 21, 502 31
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	При увеличении субсидии сделайте прямую проводку, при уменьшении - способом "Красное сторно" . В части сумм с наступившим сроком перечисления согласно графику
КРБ 1 304 05 241	КРБ 1 206 41 662	1. При получении возвратов субсидии, перечисленной ранее в этом же году, отразите в учете восстановление расходов 2. Если сумма субсидии увеличена, отразите перечисление в общем порядке

Шаг 5. Приняты и оплачены обязательства за счет средств субсидии

I. Если будете оплачивать за счет КФО "4" расходы, относящиеся к приносящей доход деятельности или выполнению программы ОМС, по результатам проверки могут оштрафовать за "нецелевку" по ст. 15.14 КоАП РФ. Так что не забывайте распределять между КФО "4", "2" и "7" расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности. Особое внимание обратите на расходы:

- по выплате среднего заработка, база для исчисления которого была отнесена на несколько КФО;

- по перечислению налога на имущество по объектам недвижимости, задействованным одновременно при выполнении задания и в приносящей доход деятельности/ выполнении программы ОМС.

Как учреждению распределять расходы между видами деятельности в целях налогообложения прибыли смотрите здесь.

II. Некорректное применение КБК при расходовании средств субсидии на выполнение задания не является основанием для квалификации расходов в качестве нецелевых.

В то же время даже временное отвлечение средств с КФО "4" на оплату обязательств по КФО "2" может стать поводом для штрафа по ст. 15.14 КоАП РФ.

III. За счет субсидии текущего года можно принимать обязательства, относящиеся к выполнению заданию в текущем году. Причем некоторые ревизоры, ссылаясь на ст. 78.1 БК РФ, полагают, что субсидию текущего года нельзя потратить на оплату расходов, относящихся к выполнению задания в иные периоды. И хотя нормы ст. 78.1 БК РФ можно трактовать и по-другому, чтобы не возникало лишних споров лучше действовать лучше оплачивать такие расходы за счет приносящей доход деятельности или за счет экономии субсидии прошлых лет. Конечно, такое решение возможно, если позволят ресурсы учреждения...

IV. Принимая обязательства за счет субсидии, распределяйте затраты между счетами 401 20 и 109 00. Принцип распределения достаточно прост - все расходы, которые не формируют стоимость госуслуги, надо списывать в дебет счета 401 20. Например, согласно п. 153 Инструкции 174н и п. 181 Инструкции 183н к затратам, которые сразу можно списывать в дебет счета 4 401 20 200, относятся расходы по содержанию недвижимости и ОЦДИ. Подробности - в Энциклопедии решений.

V. Если оплатили основное средство за счет КФО "4" только частично, а остальные расходы проводили по КФО "2", "5" или "6" - все дополнительные вложения обязательно надо перевести на КФО "4". Это правило лучше применять при учете любых нефинансовых активов, включая материальные запасы. Проводки используйте такие:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
4 106 ХХ 310	4 302 ХХ 73Х	Это проводка по формированию первоначальной стоимости основного средств на сумму частичной оплаты по КФО "4"
2 (5, 6) 106 ХХ 310	2, (5, 6) 302 ХХ 73Х	1. Так надо отразить операции по переводу остальной части вложений с других КФО - "2", "5", "6". 2 В строке 070 формы 0503768 покажите движение по счету 106 между разными КФО: поступление по "4" и выбытие по "2", "5", "6". 3. Счет 304 06 закройте в корреспонденции со счетом 401 30 с отражением в Справке по заключению счетов (ф. 0503710). 4. Переводить НФА с КФО "2" на КФО "4" не обязательно, даже если они полностью или частично используются при выполнении задания. 5. Переводить НФА с КФО "4" на КФО "2" НЕЛЬЗЯ! На это Минфин РФ обращает внимание в письме от 13.09.2012 N 02-06-10/3694 6. Если купили НФО за счет КФО "4" и "7", согласуйте КФО для учета объекта с органом-учредителем. В частности, если использовали экономию субсидии, можно учесть НФА по КФО "7"
2 (5, 6) 304 06 83Х	2 (5, 6) 106 ХХ 410
4 106 ХХ 310	4 304 06 73Х
4 101 ХХ 310	4 106 ХХ 310

Шаг 6. Учреждение подвело итоги выполнения задания и представило отчет

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
4 401 40 131	4 401 10 131	New С 2019 года в сумме выполненного задания надо признать доходы текущего года на основании итогового отчета о выполнении задания. В 2018 году эту проводку делали при наступлении даты получения по графику. Основание: п.п. 150, 158 Инстр 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
4 401 40 131	... 130 4 303 05 731	New 1. Сделайте эту проводку в сумме НЕвыполненного задания на основании итогового отчета о выполнении задания спишите доходы будущих периодов и отразите "кредиторку" перед бюджетом Основание: п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 180 Инстр. 183н 2. По итогам года по отдельным услугам задание может быть перевыполнено, а по другим недовыполнено. В этом случае остаток субсидии, приходящийся на объем неоказанных услуг, надо перечислить в бюджет. Что касается перевыполнения, если задание не корректировалось, орган-учредитель может, но не обязан предоставить соответствующую целевую субсидию 3. Если учреждение недовыполнило или перевыполнило задание в пределах допустимого отклонения, по итогам года у него не возникает обязательство по возврату суммы субсидии в доход бюджета, а орган-учредитель не обязан предоставлять из бюджета дополнительные средства 4. Не забывайте, за невыполнение задания могут вынести предупреждение и даже оштрафовать по ст. 15.15.15-1 КоАП РФ 5. Если не в полном объеме выполнили задание на 2018 год, можно сделать в 2019 году проводку: Д-т 4 401 10 131 К-т 4 303 05 731. Дело в том, что в 2018 году при наступлении срока получения субсидии надо было признать причитающуюся к получению сумму доходами текущего года (кредит 401 10) и списать доходы будущих периодов (дебет 401 40). Так что в 2019 году в учете учреждения просто не значатся доходы будущих периодов за 2018 год, которые надо уменьшать

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 302 41 732	1. Начислены расходы и проведен зачет аванса на основании итогового отчета о выполнении задания 2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, на 1 января в отчетности может быть отражена кредиторка по счету 302 41, подлежащая погашению в следующем году Основание: п. 102 Инстр. 162н
КРБ 1 302 41 832	КРБ 1 206 41 662
КДБ 1 209 34 562	КРБ 206 41 662	New Доходы от возврата остатка при невыполнении задания теперь надо отражать на счете 209 34 путем переноса показателя со счета 206 41. Поступление средств по-прежнему можно показывать по КБК 000 1 13 02990 00 0000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат государства". Основание: п. 78 Инстр. 162н

Шаг 7. Учреждением возвращен остаток субсидии

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
... 130 4 303 05 831	4 201 11 610	При возврате средств субсидии, оставшихся на лицевом счете, в нынешних формах отчетности операцию надо отразить так: - в форме 0503723 - в строках 422, 502 - в форме 0503737 - в строках 592, 720 и 910
	Увеличение 18 (610, 131)
2 304 06 83Х	2 201 11 610	Если денег по КФО "4" не осталось, субсидию можно вернуть за счет КФО "2". Но предварительно "переведите" деньги с КФО "2" на КФО "4" через счет 304 06. Дело в том, что согласно контрольным соотношениям орган-учредитель должен сверять показатель Раздела 1 своей формы 0503127 по КБК 000 1 13 02990 00 0000 130 с показателями строк 592 Раздела 3 и 911 (код 131) Раздела 4 формы 0503737, представленной учреждением.
	Увеличение 18 (610, 610)
4 201 11 510	4 304 06 73Х
Увеличение 17 (510, 510)
... 130 4 303 05 831	4 201 11 610
	Увеличение 18 (610, 131)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КДБ 1 210 02 134	КДБ 1 209 34 662	Поступление в бюджет возвратов субсидий в нынешних формах отчетности надо отразить так: - в форме 0503123 - в строках 422, 502 - в форме 0503127 - в строках 010 по КБК 000 1 13 02990 00 0000 130

Шаг 8. Погашена задолженность органа-учредителя по субсидии прошлого года

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
4 507 10 131	4 504 10 131	Плановую сумму доходов, не полученных в прошлом году, отразите на счетах санкционирования в начале текущего года
4 508 10 131	4 507 10 131	1. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но получили в течение года деньги не в полном объеме, на 1 января в отчетности может быть отражена дебиторка по счету 205 31, подлежащая погашению в следующем году 2. Погашение органом-учредителем долга отражайте так же, как и плановое поступление субсидии
4 201 11 510	4 205 31 661
Увеличение 17 (130, 131)

Если погашение задолженности учредителем не планируется, то спишите дебиторскую задолженность в общеустановленном порядке.

Примечание

По мнению специалистов финансового ведомства, в качестве источника компенсации в текущем финансовом году задолженности по предоставлению учреждению субсидии на задание, выполненное в отчетном финансовом году, следует использовать субсидию на иные цели (см. Раздел 7 Рекомендаций Минфина России от 22.10.2013).

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 302 41 832	КРБ 1 304 05 241	Числящийся на 1 января долг по субсидии погасите с отражением расходов по коду КОСГУ 241 Основание: п. 111 Инстр. 162н

Шаг 9. Учреждением достигнута экономия средств субсидии

I. Если ваше учреждение по итогам года выполнило задание и еще остались деньги субсидии, остаток можно использовать на выполнение задания в следующем году и даже на иные уставные цели, связанные с приносящей доход деятельностью.

Чтобы не было вопросов типа "Почему деньги по КФО "4" вы тратите на приносящую доход деятельность?", организуйте обособленный учет расходов за счет экономии. Это можно сделать, например:

- на специальном субконото, открытом к счетам по санкционированию;

- на отдельном забалансовом счете;

- в специальных книгах или журналах.

Подробнее об учете экономии субсидии читайте здесь.

II. Наличие остатка субсидии на 1 января - не нарушение. Напротив, если задание выполнено по объему и качеству, да еще и остались деньги - это признак эффективной организации работы. Но... ревизоры, увидев остатки, зачастую пытаются найти какие-нибудь "подводные камни". Например, начинают искать нарушения в расчете финобеспечения или в задании. Так что будьте готовы показать проверяющим, что остаток субсидии по КФО "4" на начало года обусловлен наличием:

- кредиторки;

- обязательств и принимаемых обязательств на 500-х счетах;

- отложенных обязательств (резервов);

- планами по приобретению иного движимого имущество, которое не купили в прошлом году - его стоимость включена в нормативные затраты.

III. Если по каким-то причинам забыли распределить между КФО "2" и "4" расходы, относящиеся к двум видам деятельности, наличие экономии поможет отстоять свою позицию в ходе проверки.

Пример

Ошибочно оплатили налог на имущество, используемое в задании и приносящей доход деятельности, только за счет КФО "4"? В этом случае можно ссылаться на то, что часть налога была оплачена за счет экономии субсидии, которую можно тратить на любые уставные цели.

Шаг 10. Ревизорами выявлены нецелевые или незаконные расходы, завышение объемов

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
2 401 20 295	2 303 05 731	1. Учреждение не обязано перечислять в бюджет суммы нецелевых или незаконных расходов, проведенных за счет КФО "4". Однако за "нецелевку" по субсидии могут оштрафовать согласно ст. 15.14 КоАП РФ. 2. Специалисты Минфина полагают, что учреждение может добровольно вернуть в бюджет нецелевые/незаконные расходы, использовав для этого экономию субсидий прошлых лет или субсидию текущего года. Однако самый безопасный вариант - сделать перечисление за счет КФО "2". Дело в том, что ревизоры могут расценить использование на эти цели средств субсидии в качестве "нецелевки". 3. Как следует из письма Минфина, возмещение нецелевых/незаконных расходов отражается как возврат субсидии в связи с невыполнением задания в общем порядке. 4. В любом случае проводки будут одинаковыми при возмещении расходов текущего и прошлого года. 5. Для этой ситуации порядок применения кодов КОСГУ прямо не урегулирован. Помимо кода 295, по решению орган-учредителя или финоргана можно признать расходы по коду 297
2 303 05 831	2 201 11 610
	Увеличение 18 (853, 295)
4 401 10 131	4 304 86 73Х	New 1. Если проверка выявила завышение объема оказанных госуслуг по результатам прошлого года, есть основания для возврата части субсидии и вы представляете органу-учредителю, уточненный отчет о выполнении задания, исправьте ошибку прошлого года способом "Красное сторно" 2. Если ошибка была допущена в позапрошлом году или еще раньше, отразите правки с помощью счета 304 96. 3. Возврат денег в бюджет отразите в общем порядке Основание: п. 281 Инстр. 157н, СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", письмо Минфина РФ от 31.08.2018 N 02-06-07/62480
4 304 86 83Х	4 401 40 131
4 401 40 131	4 304 86 73Х
4 304 86 83Х	... 130 4 303 05 731

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КДБ 1 209 34 562	КДБ 1 401 10 134	1. Если ваше подведомственное учреждение возмещает в бюджет незаконные/нецелевые расходы, начислите новый доход по КБК 000 1 13 02990 00 0000 130. 2. Проводки будут одинаковыми при возмещении расходов текущего и прошлого года
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 304 86 73Х	1. Если ваше подведомственное учреждение представило уточненный отчет о выполнении задания, исправьте ошибку прошлого года способом "Красное сторно" 2. Если уточняется отчет о выполнении задания позапрошлого года или иных прошлых лет, отразите правки с помощью счета 304 96. 3. Поступление денег в бюджет в связи с подачей уточненного отчета отразите в общем порядке. Основание: п. 281 Инстр. 157н, СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", письмо Минфина РФ от 31.08.2018 N 02-06-07/62480
КРБ 1 304 86 83Х	КРБ 1 302 41 732
КРБ 1 302 41 832	КРБ 1 304 86 73Х
КРБ 1 304 86 83Х	КРБ 1 206 41 662
КДБ 1 209 34 562	КДБ 1 304 86 73Х
КРБ 1 304 86 83Х	КРБ 1 206 41 662

Учет целевых субсидий в 2019 году: новые проводки и правила, советы по учету в сложных ситуациях

ГАРАНТ:

О нюансах учета субсидий на иные цели в 2018 году и порядке их отражения в годовом отчете - 2018 читайте в Энциклопедии решений

В связи со вступлением в силу СГС "Доходы" принципиально поменялись правила учета расчетов по субсидиям на иные цели и субсидиям на капвложения как у учреждения, так и органа-учредителя. К тому же появились новые КБК для учета доходов и расчетов. Разберем подробно, какие бухгалтерские проводки надо делать на каждом этапе: от заключения соглашения о предоставлении целевой субсидии до возврата остатков.

Шаг 1. Определяем КБК для учета расчетов по целевым субсидиям по-новому

!!!*(1) Вид субсидии	КБК в учреждении		КБК у органа-учредителя
	При получении	!!!*(2) При возврате в следующем году	При перечислении	!!!*(3) При получении возвратов субсидий прошлых лет
Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. На расходы текущего характера - оплату расходов, НЕ связанных с созданием или приобретением ОС и НМА. Примеры: на приобретением матзапасов, оплату работ или услуг	КОСГУ 152/ АнКВД 180	КОСГУ 152/ АнКВИ 610	КОСГУ 241/ КВР 612, 622	КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. На расходы капитального характера - оплату создания или приобретения основных фондов. Примеры: на приобретение основных средств или нематериальных активов, в т.ч. приобретение исключительных прав на программное обеспечение	КОСГУ 162/ АнКВД 180	КОСГУ 162/ АнКВИ 610	КОСГУ 281/ КВР 612, 622	!!!*(4) КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия на капвложения по ст. 78.2 БК РФ. На приобретение или создание объектов недвижимости	КОСГУ 162/ АнКВД 180	КОСГУ 162 АнКВИ 610	КОСГУ 281/ КВР 461, 462, 464, 465	!!!*(4) КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ. На расходы текущего характера	!!!*(5) КОСГУ 152/ АнКВД 180	КОСГУ 152/ АнКВИ 610	КОСГУ 241/ КВР 613, 623	КОСГУ 153/ АнКВД 150
Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ. На расходы капитального характера	!!!*(5) КОСГУ 162/ АнКВД 180	КОСГУ 162/ АнКВИ 610	КОСГУ 281/ КВР 613, 623	!!!*(4) КОСГУ 153/ АнКВД 150
СОВЕТЫ: 1. Субсидии на цели текущего характера, как правило, НЕ предусматривают приобретение/создание ОС или НМА. Но есть исключение - "смешанные" субсидии, условия предоставления которых предусматривают капитальные и некапитальные расходы. Например, оплату услуги и приобретение оборудования. Эти субсидии надо классифицировать как субсидии текущего характера! 2. Если возвращаете целевую субсидию текущего года, покажите на забалансовом счете 17 уменьшение доходов по тем же КБК, по которым ранее отразили поступление этой субсидии, то есть по КОСГУ 152, 162/АнКВД 180. Если возвращаете целевую субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с "доходными" кодами КОСГУ 152, 162. Дело в том, что в ныне действующих формах отчетов эти возвраты надо показывать: - как операцию с "источниками" с расшифровкой по "доходным" КОСГУ в 3-м разделе формы 0503723 - в строках 422, 502 и в 3-м разделе форме 0503737 - в строках 592, 720 и 910; - как операцию по доходам - в строке 181 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. 3. Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии. 4. В нынешнем описании кода КОСГУ 153 НЕТ никаких указаний на то, что при возврате "капитальных" субсидий надо использовать какой-нибудь иной спецкод, например, код 163. В сопоставительной таблице приведен только один код КОСГУ для возврата субсидий - 153. Возможно, в ближайшее время Минфин уточнит позицию по этому вопросу! Тем более, что дебиторку по возврату "капитальных" целевых субсидий согласно п. 78 Инструкции 162н надо учитывать по дебету счета 1 205 60 000, а этот счет соответствует подстатье КОСГУ 160. 5. Если грант доведен органом учредителем как субсидия на иные цели, применяйте увязку КОСГУ 152, 162/ АнКВД 180. Если грант в форме субсидии предоставляет орган, не являющийся органом-учредителем, деньги могут поступать на лицевой счет 41 "Лицевой счет для учета операций неучастника бюджетного процесса" и учитываться по КФО "2". В Порядках NN 209н и 132н вопрос о применении КБК в подобных ситуациях четко не урегулирован. Учитывая, что они все-таки являются субсидиями и поступают из сектора госуправления, пока можно отражать их КОСГУ 152, 162/ АнКВД 180. Возможно, в ближайшее время Минфин уточнит позицию по этому вопросу! Если грант поступает от частных лиц, не относящихся к госсектору и сектору госуправления, отражайте поступление по КОСГУ 155/АнКВД 150

Шаг 2. Заключено соглашение о предоставлении субсидии

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 507 10 152, 5 (6) 507 10 162	5 504 10 152, 5 (6) 504 10 162	1. Ожидаемые доходы покажите на 500-х счетах сразу за те годы, в которых согласно соглашению ожидается поступление целевой субсидии. 2. В форме 0503737 укажите сумму плановых назначений только за первый год на основании утвержденного Плана ФХД.
5 507 20 152, 5 (6) 507 20 162	5 504 20 152, 5 (6) 504 20 162
5 507 Х0 152, 5 (6) 507 Х0 162	5 504 Х0 152, 5 (6) 504 Х0 162
5 205 52 561, 5 (6) 205 62 561	5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	1. Начиная с субсидий на 2019 год на основании Соглашения в учете надо сразу отражать дебиторку и доходы будущих периодов (кредит счета 401 40). Раньше мы начисляли доход только на основании отчета о расходовании денежных средств. Основание: п. 93, 158 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н. 2. Помните, что соглашение о предоставлении целевой субсидии - это двусторонний документ. Так что руководитель учреждение несет ответственность за выполнение взятых по соглашению обязательств. Если видите в Соглашении или Сведениях. какие-то положения, противоречащие законам или действующему порядку применения КБК, согласуйте с органом-учредителем изменение текста этих документов. Пример: Если в соглашении орган-учредитель предписывает купить какое-то дорогостоящее оборудование у конкретного поставщика, по сути, он призывает нарушить требования законодательства о закупках в части проведения конкурентных закупок. Подписав подобное соглашение, учреждение становится перед выбором - или нарушить закон о закупках, или условия соглашения.
5 205 52 561, 5 (6) 205 62 561	5 401 10 152, 5 (6) 401 10 162	Если получаете целевую субсидию на возмещение затрат, выполнение всех условий ее предоставления орган-учредитель проверит, принимая решение о ее предоставлении. В такой ситуации никаких условий в будущем выполнять не надо, поэтому на основании соглашения в учете можно отразить дебиторку и доходы текущего года (кредит счета 401 10). Основание: п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	Если заключили соглашение, значит приняли обязательства и должны отразить их в учете. Закон предполагает, что обязательства по предоставлению. субсидии будут приниматься только после утверждения бюджета и доведения до органа-учредителя ЛБО. Если ЛБО не было, а соглашение заключили, при проверке могут оштрафовать по ст. 15.15.10 КоАП РФ.
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 241, КРБ 1 502 21 281
КРБ 1 501 Х3 000	КРБ 1 502 Х1 241, КРБ 1 502 Х1 281

Шаг 3. Наступила дата перечисления субсидии в соответствии с соглашением

В учреждении:

В инструкциях нет никаких специальных требований об отражении на балансовых счетах этого события. В учетной политике можно предусмотреть специальное субконто для счетов 205 52 и 205 62, например, "Дебиторская задолженность с наступившим сроком погашения". Обороты по счетам 205 52 и 205 62, связанные с изменением этого субконто, при составлении формы 0503769 учитывать не надо.

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241, КРБ 1 502 12 281	Если задерживаетесь с перечислением субсидии согласно соглашению, все равно надо показать денежное обязательство. В подобных ситуациях в форме 0503128 просто надо отразить принятые, но не исполненные обязательства.

Шаг 4. Перечислена субсидия

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 508 10 152, 5 (6) 508 10 162	5 507 10 152, 5 (6) 507 10 162	1. Поступление субсидии отражайте с применением новых кодов КОСГУ и новых счетов учета расчетов. Основание: п. 72 Инстр. 174н, п. 72 Инстр. 183н 2. Если субсидия на иные цели перечислена на счет автономного учреждения в банке, надо показать по дебету счет 5 201 21 000. Это возможно в том случае, если учреждение уже провело расходы за счет собственных средств и получает субсидию на возмещение этих расходов. Основание: п. 77 Инстр. 183н, ч. 3.7 ст. 2 Закона N 174-ФЗ
5 (6) 201 11 510	5 205 52 661, 5 (6) 205 62 661
Увеличение 17 (180, 152/162)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 206 41 562, КРБ 1 206 81 562	КРБ 1 304 05 241, КРБ 1 304 05 281	При перечислении субсидии обязательно покажите увеличение дебиторской задолженности на счете 206 41 или 206 81. Пока учреждение не отчитается о достижении целевых показателей, дебиторка должна числиться именно на счете 206 41 или 206 81, в т.ч. при заполнении формы 0503169. Основание: п. 111 Инстр. 162н

Шаг 5. В текущем году подписано соглашение об изменении суммы субсидии и возвращены деньги

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 507 10 152, 5 (6) 507 10 162	5 504 10 152, 5 (6) 504 10 162	1. При увеличении субсидии отразите на 500-х счетах прямую проводку, при уменьшении - проводку способом "Красное сторно". 2. При изменении размера субсидии на плановый период покажите изменение по кредиту счетов 504 20, 504 30
5 205 52 561, 5 (6) 205 62 561	5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	Так как доходы текущего года (кредит счета 401 10) будем признавать только на основании отчета о достижении целевых показателей, при увеличении размера субсидии используйте счет доходов будущих периодов
5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	5 205 52 661, 5 (6) 205 62 661	1. При уменьшении субсидии в течение года ее получения сторнировать ранее отраженные показатели не надо - сделайте обратную проводку. В течение года по показателям счета 401 40 в форме 0503769 будет видно, что размер субсидии уменьшался. 2. Сделайте эту же проводку, если решили вернуть средства субсидии текущего года, потому что не планируете их использовать. В этом случае проводку можно сделать даже если никакого дополнительного соглашения не подписывали. Основание: п.п. 94, 158 Инстр. 174н. 3. Если автономное учреждение получило на банковский счет субсидию на возмещение затрат, но по каким-то причинам возвращает часть денег или всю сумму, надо уменьшить доходы текущего года: Д-т 401 10 К-т 205 00
5 508 10 152, 5 (6) 508 10 162	5 507 10 152, 5 (6) 507 10 162	1. По счетам санкционирования при возврате средств сделайте проводку методом "Красное сторно". 2. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, отразите в н забалансовом счете 17 как уменьшение дохода. Основание: п.п. 72, 73, 93 Инстр. 174н, п.п. 73, 96 Инстр. 183н. 3. При возврате средств с банковского счета автономного учреждения отразите по кредиту счет 0 201 21 000. Основание: п. 78 Инстр. 183н
5 205 52 561, 5 (6) 205 62 561	5 (6) 201 11 610
	Уменьшение 17 (180, 152/162)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	1. При увеличении субсидии сделайте прямую проводку, при уменьшении - способом "Красное сторно". В общей сумме увеличения/уменьшения. 2. При изменении размера субсидии на плановый период покажите бюджетные обязательства по кредиту счетов 502 21, 502 31
КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241, КРБ 1 502 12 281	При увеличении субсидии сделайте прямую проводку, при уменьшении - способом "Красное сторно" . В части сумм с наступившим сроком перечисления в соответствии с Соглашением
КРБ 1 304 05 241, КРБ 1 304 05 281	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662	1. При получении возвратов субсидии, перечисленной ранее в этом же году, отразите в учете восстановление расходов. 2. Если сумма субсидии увеличена, отразите перечисление в общем порядке

Шаг 6. Приняты и оплачены обязательства за счет средств субсидии

I. Если расходы не отвечают целям предоставления субсидии, соответствующую сумму придется вернуть в бюджет. Как правило, возвращать приходится любые суммы, израсходованные с нарушением. Причем "нецелевкой" могут признать даже расходы, формально соответствующие целям предоставления субсидии, но потраченные с нарушением действующих норм и правил. Более того, за нецелевое использование средств субсидии могут оштрафовать по ст. 15.14 КоАП РФ. Подробности смотрите здесь

II. Некорректное применение КБК при расходовании средств целевой субсидии может стать основанием для квалификации расходов в качестве нецелевых. Например, если вы провели расходы наличными не по тем КБК, которые были указаны в Сведениях.

III. Проведенные за счет КФО "5" и "6" расходы обычно НЕ формируют себестоимость работ, услуг и НЕ подлежат отнесению в дебет счета 109 00. Как правило, затраты за счет КФО "5" надо относить - в дебет счетов 401 20 и 106 00, за счет КФО "6" - в дебет счета 106 00.

IV. Учитывать основные средства по КФО "5" и "6" нельзя - соответствующие вложения обязательно надо перевести на КФО "4". Это правило лучше применять при учете любых нефинансовых активов, включая материальные запасы. Проводки используйте такие:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 (6) 106 ХХ 310	5 (6) 302 ХХ 73Х	1 В строке 070 формы 0503768 покажите движение по счету 106 между разными КФО: поступление по "4" и выбытие по "5", "6". 2. Перед составлением годового отчета обязательно проверьте, не числятся ли в вашем учете остатки по счетам 5 101 00 000, 6 101 00 000. Если числятся, исправьте ошибку текущего года. Подробнее об исправлении таких ошибок читайте здесь. 3. Счет 304 06 закройте в корреспонденции со счетом 401 30 с отражением в Справке по заключению счетов (ф. 0503710)
5 (6) 304 06 83Х	5 (6) 106 ХХ 410
4 106 ХХ 310	4 304 06 73Х
4 101 ХХ 310	4 106 ХХ 310

Шаг 7. В текущем году представлен отчет и возвращены остатки

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	5 401 10 152, 5 (6) 401 10 162	С 2019 года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей признайте доходы текущего года. В 2018 году отчитывались о расходовании денежных средств и на основании этого отчета признавали дебиторку и доходы текущего года: Д-т 205 00 К-т 401 10. Основание: п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	... 180 5 (6) 303 05 731	С 2019 года в соответствии с отчетом при НЕдостижении целевых показателей надо признать задолженность перед бюджетом. В 2018 году такая проводка инструкциями не предусматривалась. Основание: п. 158 Инстр. 174н
5 508 10 152, 5 (6) 508 10 162	5 507 10 152, 5 (6) 507 10 162	1. По счетам санкционирования при возврате средств сделайте проводку методом "Красное сторно". 2. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, при недостижении целевых показателей отразите как уменьшение дохода. Основание: п.п. 93, 133 Инстр. 174н, п.п. 96, 161 Инстр. 183н
... 180 5 (6) 303 05 831	5 (6) 201 11 610
	Уменьшение 17 (180, 152/162)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 401 20 241, КРБ 1 401 20 281	КРБ 1 302 41 732, КРБ 1 302 81 732	1. Начислены расходы и проведен зачет аванса на основании итогового отчета о достижении целевых показателей. 2. Если соглашение об уменьшении субсидии не подписывали, но перечислили субсидию не в полном объеме, на 1 января в отчетности может быть отражена кредиторка по счетам 302 41/302 81, подлежащая погашению в следующем году. Основание: п. 102 Инстр. 162н
КРБ 1 302 41 832, КРБ 1 302 81 832	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	При получении возвратов субсидии, перечисленной ранее в этом же году, в связи с недостижением целевых показателей: - сторнируйте бюджетные обязательства в общей сумме возврата; - сторнируйте денежные обязательства в части сумм с наступившим сроком перечисления в соответствии с Соглашением; - отразите в учете восстановление расходов, по которым ранее показали перечисление субсидии
КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241, КРБ 1 502 12 281
КРБ 1 304 05 241, КРБ 1 304 05 281	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662

Шаг 8. В следующем году представлен отчет и возвращены остатки

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
-	-	1. С годового отчета за 2019 год действует новое правило. Если на 31 декабря года, в котором получена целевая субсидия, отчет не представлен, в годовом отчете учреждения в форме 0503169 надо будет показать остаток по кредиту счета 401 40. Эта же сумма должна числиться по дебету счетов 206 41, 206 81 у органа-учредителя в форме 0503169. 2. В годовом отчете за 2018 год была предусмотрена сверка кредитового остатка по счетам 205 83, 205 84 у учреждения и дебетового остатка по счету 206 41 у органа-учредителя. Причем учреждение должно перенести кредиторку по возврату субсидии со счетов 205 83, 205 84 в кредит счета 303 05. 3. До 2019 года в первый рабочий день января на сумму остатка субсидии, по которому не был представлен отчет о расходах и органом-учредителем не была подтверждена потребность в использовании, надо было сделать проводку: Д-т 205 83, 205 84 К-т 303 05. А после подтверждения потребности отразить "обратную" корреспонденцию: Д-т 303 05 К-т 205 83, 205 84. Эти проводки были приведены в п.п. 93, 94 Инстр. 174н и п. 96 Инстр. 183н, но теперь они исключены из инструкций. 4. Минфин РФ пока не определил каких-то переходных правил по учету остатков целевых субсидий 2018 года, если эти остатки разрешено потратить в 2019 году. По согласованию с финорганом и органом-учредителем в таких ситуациях пока можно использовать знакомые проводки: Д-т 0 303 05 000 К-т 0 205 52 000, 0 205 62 000; Д-т 0 205 52 000, 0 205 62 000 К-т 0 401 10 152, 0 401 10 162. Вероятно, в ближайшее время Минфин РФ определит свою позицию по данному вопросу. После этого, при необходимости, можно будет скорректировать проводки, а может быть даже изменить входящие остатки на 01.01.2019
5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	5 401 10 152, 5 (6) 401 10 162	Даже если представили отчет о достижении целевых показателей в следующем году, сделайте обычную проводку по признанию доходов текущего года и списание доходов будущих периодов. Основание: п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	... 180 5 (6) 303 05 731	Если представили отчет о НЕдостижении целевых показателей в следующем году, все равно сделайте обычную проводку по признанию задолженности перед бюджетом. Основание: п. 158 Инстр. 174н
... 180 5 (6) 303 05 831	5 (6) 201 11 610	Если возвращаете целевую субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с "доходными" кодами КОСГУ 152, 162. Дело в том, что в ныне действующих формах отчетов эти возвраты надо показывать: - как операцию с "источниками" с расшифровкой по "доходным" КОСГУ в 3-м разделе формы 0503723 - в строках 422, 502 и в 3-м разделе форме 0503737 - в строках 592, 720 и 910; - как операцию по доходам - в строке 181 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Основание: п.п. 93, 133 Инстр. 174н, п.п. 96, 161 Инстр. 183н
	Увеличение 18 (610, 152/162)
2 304 06 83Х	2 201 11 610	1. Если денег по КФО "5", "6" не осталось, субсидию можно вернуть за счет КФО. "2". Но предварительно "переведите" деньги с КФО "2" на КФО "5"/"6" через счет 304 06. Дело в том, что согласно контрольным соотношениям орган-учредитель должен сверять показатель Раздела 1 своей формы 0503127 по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 с показателями строк 592 Раздела 3 и 911 (код 152/162) Раздела 4 формы 0503737, представленной учреждением. 2. Иногда не получается перевести деньги на отдельный лицевой счет для возврата субсидии. Например, такой платеж по каким-то причинам не проводит ваше казначейство. В таких ситуациях контрольное соотношение не будет выполняться, так как придется оформлять перечисление с основного лицевого счета: Д-т ... 180 5 (6) 303 05 831 К-т 5 (6) 304 06 73Х Д-т 2 304 06 83Х К-т 2 201 11 610. Основание: письмо Минфина РФ от 15.12.2017 N 02-07-10/84803
	Увеличение 18 (610, 610)
5 (6) 201 11 510	5 (6) 304 06 73Х
Увеличение 17 (510, 510)
... 180 5 (6) 303 05 831	5 (6) 201 11 610
	Увеличение 18 (610, 152/162)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 401 20 241, КРБ 1 401 20 281	КРБ 1 302 41 732, КРБ 1 302 81 732	Начислены расходы и проведен зачет аванса на основании итогового отчета о достижении целевых показателей. Основание: п. 102 Инстр. 162н
КРБ 1 302 41 832, КРБ 1 302 81 832	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662
КДБ 1 205 53 562, КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662	Если подведомственное учреждение представило отчет о НЕдостижении целевых показателей в следующем году переведите дебиторку со счета 206 на счет 205. Основание: п. 78 Инстр. 162н
КДБ 1 210 02 100	КДБ 1 205 53 662, КДБ 1 205 63 662	1. Поступление в бюджет возвратов целевых субсидий прошлых лет при недостижении целевых показателей в нынешних формах отчетности надо отразить так: - в форме 0503123 - в строках 422, 502; - в форме 0503127 - в строках 010 по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет". 2. В нынешнем описании кода КОСГУ 153 НЕТ никаких указаний на то, что при возврате "капитальных" субсидий надо использовать какой-нибудь иной спецкод, например, код 163. В сопоставительной таблице приведен только один код КОСГУ для возврата субсидий - 153. Возможно, в ближайшее время Минфин уточнит позицию по этому вопросу! Тем более, что дебиторку по возврату "капитальных" целевых субсидий согласно п. 78 Инструкции 162н надо учитывать по дебету счета 1 205 60 000, а этот счет соответствует подстатье КОСГУ 160

Шаг 9. В следующем году учреждение получило возврат денег от контрагента или от банка

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 (6) 201 11 510	5 (6) 206 ХХ 66Х	Если контрагент возвращает ранее перечисленный ему в прошлом году аванс, надо отразить возврат дебиторки прошлого года: - в форме 0503737 - графа 5: строки 591, 710 (с "минусом"), графа 4 строка 951; - в форме 0503723 - строка 421 (с "минусом"), строка 501 (с "минусом")
Увеличение 17 (КВР ХХХ, КОСГУ 510)
5 (6) 201 11 510	5 (6) 302 ХХ 73Х	Если в конце прошлого года провели окончательный расчет с контрагентом, а в январе деньги вернулись, отразите в учете и отчетности возврат дебиторки прошлого года. Например, такая ситуация может возникнуть, если ваш поставщик закрыл счет в банке
Увеличение 17 (КВР ХХХ, КОСГУ 510)
5 401 10 152, 5 (6) 401 10 162, 5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	... 180 5 (6) 303 05 731	1. Если получили разрешение на расходование возвратившихся средств, признавайте расходы и ведите учет в общем порядке. 2. Если по решению органа-учредителя деньги надо вернуть в бюджет, покажите кредиторку на счете 303 05 и уменьшение доходов. Если отчет еще не представлен, уменьшите доходы будущих периодов (дебет 401 40), если отчет уже сдан - уменьшение доходов текущего года (дебет 401 10). Проводок для этой ситуации в инструкциях пока нет - их надо согласовать с органом-учредителем, финорганом. 3. Если возвращали деньги, но все-таки надо погасить кредиторку или оплатить дополнительные обязательства, может быть предоставлена новая целевая субсидия
... 180 5 (6) 303 05 831	5 (6) 201 11 610	Если возвращаете целевую субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с "доходными" кодами КОСГУ 152, 162. Основание: п.п. 93, 133 Инстр. 174н, п.п. 96, 161 Инстр. 183н
	Увеличение 18 (610, 152/162)

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КДБ 1 205 53 562, КДБ 1 205 63 562	КДБ 1 401 10 100	Если отчет уже был представлен, придется начислить новые доходы
КДБ 1 210 02 100	КДБ 1 205 53 662, КДБ 1 205 63 662	Покажите поступление дохода на лицевой счет администратора по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет"

Шаг 10. Ревизоры выявили нецелевые или незаконные расходы

В учреждении:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
5 401 10 152, 5 (6) 401 10 162, 5 401 40 152, 5 (6) 401 40 162	... 180 5 (6) 303 05 731	1. Если ревизоры выявили нарушения в использовании субсидии до представления отчета, покажите уменьшение доходов будущих периодов (дебет 401 40), после отчета - уменьшение доходов текущего года (дебет 401 10). Проводки будут одинаковыми и для субсидии текущего года, и для прошлогодней субсидии. Основание: п. 152 Инстр. 174н, п. 180 Инстр. 183н. 2. Как правило, возвращать в бюджет приходится любые суммы, израсходованные с нарушением. Причем "нецелевкой" могут признать даже расходы, формально соответствующие целям предоставления субсидии, но потраченные с нарушением действующих норм и правил. Более того, за нецелевое использование средств субсидии могут оштрафовать по ст. 15.14 КоАП РФ. Подробности смотрите здесь
... 180 5 (6) 303 05 831	5 (6) 201 11 610	1. По счетам санкционирования при возврате средств операции не отражаются - оснований для внесения изменений в План ФХД в данном случае нет, а наличие неисполненных плановых назначений по доходам в этом случае будет обусловлено выявленным нарушением. 2. Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, при выявлении нарушений в расходовании отразите как уменьшение дохода. Основание: п.п. 93, 133 Инстр. 174н, п.п. 96, 161 Инстр. 183н. 3. Вернуть деньги надо в срок, указанный в акте/предписании, в любом случае - даже если не удается взыскать ущерб с виновных лиц. За невыполнение предписания органа финконтроля могут оштрафовать по ч. 20 ст. 19.5 КоАП РФ
	Уменьшение 17 (180, 152/162)
... 180 5 (6) 303 05 831	5 (6) 201 11 610	1. Если возвращаете целевую субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников 610 в увязке с "доходными" кодами КОСГУ 152, 162. Основание: п.п. 93, 133 Инстр. 174н, п.п. 96, 161 Инстр. 183н. 2. Если денег по КФО "5", "6" не осталось, субсидию можно вернуть за счет КФО "2". Проводки и советы для такой ситуации смотрите здесь. 3. Вернуть деньги надо в срок, указанный в акте/предписании, в любом случае - даже если не удается взыскать ущерб с виновных лиц. За невыполнение предписания органа финконтроля могут оштрафовать по ч. 20 ст. 19.5 КоАП РФ
	Увеличение 18 (610, 152/162)
2 209 44 56Х	2 401 10 144, 2 401 40 144	1. Учитывая требования бюджетного законодательства по эффективному расходованию бюджетных средств, при возврате в бюджет нецелевых/незаконных расходов, руководителю желательно предпринять все возможные меры по возмещению ущерба. 2. Можно признать доход от возмещения ущерба имуществу, к которому относятся и израсходованные неэффективно денежные средства, по коду КОСГУ 144. Так как порядок применения КОСГУ для таких ситуаций Порядком 209н прямо не установлен, это решение желательно согласовать с органом-учредителем, финорганом. 3. Учитывая сложившуюся судебную практику, в качестве ущерба можно рассматривать: - дополнительные расходы, необходимость которых обусловлена допущенным нарушением. Сумма ущерба = Сумма расходов, необходимых для достижения заданных результатов при соблюдении условий предоставления субсидии - Сумма фактических расходов; - расходы, необходимые для восстановления/ приобретения имущества, поврежденного/утраченного в результате нарушения; - доходы, недополученные в результате нарушения. 4. Доход признавайте в момент возникновения права требования - это право возникает уже в тот момент, когда учреждению предъявлено требование по возврату "нецелевки" в бюджет. Основание: п. 34 СГС "Доходы"! 5. Признавайте доходы будущих периодов по кредиту счета 401 40, если: - пока не определено конкретное виновное лицо - юристы учреждения только определяют его, анализируя круг лиц, причастных к реализации проекта; - не получили согласие виновника на возмещение ущерба или судебное решение на взыскание с него суммы ущерба
2 201 11 510	2 209 44 66Х	При получении возмещения ущерба отразите доходы текущего года. Перечислять эти деньги в бюджет не надо - их можно расходовать в обычном порядке согласно утвержденному Плану ФХД
Увеличение 17 (140, 144)
2 401 10 173	2 209 44 66Х	1. Если все возможные меры для взыскания задолженности с виновного в судебном и досудебном порядке уже предприняты, но не дали результата, спишите дебиторку с баланса. Дело в том, что она больше не является Активом - на отчетную дату мы можем констатировать, что в ближайшее время поступление денег не ожидаем. Такую дебиторку надо учитывать на забалансовом счете 04 до тех пор, пока еще есть шансы возобновить процедуру взыскания. 2. Если виновника так и не нашли, или же долг признан безнадежным, дебиторку не надо переносить на забалансовый счет 04. Подробности - здесь
Увеличение 04

У органа-учредителя:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Советы
КРБ 1 401 20 241, КРБ 1 401 20 281	КРБ 1 302 41 732, КРБ 1 302 81 732	1. При получении возвратов субсидии, перечисленной ранее в этом же году, в связи с выявленными нарушениями в расходовании средств: - сторнируйте проводки по признанию расходов и зачету аванса; - сторнируйте бюджетные обязательства в общей сумме возврата; - сторнируйте денежные обязательства в части сумм с наступившим сроком перечисления в соответствии с Соглашением; - отразите в учете восстановление расходов, по которым ранее показали перечисление субсидии. 2. Отражать корректировку суммы принятых бюджетных обязательств можно при условии внесения изменений в Соглашение о предоставлении субсидии. Поэтому не исключен подход, при котором возврат остатка субсидии в результате ее нецелевого использования отражается в качестве операции по поступлению доходов. Подробнее см. здесь.
КРБ 1 302 41 832, КРБ 1 302 81 832	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281
КРБ 1 502 11 241, КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241, КРБ 1 502 12 281
КРБ 1 304 05 241, КРБ 1 304 05 281	КРБ 1 206 41 662, КРБ 1 206 81 662
КДБ 1 205 53 562, КДБ 1 205 63 562	КДБ 1 401 10 100	При получении возвратов субсидии, перечисленной в прошлом году, в связи с выявленными нарушениями в расходовании средств придется начислить новые доходы, если отчет уже представлен
КДБ 1 210 02 100	КДБ 1 205 53 662, КДБ 1 205 63 662	Покажите поступление дохода на лицевой счет администратора по КБК 000 2 18 00000 00 0000 150 "Доходы бюджетов... от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет"

Расчеты по межбюджетным трансфертам - 2019 по обновленным правилам

В Инструкцию 162н внесены изменения в части учета операций по предоставлению межбюджетных трансфертов. Поправки связаны не только с введением новых кодов КОСГУ, но и с переходом на применение СГС "Доходы". На каких счетах учитывать доходы в виде МБТ у принимающей стороны? Когда признавать доходы в виде МБТ в зависимости от условий, на которых они предоставлены? Как учитывать операции по возврату неиспользованных МБТ по новым правилам? Ответы на эти вопросы - в нашем специальном материале.