VI. КОСГУ в счетах расчетов, поступлений и выбытий: как правильно выбрать тип контрагента
Выбор подстатьи КОСГУ для 24-26 разрядов счетов по учету расчетов теперь зависит от статуса вашего контрагента. И далеко не всегда очевидно, какой же код выбрать в статьях 560, 660, 730 и 830 для учета конкретной операции. В нашей специальной таблице смотрите советы по определению типа контрагента для выбора подстатьи КОСГУ в целях учета расчетов, безвозмездных поступлений и выбытий. Они помогут принять взвешенное решение, пока Минфин не подготовил подробные разъяснения по данному вопросу.
|
Тип
контрагента
|
Кого и как относить в группу. Советы и примеры
|
Примеры
кодов КОСГУ для группы
|
|
Участники бюджетного процесса
|
Перечень участников бюджетного процесса приведен в п. 1 ст. 152 БК РФ. К ним, в частности, относятся:
- органы законодательной и исполнительной власти (федеральные и субъектов РФ);
- органы местного самоуправления;
- органы государственного/ муниципального финконтроля;
- ГРБС, РБС, администраторы и главные администраторы доходов бюджета;
- получатели бюджетных средств (ПБС), в т.ч. казенные учреждения.
Примеры применения при учете расчетов:
1. Расчеты БУ/АУ с органом-учредителем по субсидиям. Проводка на основании соглашения о предоставлении субсидии на задание:
Д-т 4 205 31 561 К-т 4 401 40 131.
2. Расчеты вашего учреждения с КУ.
3. Расчеты по уплате в бюджет страховых взносов, налогов/сборов, пени и штрафов за налоговые нарушения. В данном случае мы перечисляем не просто в бюджет, а участнику бюджетного процесса - администратору доходов (налоговой инспекции). Проводка по начислению НДС и налога на прибыль в БУ/АУ:
Д-т 2 401 10 189 К-т 2 303 03 731, 2 303 04 731
4. Расчеты по уплате в бюджет любых административных штрафов. Проводка по начислению оформленного на учреждение штрафа ГИБДД:
Д-т 0 401 20 295 К-т 0 303 05 731
5. Расчеты по уплате в бюджет госпошлин, например, при обращении в Росреестр, Роспатент. Проводка:
Д-т 0 401 20 291, 0 109 80 291 К-т 0 303 05 731
НО! Некоторые услуги оказывают не сами федеральные органы, а подведомственные им БУ/АУ. Если договор заключен, например, с ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра", то в счетах расчетов применяйте подстатьи 562, 662, 732, 832.
6. Учитывая расчеты по НДС по авансам полученным (счет 210 11) и по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (счет 210 12) мы, по сути, показываем дебиторку бюджета, которая будет погашена путем налогового вычета. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, можно принять в 24-26 разрядах этих счетов коды 561 и 661.
7. Казначейство и финорганы регионов, в которых открыты лицевые счета учреждений, не относятся к финансовым организациям. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, можно использовать в в 24-26 разрядах счета 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" коды 561 и 661
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 561, 661, 731, 831
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 186
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 191 (текущие);
- 195 (капитальные)
|
|
Бюджетные и автономные учреждения
|
1. Не забывайте, что учреждения могут менять тип. Причем в поступающих документах может остаться старое наименование. Например, на дату совершения операции учреждение уже может быть казенным, а в первичке еще указан тип "бюджетное". Так что проверяйте хотя бы выборочно выписки из ЕГРЮЛ...
2. Пока не установлено никаких спецправил по формирования 24-26 разрядов номера счета 304 06 для БУ/АУ:
- при расчетах по внутреннему привлечению остатков средств;
- при приобретении НФА за счет нескольких источников.
До уточнения Минфином РФ своей позиции по данному вопросу по согласованию с органом-учредителем/ финорганом можно, например, отражать их как расчеты "с самим собой - внутренние расчеты" по кодам 732 и 832
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 562, 662, 732, 832
Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги:
- 241 (текущие);
- 281 (каптальные)
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 186
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 191 (текущие);
- 195 (капитальные)
|
|
Организации сектора госуправления
|
По сути, это участники бюджетного процесса + бюджетные и автономные учреждения
К сектору государственного управления относятся:
1. Органы госвласти: федеральные и региональные.
2. Органы местного самоуправления.
3. Органы управления государственными внебюджетными фондами
4. Государственные и муниципальные учреждения: казенные, бюджетные и автономные
5. Иные юрлица, осуществляющие полномочия ПБС
|
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 186
|
|
Финансовые организации госсектора
|
I. Согласно п. 9.5 Порядка 209н к организациям ГОССЕКТОРА относятся:
1. Следующие некоммерческие организации (НКО):
- госкорпорации;
- госкомпании;
- публично-правовые компании.
2. Унитарные предприятия (ГУП и МУП), в т.ч. казенные предприятия;
3. Корпоративные юрлица, владельцем БОЛЕЕ 50% акций или долей которых являются:
- публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет);
- государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения.
Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся:
- хозяйственные товарищества и общества;
- крестьянские и фермерские хозяйства;
- хозяйственные партнерства;
- производственные и потребительские кооперативы;
- общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы,
- нотариальные палаты,
- товарищества собственников недвижимости,
- казачьи общества,
- общины коренных малочисленных народов РФ
Примеры:
1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО)
В выписке из ЕГРЮЛ вы найдете информацию обо всех учредителях и доле их участия в ООО, НКО. Эту выписку можно получить на сайте ФНС России, оформив электронный запрос с указанием ИНН организации.
2. Акционерное общество с одним акционером
В выписке из ЕГРЮЛ вы найдете информацию о единственном акционере. Обязанность по внесению этой информации в ЕГРЮЛ предусмотрена п. 6 ст. 98 ГК РФ. Выписку можно получить на сайте ФНС России, оформив электронный запрос с указанием ИНН АО.
3. Акционерное общество с несколькими акционерами
Если в АО несколько акционеров, определить возможную долю участия публично-правового образования в этом обществе по выписке из ЕГРЮЛ не получится.
Сведения о составе акционеров или об участии публично-правового образования, можно узнать на официальном сайте АО из публикуемой им в обязательном или инициативном порядке финансовой отчетности либо из предоставленной самим обществом информации.
Требование о раскрытии этой информации можно предусмотреть при заключении контрактов/договоров.
Если это специально не оговорено при заключении сделки и не предусмотрено законом, АО не обязано отвечать на запросы учреждения о составе акционеров.
У учреждения нет права на получение выписки из реестра акционеров своего контрагента - такая выписка предоставляется только ограниченному кругу лиц (п. 1 ст. 8.2, п.п. 2, 3.1 и 4 ст. 8.6 Закона о рынке ценных бумаг, п.п. 2.1, 2.3 Порядка, утв. приказом ФСФР России от 30.07.2013 N 13-65/пз-н)
II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к ФИНАНСОВЫМ организациям относятся:
1) банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций;
2) юрлица, предоставляющие на основании лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования;
3) микрофинансовые организации (МФО);
4) иные финансовые организации (пока можно ссылаться на организаций дано в п. 6 ст. 4 Закона о защите конкуренции), в т.ч. негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и лизинговые компании
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 563, 663, 733, 833
Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги:
- 242 (текущие, на производство);
- 247 (текущие, на продукцию);
- 282 (капитальные)
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 185
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 191 (текущие);
- 195 (капитальные)
|
|
Нефинансовые организации госсектора
|
I. Согласно п. 9.5 Порядка 209н к организациям ГОССЕКТОРА относятся:
1. Следующие некоммерческие организации (НКО):
- госкорпорации;
- госкомпании;
- публично-правовые компании.
2. Унитарные предприятия (ГУП и МУП), в т.ч. казенные предприятия;
3. Корпоративные юрлица, владельцем БОЛЕЕ 50% акций или долей которых являются:
- публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет);
- государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения.
Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся:
- хозяйственные товарищества и общества;
- крестьянские и фермерские хозяйства;
- хозяйственные партнерства;
- производственные и потребительские кооперативы;
- общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы,
- нотариальные палаты,
- товарищества собственников недвижимости,
- казачьи общества,
- общины коренных малочисленных народов РФ
Где и как посмотреть состав участников/акционеров, см. в наших примерах:
1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО)
2. Акционерное общество с одним акционером
3. Акционерное общество с несколькими акционерами
II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к НЕФИНАНСОВЫМ относятся организации, занимающиеся:
- производством товаров;
- оказанием/ выполнением нефинансовых услуг, работ
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 563, 663,
733, 833
Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги:
- 244 (текущие, на производство);
- 249 (текущие, на продукцию);
- 284 (капитальные)
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 185
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 191 (текущие);
- 195 (капитальные)
|
|
Иные финансовые организации
|
I. К ИНЫМ относятся не являющиеся НКО организации, НЕ входящие в сектор госуправления и госсектор, а именно:
Корпоративные юрлица, владельцем МЕНЕЕ 50% ИЛИ 50% акций или долей которых являются:
- публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет);
- государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения.
Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся:
- хозяйственные товарищества и общества;
- крестьянские и фермерские хозяйства;
- хозяйственные партнерства;
- производственные и потребительские кооперативы;
- общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы,
- нотариальные палаты,
- товарищества собственников недвижимости,
- казачьи общества,
- общины коренных малочисленных народов РФ
!!! Для НКО, не входящих в сектор госуправления и в госсектор, предусмотрена отдельная группировка.
Где и как посмотреть состав участников/акционеров, см. в наших примерах:
1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО)
2. Акционерное общество с одним акционером
3. Акционерное общество с несколькими акционерами
II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к ФИНАНСОВЫМ организациям относятся:
1) банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций;
2) юрлица, предоставляющие на основании лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования;
3) микрофинансовые организации (МФО);
4) иные финансовые организации (пока можно ссылаться на организаций дано в п. 6 ст. 4 Закона о защите конкуренции), в т.ч. негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и лизинговые компании
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 565, 665,
735, 835
Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги:
243 (текущие, на производство);
248 (текущие, на продукцию);
283 (капитальные)
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 182
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 192 (текущие);
- 196 (капитальные)
|
|
Иные нефинансовые организации
|
I. К ИНЫМ относятся не являющиеся НКО организации, НЕ входящие в сектор госуправления и госсектор, а именно:
Корпоративные юрлица, владельцем МЕНЕЕ 50% ИЛИ 50% акций или долей которых являются:
- публично-правовые образования (РФ, регион, муниципалитет);
- государственные/ муниципальные бюджетные, автономные учреждения.
Согласно ст. 65.1 ГК РФ к корпоративным юрлицам относятся:
- хозяйственные товарищества и общества;
- крестьянские и фермерские хозяйства;
- хозяйственные партнерства;
- производственные и потребительские кооперативы;
- общественные организации, общественные движения, ассоциации и союзы,
- нотариальные палаты,
- товарищества собственников недвижимости,
- казачьи общества,
- общины коренных малочисленных народов РФ
!!! Для НКО, не входящих в сектор госуправления и в госсектор, предусмотрена отдельная группировка.
Где и как посмотреть состав участников/акционеров, см. в наших примерах:
1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), Некоммерческая организация (НКО)
2. Акционерное общество с одним акционером
3. Акционерное общество с несколькими акционерами
К сведению:
Согласно Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ) индивидуальные предприниматели (ИП) являются субъектами предпринимательской деятельности. Организационно-правовые формы для деятельности граждан включают ИП, чья деятельность регулируется правилами, применяемыми для юрлиц, являющихся коммерческими организациями
II. Согласно п. 10.4 Порядка 209н к НЕФИНАНСОВЫМ относятся организации, занимающиеся:
- производством товаров;
- оказанием/ выполнением нефинансовых услуг, работ
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 564, 664,
734, 834
Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги:
245 (текущие, на производство);
24А (текущие, на продукцию);
285 (капитальные)
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 182
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 192 (текущие);
- 196 (капитальные)
|
|
Некоммерческие организации (НКО) и физлица - производители товаров, работ, услуг
|
1. Пока Минфин РФ не дал каких-то специальных разъяснений, по согласованию с финорганом в эту группировку можно включать НКО, не входящих в сектор госуправления и в госсектор.
2. Термин "физлица - производители товаров, работ, услуг" в бюджетном законодательстве обычно употребляется в контексте предоставления физлицам субсидий, предусмотренных ст. 78 БК РФ
Примеры применения при учете расчетов:
- расчеты с профсоюзной организацией, зарегистрированной в качестве НКО;
- расчеты с благотворительными организациями по пожертвованиям;
- членские взносы в общественные организации
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 566, 666,
736, 836
Для учета безвозмездных перечислений - кому перечисляем деньги:
246 (текущие, на производство);
24В (текущие, на продукцию);
286 (капитальные)
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 182 (НКО)
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 192 (текущие);
- 196 (капитальные)
|
|
Физические лица
|
К этой группе относите расчеты с физлицами, не относящимися к "физлицам - производителям товаров, работ, услуг"
Примеры применения при учете расчетов:
- расчеты с сотрудниками по зарплате, пособиям, компенсациям, иным выплатам;
- расчеты с подотчетными лицами, в т.ч. когда они покупают товары, работы и ли услуги у различных контрагентов;
- расчеты с бывшими работниками по пособиям, компенсациям, иным выплатам, в т.ч к памятным датам;
- расчеты по недостачам и возмещению ущерба, в т.ч. когда еще окончательно не определено конкретное виновное лицо;
- расчеты с иными физлицами - гражданами РФ, например, компенсация стоимости сносимых строений и земли собственнику-физлицу в случае изъятия у него земельного участка
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 567, 667,
737, 837
Для учета полученного в льготную аренду - от кого получили: 187
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 193 (текущие);
- 197 (капитальные)
|
|
Наднациональные организации и правительства иностранных государств
|
Наднациональные организации - это организации, учрежденные и контролируемые акционерами-суверенными правительствами соответствующих стран. К ним, например, относятся:
- Европейский союз;
- Всемирный банк;
- Международный валютный фонд (МВФ);
- Всемирная торговая организация
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся: 568, 668,
738, 838
|
|
Нерезиденты
|
Обратите внимание! Подстатьи КОСГУ 549, 569, 649, 669, 739, 839 применяются при ведении учета с 1 января 2021 года и составлении отчетности начиная с отчетности за 2021 год.
Вероятно, к 2021 году определение понятия "нерезидент" в целях применения КОСГУ будет четко и однозначно сформулировано Минфином РФ.
Сейчас это понятие приведено в п.7 ч.1 ст.1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле. В частности, это:
- физлица, не являющиеся гражданами РФ;
- юрлица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ.
С точки зрения п. 2 ст. 207 НК РФ физлица, которые фактически находятся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев НЕ являются налоговыми резидентами
|
Для учета расчетов - с кем рассчитываемся:549, 569, 649, 669, 739, 839
Для учета безвозмездных неденежных поступлений - от кого получили:
- 194 (текущие);
- 198 (капитальные)
|
