Признание и уточнение доходов будущих периодов и текущего года. Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Признание и уточнение доходов будущих периодов и текущего года.
Памятка бухгалтеру бюджетной сферы

Доходы от платных услуг, работ

1. Общие советы по учету доходов от реализации услуг, работ

Советы	Нормы
Доходы от реализации услуг и работ отражайте по коду КОСГУ 131, даже если вам не заплатили добровольно и в конечном итоге вы получаете их на основании решения суда	СГС "Доходы", Инструкция N 157н
Если заключаете допсоглашение к договору о его досрочном расторжении или уменьшении объема услуг/работ, ранее признанные доходы и дебиторку в части НЕ оказанных услуг, НЕ выполненных работ не сторнируются. В зависимости от того, были ли признаны доходы текущего периода или нет, в учете надо будет отразить "обратную" проводку - по дебету счетов 401 40 и (или) 401 10 в корреспонденции с дебетом счета 205 31	Учетная политика
Если есть спор по уже оказанным услугам или выполненным работам, по которым уже подписаны Акты и признаны доходы текущего года (кредит 401 10), разногласия могут быть решены в досудебном или судебном порядке. Уменьшение доходов в этом случае лучше отразить "обратной" проводкой: Д-т 401 10 К-т 205 31	Учетная политика
Нормативные акты прямо не увязывают признание доходов будущих периодов (по кредиту 401 40) с графиком кассового исполнения (получения) соответствующих сумм. Для отнесения ожидаемых доходов к соответствующим периодам используются 500-е счета. Когда досрочно подписан Акт, результаты услуг/работ и соответствующие риски переданы заказчику и выполнены все условия получения дохода, у учреждения возникает право потребовать погашение дебиторки, в том числе в судебном порядке. Но дата оплаты по такому Акту согласно условиям договора может возникать не в момент подписания, а через определенный промежуток времени и даже в следующем отчетном году. Кроме того, на основании судебного решения у контрагента может возникнуть право погасить в рассрочку уже признанную в доходах текущего года дебиторку. Порядок признания доходов текущего периода для перечисленных выше ситуаций определите в учетной политике. При этом возможен вариант признания доходов текущего года на основании Акта, независимо от графика погашения дебиторки	Учетная политика
Дебиторка с наступившим сроком оплаты за выполненные/сданные услуги, работы ни при каких обстоятельствах не должна числиться по кредиту счета 401 40. Дело в том, что не относится к просроченной дебиторка, сформированная по счету 205 00 в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по счету 401 40	п. 167 Инстр. 191н, п. 69 Инстр. 33н
Получение предусмотренных договором авансов или предоплаты, перечисленной по инициативе контрагента, учитывайте на счете 205 00. На показатели счетов 401 40 и 401 10 факт получения авансов никак не влияет, так как условия получения дохода при их поступлении еще не выполнены - результаты работ/услуг не переданы, то есть доход еще "не заработан" учреждением. Не меняет ситуацию даже тот факт, что предусмотренные договором авансы учреждение вправе истребовать в судебном и досудебном порядке при наступлении сроков перечисления, предусмотренных договором	п. 197 Инстр. 157н

2. Реализация услуг и работ по договорам сроком до одного года, c началом и окончанием исполнения в одном отчетном году

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 0 205 31 56Х	130 0 401 10 131	Документы-основания для проводки: Документ, согласно которому возникает право на получение дохода, то есть право потребовать у клиента средства при наступлении срока оплаты, а при необходимости, через суд. Как правило, это двусторонний Акт. Конкретный перечень документов, оформляемых в рамках оказания платных услуг/ выполнения работ, установите в Учетной политике. Учитывайте при этом особенности оказания услуг в соответствующей отрасли. В частности, можно оформлять договор, акт и счет. Дата проводки: дата подписания сторонами Акта оказания услуг/ выполнения работ Советы: 1. Даже если правила оказания платных услуг в соответствующей отрасли не предусматривают обязательного оформления двустороннего Акта, все-таки лучше его оформить. Дата подписания Акта - это и есть дата возникновения права на получение дохода. 2. Если клиент отказывается от подписания двустороннего Акта, оформите КОМИССИОННО Акт, в котором уже в одностороннем порядке зафиксируйте факт оказания услуг/ выполнения работ. На основании этого документа можно признать доходы только по кредиту счета 401 40, так как отстаивать свою позицию еще придется в суде. 3. Подробнее об учете расчетов по краткосрочным договорам на оказание платных услуг см. здесь. Нормы: п.п. 7, 53 СГС "Доходы", п.п. 78, 120 Инстр. 162н, п.п. 93, 150 Инстр. 174н, п.п. 96, 178 Инстр. 183н, Учетная политика

3. Реализация услуг и работ независимо от срока договора, если не определен итоговый объем услуг/работ или итоговая сумма за весь срок

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 0 205 31 56Х	130 0 401 10 131	Документы-основания для проводки: Документ, согласно которому возникает право на получение дохода, то есть право потребовать у контрагента средства при наступлении срока оплаты, а при необходимости, через суд. Как правило, это двусторонний Акт. Дата проводки: дата подписания сторонами Акта оказания услуг/ выполнения работ Примеры: 1. Договор на проведение предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств, в котором установлена цена осмотра за одного человека в день. Итоговая же сумма договора будет определяться по итогам года в зависимости от количества проведенных медосмотров. 2. Договор на оказание образовательных услуг в 2-х отчетных периодах, в котором установлена цена только за период с сентября по декабрь, а суммы или порядок определения за последующие периоды никак не оговорены. Нормы: п.п. 7, 53 СГС "Доходы", п.п. 78, 120 Инстр. 162н, п.п. 93, 150 Инстр. 174н, п.п. 96, 178 Инстр. 183н, п. 4 СГС "Долгосрочные договоры", Учетная политика

4. Реализация услуг и работ по договорам сроком до одного года, c началом и окончанием исполнения в разных отчетных годах

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 0 205 31 56Х	130 0 401 40 131	Документы-основания для проводки: Договор сроком до 1 года, действующий в двух отчетных годах Дата проводки: дата подписания/ заключения договора. НЕ ПОЗДНЕЕ месяца, следующего за месяцем заключения договора! Советы: 1. С 2020 года возможность применения такого порядка (то есть применения СГС "Долгосрочные договоры") должна быть предусмотрена в Учетной политике. Если не установите спецпорядок, то можно применять общие правила СГС "Доходы", то есть признавать доход текущего года (кредит 401 10) по факту подписания Акта. 2. В 2019 году лучше описать порядок признания доходов по таким договорам в Учетной политике. Наша рекомендация - все-таки использовать счет 401 40. Нормы: п. 301 Инстр. 157н, п.п. 5, 11 СГС "Долгосрочные договоры", Учетная политика
130 0 401 40 131	130 0 401 10 131	Документы-основания для проводки: Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Расчет суммы в произвольной форме Дата проводки: ежемесячно Советы: 1. Если оказание услуг, выполнение работ происходит неравномерно, признавайте доходы текущего года с периодичностью, установленной в Учетной политике. 2. Возможно оформление промежуточных Актов. Акты могут оформляться даже в том случае, если договором не предусмотрены этапы. Примеры. В данную категорию могут попадать договоры на оказание образовательных услуг. По таким договорам согласно Учетной политике начисление доходов текущего периода можно отражать, например: - по справке планового отдела на дату окончания семестра или на дату отчисления студента в рамках учебного года по каким-либо причинам; - по справке планового отдела ежемесячно равными долями в течение всего учебного года. Нормы: п. 301 Инстр. 157н, п. 11 СГС "Долгосрочные договоры", Учетная политика

5. Реализация услуг и работ по договорам сроком более одного года

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 0 205 31 56Х	130 0 401 40 131	Документы-основания для проводки: Договор сроком действия более 1 года Дата проводки: дата подписания/ заключения договора. НЕ ПОЗДНЕЕ месяца, следующего за месяцем заключения договора! Советы: 1. В 2019 году согласно п. 301 Инст. 157н кредит счета 401 40 надо показывать на основании Актов сдачи этапов услуг и работ по долгосрочным договорам. Однако, учитывая изложенную в письмах Минфина РФ от 30.11.2017 N 02-06-10/79778, от 25.03.2019 N 02-07-05/20028 позицию, можно предусмотреть в Учетной политике досрочное применение СГС "Долгосрочные договоры". 2. Договор может быть заключен не в виде единого документа, а путем оформления совокупности документов (выставление счета, факт оплаты, публичные правила оказания услуги и т.п.). 3. Для долгосрочных договоров строительного подряда предусмотрены специальные правила признания доходов, установленные п.п. 6-10 СГС "Долгосрочные договоры". 4. Если долгосрочный договор предусматривает возможность индексации стоимости услуги/работ в следующие годы, доходы будущих периодов (кредит счета 401 40) все равно надо признать за весь срок действия договора. А при индексации придется уточнить объем доходов прямой проводкой (при увеличении) или способом "Красное сторно" (при уменьшении). 5  Принцип использования счета 401 50 "Расходы будущих периодов" по долгосрочным договорам несколько иной. По факту заключения "расходного" долгосрочного договора надо только показать на 500-х счетах, по каким финансовым годам распределяются обязательства. Счет 401 50 показывайте по дебету с одновременным признанием кредиторки, если после приемки по контракту у контрагента все равно остаются какие-то обязательства перед учреждением (заплатить по полису ОСАГО при наступлении страхового случая, обеспечить бесперебойную работу лицензионной программы и т.д.). Нормы: п. 301 Инстр. 157н, п. 11 СГС "Долгосрочные договоры"
130 0 401 40 131	130 0 401 10 131	Документы-основания для проводки: Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Расчет суммы в произвольной форме Дата проводки: ежемесячно Советы: 1. Если оказание услуг, выполнение работ происходит неравномерно, признавайте доходы текущего года с периодичностью, установленной в Учетной политике. 2. Возможно оформление промежуточных Актов, на основании которых можно признать доходы текущего года (кредит 401 10). Акты могут оформляться даже в том случае, если договором не предусмотрены этапы. Примеры: В данную категорию могут попадать договоры на оказание образовательных услуг. По таким договорам согласно Учетной политике начисление доходов текущего периода можно отражать, например: - по справке планового отдела на дату окончания семестра или на дату отчисления студента в рамках учебного года по каким-либо причинам; - по справке планового отдела ежемесячно равными долями в течение всего учебного года. Нормы: п. 301 Инстр. 157н, п. 11 СГС "Долгосрочные договоры", Учетная политика
130 2 401 10 131	180 2 303 04 731	Документы-основания для проводки: - бухгалтерская справка (ф. 0504833), - счет-фактура Дата проводки: регулярно, при выставлении счета-фактуры. Если предусмотрены этапы - при завершении этапов Советы: Согласно п. 13 СГС "Долгосрочные договоры" возможна ситуация, когда в целях бухучета доходы текущего года (кредит 401 10) будут признаны раньше, чем наступит дата начисления НДС. Но лучше выставлять счета-фактуры по платным услугам с той же периодичностью, что и признание доходов текущего года. Например, ежемесячно. Нормы: п. 259 Инстр. 157н, п. 151 Инстр. 174н, п. 179 Инстр. 183н, п. 13 СГС "Долгосрочные договоры", Учетная политика

Доходы от выполнения НИОКР

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 0 205 31 56Х	130 0 401 10 131	Документы-основания для проводки: Акт, подтверждающий выполнение работ Дата проводки: дата подписания сторонами Акта выполнения НИОКР Советы: Согласно п. 4 СГС "Долгосрочные договоры" указанный стандарт не применяется к договорам на выполнение НИОКР. Используйте СГС "Доходы". Нормы: п. 78 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н, п. 4 СГС "Долгосрочные договоры", п.п. 7, 53 СГС "Доходы", Учетная политика

Доходы от реализации имущества (ОС, НМА, МЗ)

1. Общие советы по учету доходов от реализации имущества

Советы	Нормы
При реализации НФА их надо дооценить до справедливой стоимости с использованием кода 176. Переводить подлежащие реализации НФА в состав товаров не надо. Подробности см. здесь	п. 28 Инстр. 157н и пп. 9.7.6 п. 9 Порядка N 209н
Если признали объект "неактивом" и учли его на забалансовом счете 02, а потом вам утвердили решение о его продаже, поднимите его на баланс в состав прочих запасов проводкой: Д-т 0 105 36 346 К-т 0 401 10 172	п.п. 23 Инстр. 162н, п. 34 Инстр. 174н
При реализации недвижимости полученные доходы надо перечислять в бюджет даже бюджетным и автономным учреждениям. Соответствующие расходы/обязательства можно признать по КВР 853/КОСГУ 297	абзац 3 п. 3 ст. 41 БК РФ

2. Реализация с переходом права в момент приема-передачи покупателю

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
4Х0 0 205 7Х 56Х	4Х0 0 401 10 172	Документы-основания для проводки: Передаточный документ согласно Учетной политике, например, Акт (ф. 0504101) Дата проводки: дата приема-передачи покупателю Советы: 1. Одновременно с признанием доходов покажите выбытие НФА. Подробности см. здесь 2. В приемо-сдаточном документе подписи ответственных лиц принимающей и передающей стороны указывайте одной датой. Расхождение дат - повод для споров с ревизорами по поводу даты факта. 3. Если право переходит при приемке покупателем, но имущество передается для доставки перевозчику, отражайте обособленно на отдельном субсчете. 4. У принимающей стороны - организации бюджетной сферы дата экспертизы не должна быть позднее даты приемки. Если принимающей стороне требуется время для проверки поставленного имущества, согласно договору первоначально может быть принято только количество мест, а право на имущество перейдет после экспертизы и подписания приемо-сдаточных документов Нормы: п. 120 Инстр. 162н, п. 150 Инстр. 174н, п. 178 Инстр. 183н

3. Реализация с переходом права в момент приема-передачи перевозчику

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
4Х0 0 205 7Х 56Х	4Х0 0 401 10 172	Документы-основания для проводки: Передаточный документ согласно Учетной политике, например, Накладная на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф.  0504205) и транспортная накладная Дата проводки: дата приема-передачи перевозчику Советы: 1. Даже если привлекали перевозчика, подпишите с покупателем двусторонний приемо-сдаточный документ, например, Акт (ф. 0504101). 2. На основании данных об отгрузке принимающее учреждение поставит имущество на счет 107 00 "Нефинансовые активы в пути", а на основании Акт (ф. 0504101) спишет его со счета 107 00. Подробности см. здесь Нормы: п. 120 Инстр. 162н, п. 150 Инстр. 174н, п. 178 Инстр. 183н

4. Реализация с рассрочкой платежа и переходом права собственности после полной оплаты

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
4Х0 0 205 7Х 56Х	4Х0 0 401 40 172	Документы-основания для проводки: Договор, в соответствии с которым право на получение средств согласно графику. Передаточный документ согласно Учетной политике (например, Акт (ф. 0504101)), если в соответствии с договором право на получение средств возникает после передачи имущества. Дата проводки: Дата возникновения права на получение средств согласно договору. Дата приема-передачи по передаточному документу, если право на получение средств увязано с передачей объекта. Советы: Переданный объект до прекращения права учитывайте на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". Нормы: п. 78 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н, п. 301 Инстр. 157н, Учетная политика, письмо Минфина России от 15.07.2016 N 02-06-10/41837
4Х0 0 401 40 172	4Х0 0 401 10 172	Документы-основания для проводки: - бухгалтерская справка (ф. 0504833). - Договор, - выписка из лицевого счета и другие документы, подтверждающие переход права собственности/оперативного управления. Для недвижимости - выписка из ЕГРН, подтверждающая прекращение права. Дата проводки: дата перехода права собственности/оперативного управления Нормы: п. 120 Инстр. 162н, п. 158 Инстр. 174н, п. 186 Инстр. 183н, Учетная политика, письмо Минфина России от 15.07.2016 N 02-06-10/41837

5. Реализация с переходом права сразу и последующими платежами в рассрочку

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
4Х0 0 205 7Х 56Х	4Х0 0 401 10 172	Документы-основания для проводки: Передаточный документ согласно Учетной политике (например, Акт (ф. 0504101)), если в соответствии с договором переход права собственности происходит при приеме-передаче, а для недвижимости - выписка из ЕГРН, подтверждающая прекращение права. Дата проводки: дата перехода права собственности/оперативного управления Советы: Если уже передали недвижимость, но право еще не прекращено, учитывайте ее на забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" Нормы: п. 120 Инстр. 162н, п. 150 Инстр. 174н, п. 178 Инстр. 183н, Учетная политика, письмо Минфина России от 14.06.2013 N 02-06-10/22265

Доходы от субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания)

1. Общие советы по учету доходов от субсидии на госзадание

Советы	Нормы
В целях учета субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания используется код вида финансового обеспечения 4 (КВФО 4)	п. 21 Инстр. 157н
СГС "Доходы" относит доходы от предоставления субсидии на госзадание к доходам от необменных операций, а именно, к доходам от безвозмездных поступлений бюджетов	п.п. 6, 25 СГС "Доходы"
На дату подписания Соглашения субсидия признается доходами будущих периодов. В составе доходов текущего отчетного периода субсидия отражается по мере исполнения госзадания. В настоящее время мы рекомендуем применять эту норму в увязке с положениями п.п. 150, 158 Инструкции 174н и п.п. 178, 186 Инструкции 183н, согласно которым доходы текущего года в сумме выполненного задания надо признавать на основании отчета о выполнении задания.	п.п. 30, 54 СГС "Доходы", п. 301 Инстр. 157н, Инстр. 174н, Инстр. 183н
Периодичность представления и утверждения отчета о выполнении задания устанавливается соответствующим публично-правовым образованием и указывается, как правило, в Соглашении. Помимо обязательного к представлению итогового годового отчета, орган-учредитель вправе установить сдачу предварительного годового отчета, а также промежуточную (ежемесячную, ежеквартальную) отчетность о выполнении госзадания, например, установить плановые показатели достижения результатов на установленную им отчетную дату в процентах от годового объема или в натуральных показателях с разбивкой по периодам отчета в течение года (п.п. 46, 47 Положения, утвержденного Постановлением N 640). Чтобы рассчитать задание и посчитать выполнение, особенно для составления промежуточной отчетности, сумма субсидии должна быть определена не только в натуральных показателях, но и в денежных: должны быть приведены нормативные затраты, отдельно указана сумма субсидии на уплату налогов. В таком случае вопросов с определением суммы выполненного задания не возникает. Но зачастую задание устанавливается только в натуральных показателях, без доведения нормативных затрат до учреждения. В таком случае рекомендуем установить методику определения выполнения задания в Учетной политике самостоятельно. Например, в части уплаты налогов (земельного, на имущество) критерием выполнения задания может быть: 1) сумма уплаты налога нарастающим итогом с начала года, 2) процент, соответствующий проценту выполнения госзадания по основному виду деятельности или усредненному проценту выполнения задания по отдельным услугам/работам. В свою очередь процент выполнения основного задания может определяться силами комиссии учреждения экспертным путем, исходя из объема понесенных расходов, достижения промежуточных результатов или других критериев, характерных для специфики деятельности конкретного учреждения.	ст. 69.2 БК РФ, постановление Правительства РФ от 26.06.2015 N 640, Инстр. 174н, Инстр. 183н, Учетная политика
Как посчитать выполнение госзадания ежемесячно/ежеквартально, если отдельные услуги/работы задания носят длительный характер и оказываются в течение всего календарного года? Например, научные исследования по тематике гоздания ведутся непрерывно весь финансовый год, научный отчет предусмотрен только по итогам года. В таком случае рекомендуем неоконченные работы в промежуточной отчетности оценивать по проценту выполнения, определяемому силами комиссии учреждения экспертным путем, исходя из объема понесенных расходов, достижения промежуточных результатов или других критериев, характерных для специфики деятельности конкретного учреждения. Данный метод необходимо закрепить Учетной политикой.	Учетная политика
Соглашением может быть предусмотрено допустимое (возможное) отклонение в выполнении госзадания (п. 3 Положения): как в отношении отдельной услуги/работы, так и в отношении задания в целом. Если учреждение перевыполнило или недовыполнило задание в пределах допустимого отклонения, то оснований для изменения суммы субсидии по итогам года нет. Если показатели в итоговом отчете меньше, чем установлено госзаданием с учетом установленных отклонений, то субсидия в объеме, соответствующем показателям неисполнения госзадания, подлежит перечислению в бюджет. То же правило работает и по отдельным услугам/работам: остатки субсидии, приходящиеся на объем невыполненных услуг/работ, перечисляются в доход бюджета (письма Минфина России от 11.04.2016 N 02-01-09/20628, от 05.02.2016 N 02-01-09/5870). Исключением является ситуация, когда требование о возврате в бюджет остатка субсидии в публично-правовом образовании не предусмотрено и это отражено в Соглашении. Тогда при расходовании этого остатка необходимо строго соблюдать те требования по целевому использованию, которые были установлены при предоставлении субсидии. При перевыполнении задания с учетом установленных отклонений орган-учредитель может (но не обязан) предоставить соответствующую целевую субсидию (Раздел 6 Рекомендаций Минфина России от 22.10.2013). Мы же рекомендуем в отчете о выполнении госзадания перевыполнение не указывать, а отчитываться выполнением 100%.	постановление Правительства РФ от 26.06.2015 N 640, Учетная политика
Любое увеличение/уменьшение субсидии должно сопровождаться соответствующим увеличением/уменьшением задания (п. 41 Положения). В таком случае заключается Дополнительное соглашение, на основании которого учреждение корректирует учетные данные. Для этих целей может быть предусмотрено представление в конце года предварительного отчета о выполнении задания	Постановление Правительства РФ от 26.06.2015 N 640

2. Признание доходов от субсидии на госзадание

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 4 205 31 561	130 4 401 40 131	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии, заключенное с учредителем Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения о предоставлении субсидии Советы: 1. Датой заключения Допсоглашения сделайте в учете эту же проводку на сумму увеличения субсидии, обратную проводку (дебет 401 40 с кредитом 205 31) - на сумму уменьшения субсидии. 2. Каждый год на основании нового Соглашения корректируйте суммы за 3 года. 3. Лучше не подписывать Соглашение "задним числом". Пример: Фактически подписали соглашение в марте после сдачи отчетности, но датировали его декабрем прошлого года. В такой ситуации могут оштрафовать за искажение отчетности, ведь согласно содержанию документов, факт заключения соглашения надо было отразить в годовом отчете. Нормы: п.п. 6, 7, 25, 30 СГС "Доходы", п.п. 93, 94, 158 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
130 4 401 40 131	130 4 401 10 131	Документы-основания для проводки: отчет (промежуточный, итоговый) о выполнении задания Дата проводки: по мере сдачи отчета о выполнении госзадания Советы: 1. Если Соглашением установлена промежуточная отчетность, то там же должны быть установлены и критерии оценки выполнения госзадания в течение года и плановые показатели достижения результатов на установленную отчетом дату. 2. Если сдачу промежуточной отчетности орган-учредитель не требует, то доход текущего года признавайте в конце отчетного периода по итоговому отчету. Примеры: Критерием выполнения госзадания в части уплата налога на имущество/на землю может быть, например, своевременная поквартальная уплата соответствующего налога. Нормы: п.п. 31, 54 СГС "Доходы", п.п. 150, 158 Инстр 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
130 4 401 40 131	130 4 303 05 731	Документы-основания для проводки: Бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму субсидии к возврату в бюджет, соответствующую объему невыполненного задания, на основании итогового отчета о выполнении задания Дата проводки: по дате представления итогового отчета о выполнении госзадания Советы: 1. Проверьте Соглашение на предмет наличия обязанности учреждения по возврату остатка субсидии в связи с недостижением показателей госзадания. 2. При расчете остатка субсидии к возврату в бюджет учитывайте рекомендации Минфина, доведенные письмом от 05.02.2016 N 02-01-09/5870. 3. Учредитель иногда требует от учреждения возврата средств субсидии не только при невыполнении задания, но и в случае нецелевого расходования учреждением средств этой субсидии. Надо понимать, что в этом случае средства субсидии истрачены и возвратить придется собственные средства учреждения. Тогда предварительно "переведите" деньги на счете 201 00 с КФО "2" на КФО "4" с использованием счета 304 06. Нормы: п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 180 Инстр. 183н

Доходы от целевых субсидий

1. Общие советы по учету доходов от целевых субсидий

Советы	Нормы
К целевым субсидиям относят субсидию на иные цели (КВФО 5) и субсидию на цели осуществления капитальных вложений (КВФО 6)	п. 21 Инстр. 157н
СГС "Доходы" относит доходы от предоставления целевых субсидии к доходам от необменных операций, а именно, к доходам от безвозмездных поступлений бюджетов.	п.п. 6, 25 СГС "Доходы"
На дату подписания Соглашения субсидия признается доходами будущих периодов. В составе доходов текущего отчетного периода субсидия отражается по мере выполнения условий предоставления субсидии. В настоящее время мы рекомендуем применять эту норму в увязке с положениями п.п. 150, 158 Инструкции 174н и п.п. 178, 186 Инструкции 183н, согласно которым доходы текущего года в соответствующей сумме надо признавать на основании отчета о достижении целевых показателей. Целевым показателем обычно является расходование средств субсидии на цели, указанные в Соглашении.	п.п. 30, 54 СГС "Доходы", п. 301 Инстр. 157н, Инстр. 174н, Инстр. 183н
Целевая субсидия, предоставленная без условий (на возмещение уже понесенных затрат) - признается текущими доходами на дату подписания Соглашения, ведь выполнение всех условий ее предоставления орган-учредитель проверит заранее. В такой ситуации никаких условий в будущем выполнять не надо. Данное положение чаще применяется к автономным учреждениям, чем к бюджетным. Например, в целях предотвращения неиспользованного остатка целевых субсидий на счете, открытом автономному учреждению в кредитной организации, перечисление указанных субсидий осуществляется учреждению исключительно в порядке возмещения произведенного кассового расхода.	п.п. 6, 7, 25, 28 СГС "Доходы", рекомендации Минфина России от 22.10.2013, письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/295
По характеру использования целевую субсидию относят к капитальной или текущей. Поступления капитального характера направлены на формирование (увеличение) основных фондов: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов. К поступлениям текущего характера относятся поступления, не отнесенные к поступлениям капитального характера. При этом "смешанная" субсидия, условия предоставления которой предусматривают капитальные и некапитальные расходы (например, приобретение основных средств и оплату услуги или материальных запасов), будет классифицироваться как безвозмездные поступления текущего характера.	п. 7 Порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н
Поступления текущего характера отражаются в учете учреждения по счету расчетов 205 52, поступления капитального характера - по счету расчетов 205 62.	Инстр. 157н
Целевая субсидия классифицируется в качестве текущей или капитальной одинаково у учредителя и у учреждения - получателя субсидии: - доходы в виде целевой субсидии текущего характера отражаются у учреждения по подстатье 152 КОСГУ, у учредителя - по подстатье 241 КОСГУ; - доходы в виде целевой субсидии капитального характера отражаются у учреждения по подстатье 162 КОСГУ, у учредителя - по подстатье 281 КОСГУ.	приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н

2. Признание доходов от субсидии на иные цели капитального характера

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
180 5 205 62 561	180 5 401 40 162	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения Советы. 1. Датой заключения Дополнительного соглашения сделайте в учете эту же проводку на сумму увеличения субсидии, обратную проводку (дебет 401 40 с кредитом 205 62) - на сумму уменьшения субсидии. 2. Сделайте обратную проводку (дебет 401 40 с кредитом 205 62) датой оформления соответствующего решения и в том случае, если решили вернуть средства субсидии текущего года, потому что не планируете их использовать. 3. Помните, что соглашение о предоставлении целевой субсидии - это двусторонний документ. Так что руководитель учреждение несет ответственность за выполнение взятых по соглашению обязательств. Если видите в Соглашении или Сведениях. какие-то положения, противоречащие законам или действующему порядку применения КБК, согласуйте с органом-учредителем изменение текста этих документов. Пример: Если в соглашении орган-учредитель предписывает купить какое-то оборудование у конкретного поставщика, по сути, он призывает нарушить требования законодательства о закупках в части проведения конкурентных закупок. Подписав подобное соглашение, учреждение становится перед выбором - или нарушить закон о закупках, или условия соглашения Нормы: п.п. 7, 25, 31 СГС "Доходы", п.п. 93, 94, 158 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
180 5 205 62 561	180 5 401 10 162	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии на возмещение затрат Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения Советы: Приобретенное (созданное) за счет средств целевой субсидии имущество принимается к учету по КВФО 4. Перевод имущества с КВФО 5 осуществляется с применением счета 304 06 (письмо Минфина России от 18.09. 2012. N 02-06-07/3798) Нормы: п.п. 25, 28 СГС "Доходы", п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
180 5 401 40 162	180 5 401 10 162	Документы-основания для проводки: отчет о достижении целевых показателей Дата проводки: по мере сдачи отчета о достижении целевых показателей Советы: Не забудьте, что приобретенное (созданное) за счет средств таких субсидий имущество принимается к учету по КВФО 4, перевод имущества с КВФО 5 осуществляется с применением счета 304 06 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798) Нормы: п. 31 СГС "Доходы", п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
180 5 401 40 162	180 5 303 05 731	Документы-основания для проводки: бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму остатка субсидии к возврату в бюджет, образовавшегося в связи с недостижением целевых показателей. Дата проводки: по дате представления итогового Отчета о достижении целевых показателей Советы: Как правило, это остаток средств целевой субсидии, образовавшийся по состоянию на 1 января очередного года и подлежащий возврату в бюджет. Нормы: п. 158 Инстр. 174н

3. Признание доходов от субсидии на иные цели текущего характера

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
180 5 205 52 561	180 5 401 40 152	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения Советы: 1. Датой заключения Дополнительного соглашения сделайте в учете эту же проводку на сумму увеличения субсидии, обратную проводку (дебет 401 40 с кредитом 205 52) - на сумму уменьшения субсидии. 2. Сделайте обратную проводку (дебет 401 40 с кредитом 205 52) датой оформления соответствующего решения и в том случае, если решили вернуть средства субсидии текущего года, потому что не планируете их использовать Нормы: п.п. 7, 25, 31 СГС "Доходы", п.п. 93, 94, 158 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
180 5 205 52 561	180 5 401 10 152	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии на возмещение затрат Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения Советы: Приобретенные (созданные) основные фонды за счет средств "смешанной" субсидии подлежат учету по КВФО 4, перевод имущества с КВФО 5 осуществляется с использованием счета 304 06 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798) Нормы: п.п. 25, 28 СГС "Доходы", п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
180 5 401 40 152	180 5 401 10 152	Документы-основания для проводки: отчет о достижении целевых показателей Дата проводки: по мере сдачи отчета о достижении целевых показателей Советы: Приобретенные (созданные) основные фонды за счет средств "смешанной" субсидии подлежат учету по КВФО 4, перевод имущества с КВФО 5 осуществляется с применением счета 304 06 (письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798) Нормы: п. 31 СГС "Доходы", п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
180 5 401 40 152	180 5 303 05 731	Документы-основания для проводки: бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму остатка субсидии к возврату в бюджет, образовавшегося в связи с недостижением целевых показателей. Дата проводки: по дате представления итогового Отчета о достижении целевых показателей Советы: Как правило, это остаток средств целевой субсидии, образовавшийся по состоянию на 1 января очередного года и подлежащий возврату в бюджет Нормы: п. 158 Инстр. 174н

4. Признание доходов от субсидии на цели осуществления капитальных вложений

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
180 6 205 62 561	180 6 401 40 162	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения Советы: Датой заключения Дополнительного соглашения сделайте в учете эту же проводку на сумму увеличения субсидии, обратную проводку (дебет 401 40 с кредитом 205 62) - на сумму уменьшения субсидии Нормы: п.п. 7, 25, 31 СГС "Доходы", п.п. 93, 94, 158 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
180 5 205 62 561	180 5 401 10 162	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении субсидии на возмещение затрат Дата проводки: дата подписания сторонами Соглашения Советы: принятие к учету имущества, приобретенного (созданного) за счет средств таких субсидий принимается к учету по КВФО 4. Перевод имущества с КВФО 6 осуществляется с применением счета 304 06 (письмо Минфина России и Казначейства России от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-114) Нормы: п.п. 25, 28 СГС "Доходы", п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
180 6 401 40 162	180 6 401 10 162	Документы-основания для проводки: отчет о достижении целевых показателей Дата проводки: по мере сдачи отчета о достижении целевых показателей Советы: приобретенное (созданное) за счет средств таких субсидий имущество принимается к учету по КВФО 4, перевод имущества с КВФО 6 осуществляется с применением счета 304 06 (письмо Минфина России и Казначейства России от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-114) Нормы: п. 31 СГС "Доходы", п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п.п. 178, 186 Инстр. 183н
180 6 401 40 162	180 6 303 05 731	Документы-основания для проводки: бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму остатка субсидии к возврату в бюджет, образовавшегося в связи с недостижением целевых показателей Дата проводки: по дате представления итогового Отчета о достижении целевых показателей Советы: как правило, это остаток средств целевой субсидии, образовавшийся по состоянию на 1 января очередного года и подлежащий возврату в бюджет Нормы: п. 158 Инстр. 174н

Доходы от межбюджетных трансфертов

1. Общие советы по учету межбюджетных трансфертов

Советы	Нормы
Межбюджетные трансферты предоставляются одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ. Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность) ведется по коду вида финансового обеспечения 1 (КВФО 1).	ст. 6 БК РФ, п. 21 Инстр. 157н
СГС "Доходы" относит доходы от предоставления межбюджетных трансфертов к доходам от необменных операций, а именно, к доходам от безвозмездных поступлений бюджетов.	п.п. 6, 25 СГС "Доходы"
Межбюджетные трансферты, предоставленные без условий (например, трансферт в форме дотации), признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение в части, относящейся к текущему периоду - доходами текущего отчетного периода, а в части, относящейся к будущим периодам - доходами будущих периодов.	п. 28 СГС "Доходы"
Межбюджетные трансферты, предоставляемые на условиях, признаются в бухгалтерском учете по факту возникновения права на их получение доходами будущих периодов. В составе доходов текущего отчетного периода межбюджетный трансферт отражается по мере выполнения условий предоставления. Например, трансферт в форме целевой субсидии, содержащий, среди прочих условий требование о возврате остатков в бюджет, учитывается в составе доходов будущих периодов, а в составе доходов текущего периода признается по дате утверждения отчета об использовании межбюджетного трансферта. Неиспользованный остаток трансферта подлежит возврату в бюджет.	п. 28 СГС "Доходы", письма Минфина России от 19.07.2019 N 02-07-10/54140, от 26.04.2019 N 02-07-10/31384
При возврате трансферта в бюджет надо различать: - возврат межбюджетного трансферта в связи с недостижением условий предоставления (указанных целевых показателей); - перечисление в доход бюджета, предоставившего межбюджетный трансферт, средств в связи с недостижением получателем трансферта установленной результативности или при направлении целевых денежных средств не по назначению (с нарушениями). В первом случае в учете отражается возврат дохода по КВФО 1 (дебет счета 401 с кредитом счета 205), в бюджет перечисляется остаток неиспользованного трансферта. Во втором случае речь идет уже не о возврате трансферта, а о штрафных санкциях за нарушение условий соглашений, то есть о расходах получателя трансферта, отражаемых с применением элемента видов расходов 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ.	письма Минфина России от 09.07.2019 N 02-05-11/50813, от 13.06.2016 N 02-05-11/40976
По характеру использования межбюджетные трансферты относят к капитальным или текущим. Поступления капитального характера направлены на формирование (увеличение) основных фондов: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов. К поступлениям текущего характера относятся поступления, не отнесенные к поступлениям капитального характера, в том числе "смешанные", то есть предусматривающие как капитальные, так и некапитальные расходы (например, приобретение основных средств и оплату услуги или материальных запасов).	п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н
Поступления текущего характера отражаются в учете учреждения по счету расчетов 205 51, поступления капитального характера - по счету расчетов 205 61.	Инстр. 157н
В бюджетном учете доходы в виде межбюджетного трансферта текущего характера отражаются с применением подстатьи 151 КОСГУ, капитального характера - с применением подстатьи 161 КОСГУ.	приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н
Подробнее об учете межбюджетных трансфертов см. здесь.

2. Признание доходов от межбюджетных трансфертов капитального характера

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
150 1 205 61 561	150 1 401 40 161	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении межбюджетного трансферта (Уведомление по расчетам между бюджетами (ф. 0504817)) Дата проводки: дата подписания Соглашения (Уведомления) Советы: в составе доходов будущих периодов отражайте трансферты, предоставленные с условием, а также трансферты без условий в части, относящейся к будущим финансовым годам Пример: отразите так трансферт в форме субсидии, субвенции или дотацию в части, относящейся к будущим финансовым периодам Нормы: п.п. 7, 25, 28 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162н
150 1 205 61 561	150 1 401 10 161	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении межбюджетного трансферта (Уведомление по расчетам между бюджетами (ф. 0504817)) Дата проводки: дата подписания Соглашения (Уведомления) Советы: в составе доходов текущих периодов отражайте трансферты, предоставленные без условий в части, относящейся к текущему финансовому году. Пример: Отразите так дотацию на текущий финансовый год. Нормы: п.п. 7, 25, 28 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162н
150 1 401 40 161	150 1 401 10 161	Документы-основания для проводки: отчет об использовании средств межбюджетного трансферта Дата проводки: по дате утверждения отчета Нормы: п. 28 СГС "Доходы", п.п. 120 Инстр. 162н
150 1 401 40 161	150 1 205 61 661	Документы-основания для проводки: бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму остатка целевого межбюджетного трансферта к возврату в бюджет Дата проводки: по дате представления итогового Отчета об использовании средств межбюджетного трансферта Советы: такой проводкой отражается возврат неиспользованного остатка целевого межбюджетного трансферта. Если же по Акту проверки ревизоры потребовали вернуть трансферт в связи с недостижением индикаторов результативности или нецелевым использованием средств, то фактически это будет уже наложение штрафных санкций в связи с неэффективным использованием бюджетных средств. Пример: выделен трансферт в форме целевой субсидии на приобретение конкретного количества машин скорой помощи для отдаленных районов субъекта РФ. Остаток целевой субсидии, образованный в результате проведения конкурсной процедуры закупки (экономия), подлежит возврату в бюджет как остаток трансферта. При этом в Соглашении на предоставление трансферта мог быть установлен показатель снижения смертности в связи с несвоевременным оказанием медпомощи. При недостижении указанного показателя возврат средств получателем трансферта классифицируется не как возврат остатка, а как штраф, уплачиваемый из собственных средств учреждения по коду 853 "Уплата иных платежей" КВР в увязке с подстатьей 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ. Нормы: п. 78 Инстр. 162н

3. Признание доходов от межбюджетных трансфертов текущего характера

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
150 1 205 51 561	150 1 401 40 151	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении межбюджетного трансферта (Уведомление по расчетам между бюджетами (ф. 0504817)) Дата проводки: дата подписания Соглашения (Уведомления) Советы: в составе доходов будущих периодов отражайте трансферты, предоставленные с условием, а также трансферты без условий в части, относящейся к будущим финансовым годам. Пример: отразите так трансферт в форме субсидии, субвенции или дотации в части, относящейся к будущим финансовым периодам. Нормы: п.п. 7, 25, 28 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162
150 1 205 51 561	150 1 401 10 151	Документы-основания для проводки: соглашение о предоставлении межбюджетного трансферта (Уведомление по расчетам между бюджетами (ф. 0504817)) Дата проводки: дата подписания Соглашения (Уведомления) Советы: в составе доходов текущих периодов отражайте трансферты, предоставленные без условий в части, относящейся к текущему финансовому году. Пример: отразите так дотацию на текущий финансовый год. Нормы: п.п. 7, 25, 28 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162
150 1 401 40 151	150 1 401 10 151	Документы-основания для проводки: отчет об использовании средств межбюджетного трансферта Дата проводки: по дате утверждения отчета Нормы: п. 28 СГС "Доходы", п.п. 120 Инстр. 162н
150 1 401 40 151	150 1 205 51 661	Документы-основания для проводки: бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму остатка целевого межбюджетного трансферта к возврату в бюджет Дата проводки: по дате представления итогового Отчета об использовании средств межбюджетного трансферта Советы: Такой проводкой отражается возврат неиспользованного остатка целевого межбюджетного трансферта. Если же по Акту проверки ревизоры потребовали вернуть трансферт в связи с недостижением индикаторов результативности или нецелевым использованием средств, то фактически это будет уже наложение штрафных санкций. Пример: Выделен трансферт в форме целевой субвенции на выплаты малообеспеченным гражданам. По итогам года остаток целевой субвенции, не востребованный указанной категорией получателей, подлежит возврату в бюджет как остаток трансферта. Но если ревизорами будет обнаружено предоставление выделенных средств категории получателей, не относящихся к малообеспеченным, в Акте они укажут на эту сумму требование о возврате субвенции. Но возврат средств получателем трансферта по Акту проверки будет классифицируется не как возврат остатка трансферта, а как штраф, уплачиваемый по коду 853 "Уплата иных платежей" КВР в увязке с подстатьей 297 "Иные выплаты текущего характера организациям" КОСГУ Нормы: п. 78 Инстр. 162н

Доходы от компенсации затрат

1. Общие советы по учету доходов от компенсации затрат

Советы	Нормы
Инструкция N 157н относит доходы от компенсаций затрат к доходам по ущербу и иным доходам, учитываемым на счете 209 30.	п. 220 Инстр. N 157н
Согласно СГС "Доходы" доходы от возмещений, включая компенсации затрат, учитываются согласно бюджетной классификации с учетом оснований их возникновения: - компенсации по договорам аренды и безвозмездного пользования, отражаемым в учете в соответствии с положениями СГС "Аренда", отражаются по коду 135 "Доходы по условным арендным платежам" КОСГУ; - остальные доходы от компенсаций отражайте по коду 134 КОСГУ. Подробнее об определении КОСГУ при компенсации см. здесь.	п.п. 4, 6, 33, 44 СГС "Доходы", Порядок N 209н
В силу перечня доходов, прямо поименованных в описании кода 134, отражайте по нему компенсацию затрат: - ранее проведенных на законных основаниях (могли быть запланированы); - возмещение которых обычно имеем право потребовать в полной сумме; - по которым чаще всего уже известно лицо, к которому будут предъявлены требования по компенсации расходов. Примеры: компенсация за выданную трудовую книжку; возврат из бюджета ранее уплаченной госпошлины; возмещение процессуальных издержек; возмещение "коммуналки" (если не применяется СГС "Аренда"); возврат переплаты по заработной плате, которая НЕ может быть удержана и т.п.	Порядок N 209н, Инстр. 157н
Разграничивайте компенсации затрат, отражаемых по коду 134 КОСГУ, от возмещений ущерба. Выделим отличительные признаки: - порядок компенсации устанавливается нормативным актом, договором или локальным документом учреждения, в нем определены плательщик и расчет суммы платежа. Подразумевается обязанность учреждения по систематической оплате таких затрат с перевыставлением их конечному потребителю; - ущерб наносится учреждению действиями/бездействием ответственных лиц. Виновное в причинении ущерба лицо, а также размер ущерба определяется контролирующими органами или специальной комиссией. Например, возмещение расходов за неслужебные телефонные переговоры является компенсацией, если телефон закреплен за сотрудником, а правила возмещения/удержания из зарплаты установлены локальным документом учреждения. В ситуации, когда нет порядка, лимитирующего телефонные переговоры, телефон находится в общем пользовании, то виновное лицо не определено, а значит речь уже идет о причинении учреждению ущерба. Рекомендуем доходы от компенсации затрат поименовать и закрепить в Учетной политике или другом локальном документе	Учетная политика
Не путайте возврат дебиторки ("восстановление" кассового расхода) и компенсацию затрат. Главное отличие: при "восстановлении" производится возврат денежных средств от того контрагента, кому учреждение и заплатило ранее, в рамках того же договора (той же операции) - возврат авансов, учтенных на счетах 206 00, 208 00. Компенсация затрат учреждения по новым основаниям и/или от новых контрагентов, повод для отражения в учете доходов по дебету 209 34 с кредитом 401 10. Например, компенсация затрат учреждению на предупредительные меры от ФСС. Учреждение проводит спецоценку рабочих мест - заключен договор со специализированной организацией, переведен аванс. Если эта организация возвращает аванс, по какой-либо причине не произведя работы, - "восстановление" кассового расхода. Если организация спецоценку провела, по Акту учреждение сформировало затраты, а ФСС их компенсировало - учреждение получило доход	Учетная политика
Затраты, подлежащие компенсации, произведены учреждением, например, по госзаданию (КВФО 4). По какому источнику показать компенсацию? По общему правилу бюджетные и автономные учреждения начисляют доход по КВФО 2. Но данный порядок не препятствует учреждению принять решение о направлении полученных средств на цели, связанные с выполнением госзадания	письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506
Подробнее об учете доходов на счете 209 00 см. здесь.

2. Признание доходов от компенсации затрат

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
130 0 209 34 56Х	130 0 401 10 134	Документы-основания для проводки: Документ-требование, предъявленный плательщику. Форма документа -требования не установлена. Это может быть, например, письмо с указанием суммы и платежных реквизитов или счет на оплату. Выбранную форму по каждому основанию закрепите в Учетной политике. Дата проводки: дата документа-требования или дата платежа. Конкретную дату по каждому основанию закрепите в Учетной политике. Советы: 1. Отражайте доход от компенсации таких затрат, которые ранее были проведены на законных основаниях, возмещение которых имеете право потребовать в полной сумме, по которым известен плательщик. 2. Если требовать имеете право, но согласия с плательщиком по сумме/срокам платежа не достигли в добровольном порядке и спор перенесен в суд, то компенсацию отразите в составе доходов будущих периодов (счете 401 40). 3. Сумма задолженности работников по излишне выплаченной зарплате, ранее учтенной в затратах, в случае оспаривания возврата, а также задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении - основание сделать данную проводку в учете на дату пересчета/увольнения или другую дату, которую закрепите в Учетной политике (учет указанной задолженности в составе доходов от компенсаций - прямая норма Инстр. 162н, 174н, 183н). 4. При сдаче в найм специализированного жилья (общежитий, служебного жилья) учреждение в договорах с работниками предусматривает возмещение коммунальных услуг. Данный вид найма не подпадает под действие СГС "Аренда", а значит учитывается по коду 134 КОСГУ (письмо МФ РФ от 17.01.2019 N 02-06-05/1886). Доход начисляйте в соответствии с условиями договора (ежемесячно / ежеквартально). Расчет, форму и дату выставления документа-требования закрепите в Учетной политике. 5. Если помещения в здании принадлежат нескольким балансодержателям, но "коммуналку" за все здание платит ваше учреждение, полученную от других балансодержателей компенсацию учитывайте по КОСГУ 134. Доход начисляйте в соответствии с условиями договора (ежемесячно/ежеквартально). Расчет, форму и дату выставления документа-требования закрепите в Учетной политике. Примеры: 1. Учреждение обязано отпустить сотрудников на военные сборы по списку, представленному Военкоматом (закон N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" ) и, согласно заключенных трудовых договоров, сохранить за ними место и средний заработок, с которого исчисляются еще и страховые взносы - понести затраты. Военкомат обязан компенсировать затраты учреждению - повод отразить доход датой требования на сумму выставленной компенсации. Форму требования установите Учетной политикой: например, письмо с приложением подтверждающих расчеты копиями документов (справка--расчет компенсации затрат произвольной формы, табель на призывников, записка-расчет об исчислении среднего заработка и др.). 2. Затраты учреждения на оплату предупредительных мер по сокращению травматизма подлежат компенсации Фондом социального страхования. Перечень таких затрат, предельный размер и условия возмещения определены Правилами). Установите Учетной политикой дату отражения дохода - дата положительного Решения от ФСС на возмещение уже произведенных расходов или дата получения платежа на лицевой счет. Подробно о документообороте и отражении в учете операций см. здесь. Нормы: п.п. 34, 35 СГС "Доходы", п.п. 220, 221 Инстр. 157н, п. 86 Инстр. 162н, п.п. 109, 110 Инстр. 174н, п. 112 Инстр. 183н, Учетная политика
130 0 205 35 56Х	130 0 401 10 135	Документы-основания для проводки: документ-требование, предъявленный плательщику. Форма документа -требования не установлена. Это может быть, например, уведомление с расшифровкой перевыставленных коммунальных расходов. Разработанную форму утвердите Учетной политикой Дата проводки: дата документа-требования или дата платежа. Конкретную дату по каждому основанию закрепите в Учетной политике. Советы: 1. Данной проводкой отражаются доходы от возмещения арендодателю расходов по содержанию имущества: коммунальных платежей, налога на имущества и др. расходов, включенных в договоры аренды/ссуды. В отличие от части платы за пользование объектом, размер условных арендных платежей не зафиксирован в договоре в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора. Доход начисляйте в соответствии с условиями договора (ежемесячно/ежеквартально). Расчет, форму и дату выставления документа-требования закрепите в Учетной политике. 2. Казенным учреждениям, прежде чем применять схему с компенсацией "коммуналки" арендаторами, лучше изучить возможность заключения арендаторами прямых договоров с поставщиками коммунальных услуг (письмо Минфина России от 22.11.2013 N 02-03-009/50549) Нормы: пп. а) п. 44, п. 46 СГС "Доходы", п. 120 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н, Учетная политика

Доходы от штрафов, пеней, возмещения ущерба

1. Общие советы по учету доходов от штрафов, пеней, возмещения ущерба

Советы	Нормы
СГС "Доходы" выделяет в отдельную группу доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба и относит их к доходам от необменных операций. Если пени, штрафы и неустойки предусмотрены гражданским законодательством, а их размер и методика расчета, как правило, отдельно указываются в договорах/контрактах, то понятие ущерба Минфин РФ только планирует внести в Бюджетный кодекс. Поэтому рекомендуем в Учетной политике или другом локальном документе указать основания для классификации ответственными лицами причинения ущерба учреждению бюджетной сферы, основываясь на профессиональном суждении. Учитывая сложившуюся судебную практику, в качестве ущерба можно рассматривать: - дополнительные расходы, понесенные из-за допущенного нарушения; - расходы на восстановление/приобретение имущества, поврежденного/утраченного в результате нарушения; - доходы, недополученные из-за нарушения.	п.п. 6, 32 СГС "Доходы", п. 220 Инстр. N 157н, ГК РФ, Учетная политика
Доходы от возмещения ущерба учитываются согласно бюджетной классификации с учетом оснований их возникновения: - доходы от начисленных контрагентам штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и контрактов (как расходных закупочных, так и доходных на реализацию учреждениями готовой продукции, товаров, работ, услуг), отражаются по коду 141 КОСГУ; - любые страховые возмещения, поступившие от страховой компании, отразите по коду 143 КОСГУ; - поступление денег в счет возмещение ущерба, связанного с недостачей НФА, относится на соответствующую подстатью статьи КОСГУ 400 "Выбытие нефинансовых активов" (специальная норма); - поступления при возмещении ущерба (за исключением недостачи НФА) - код 144 КОСГУ; - доходы по остальным административным штрафам - код 145. Учитывая характер доходов, перечисленных в описании кода 145, его должны применять только администраторы доходов бюджета, в т.ч. казенные учреждения. Пока иное не будет прямо определено Минфином РФ бюджетным и автономным учреждениям лучше этот код не применять.	п. 33 СГС "Доходы", Порядок N 209н
Наличие права требовать возмещение ущерба - не основания сразу учитывать доход по кредиту 401 10. Признавайте возмещение в составе доходов будущих периодов по кредиту 401 40, если существует хоть какая-то неопределенность на момент проводки: не определено виновное лицо или отсутствует согласие работника на добровольное возмещение ущерба и предстоит судебное разбирательство.	СГС "Доходы"
Разграничивайте доходы от возмещений ущерба и от компенсации затрат, отражаемых по коду 134 КОСГУ. Выделим отличительные признаки: - ущерб наносится учреждению действиями/бездействием ответственных лиц. Виновное в причинении ущерба лицо, а также размер ущерба определяется контролирующими органами или специальной комиссией; - порядок компенсации устанавливается нормативным актом, договором или локальным документом учреждения, в нем определены плательщик и расчет суммы платежа. Подразумевается обязанность учреждения по систематической оплате таких затрат с перевыставлением их конечному потребителю. Например, должностное лицо подписало Акт оказания услуг по ремонту, учреждение услуги ремонта оплатило. При проверке уже проведенного Акта оказалось, что работы не выполнены. Виновное должностное лицо добровольно изъявило согласие компенсировать учреждению затраты по оплате Акта. В данной ситуации однозначно признать доход от возмещения компенсацией затрат учреждения (код 134 КОСГУ) нельзя, несмотря на определенность виновного лица и его готовность компенсировать расходы на оплату "фиктивного" Акта. Учреждению нанесен ущерб не только в сумме отвлеченных средств, но и в том, что необходимые ремонтные работы фактически не проведены в назначенный срок, закупочные процедуры должны быть проведены заново, предстоят судебные тяжбы с недобросовестным контрагентом и пр.	Учетная политика
Отличайте "доходные" операции по возмещению ущерба и операции по восстановлению кассовых выплат. Главное отличие: при "восстановлении" производится возврат денежных средств от того контрагента, кому учреждение и заплатило ранее, в рамках того же договора (той же операции). Возмещение ущерба как доход получаем по новым основаниям и/или от новых контрагентов. Например, производим закупку товаров, перечисляем аванс, а поставщик отгружает только часть товара в срок. Возврат части аванса по договору, которому платили, от того же поставщика - "восстановление". А вот выставление штрафных санкций за нарушение условий договора поставки - уже доходы.	Учетная политика
Получатели бюджетных средств отражают в регистрах бюджетного учета начисление и получение сумм неустоек только в качестве доходов бюджета по КВФО 1 (п. 2 письма Минфина РФ от 17.09.2015 N 02-08-07/53443). Бюджетные и автономные учреждения признают неустойки собственными доходами и отражают по КВФО 2 (письма Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, от 17.04.2013 N 02-06-10/13003). Однако, данный порядок учета не препятсутвует принять учреждению решение о направлении полученных от неустойки средств на цели, связанные с той деятельностью, благодаря которой получен доход.	п. 2, 3, 4 ст. 298 ГК РФ., письма Минфина России
ГК РФ предусматривает для бюджетных и автономных учреждений возможность удержания неустоек или зачета встречных однородных требований без согласия контрагента, если срок оплаты наступил, но с обязательным уведомлением. (см. в частности письмо Минфина РФ от 20.09.2012 N 02-06-10/3831). Необходимые действия для оформления операций по учету неустоек перечислены здесь. В учете зачет в рамках приносящей доход деятельности отразите проводкой: дебет 209 41 с кредитом 302 00; в части зачета обязательств, принятых за счет иных источников финансового обеспечения, финансовое ведомство предлагает использовать счет 304 06. Подробно о бухгалтерском учете доходов от неустоек учреждениями бюджетной сферы, включая перечень проводок при осуществлении зачета, смотрите здесь.	ст. ст. 165.1, 410 ГК РФ, п. 110 Инстр. 174н, п. 113 Инстр. 183н
Подробнее об учете доходов на счете 209 00 см. здесь.

2. Признание доходов от штрафных санкций за нарушение договоров по закупкам

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
140 0 209 41 56Х	140 0 401 10 141	Документы-основания для проводки. Претензия, требование, двухсторонний акт или др. документ, подтверждающий право требования и наличие согласия контрагента оплатить Дата проводки. Дата документа-требования или документа, подтверждающего признание задолженности контрагентом (письмо Минфина России от 29.05.2015 N 02-07-10/31334). Выбранная дата устанавливается Учетной политикой. Советы. 1. Пени, штрафы, неустойки начисляйте не только по расходным закупочным договорам, но и по доходным на реализацию вашим учреждением готовой продукции, товаров/работ/услуг. 2. В составе доходов текущего периода отражайте только при наличии согласия контрагента оплатить. Если вторая сторона не согласна с применением к ней штрафов и добровольно платить не будет, то в учете отразите ожидаемые к получению штрафные санкции в составе доходов будущих периодов. 3. Если в прошлые отчетные периоды доходы по претензиям были отражены по счету 401 10, а в текущем году контрагент начал судебный процесс, то в учете следует отразить доходы будущих периодов одним из следующих способов (письмо МФ РФ от 03.09.2018 N 02-05-11/62851): - исправить ошибку методом "Красное сторно" (дебет 401 18 (401 19) с кредитом 401 40); - отразить входящие остатки по счету 401 40 через счет 401 30 на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период. Нормы: п.п. 32, 34, 35 СГС "Доходы", п. 86 Инстр. 162н, п. 109 Инстр. 174, п. 112 Инстр. 183н, Учетная политика
140 0 209 41 56Х	140 0 401 40 141	Документы-основания для проводки. Претензия, требование, двухсторонний акт или др. документ, подтверждающий право требования Дата проводки. Дата документа-требования Советы. 1. Пени, штрафы, неустойки начисляйте не только по расходным закупочным договорам, но и по доходным на реализацию вашим учреждением готовой продукции, товаров/работ/услуг. 2. Если есть хоть малейшее сомнение в намерении контрагента добровольно оплатить выставленные штрафные санкции, то указывайте ожидаемые к получению суммы в составе доходов будущих периодов, ведь размер требовний можно оспорить или вообще проигнорировать. 3. Если штрафные санкции взыскивете через суд - однозначно используйте счет 401 40. Нормы: п. 7, 34 СГС "Доходы", п. 86 Инстр. 162н, Учетная политика, письмо Минфина РФ от 03.09.2018 N 02-05-11/62851.
140 0 401 40 141	140 0 401 10 141	Документы-основания для проводки. Решение суда, платежный документ на оплату штрафа или другой документ, подтверждающий согласие контрагента оплатить Дата проводки. Дата платежа, вступления в силу решения суда или дата подписания другого документа, подтверждающего согласие контрагента оплатить Нормы: п. 34 СГС "Доходы", п. 120 Инстр. 162н, п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п. 186 Инстр. 183н, письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851.
140 0 401 40 141	140 0 209 41 66Х	Документы-основания для проводки. Решение суда или другой документ, уменьшающий сумму ранее принятых к учету штрафных санкций. Дата проводки. Дата вступления решения суда в силу или дата другого документа, уменьшающего сумму принятых к учету ранее штрафных санкций Советы: 1. На основании решения суда или мирового соглашения, уменьшающего сумму предъявленных ранее штрафных санкций, соответственно скорректируйте доходы в учете. 2. Возврат "излишне" полученного/удержанного дохода от штрафных санкций отразите в учете как уменьшение дохода по дебету счета 209 41 с кредитом счета 201 11 (210 02). Признание в такой ситуации расходов - ошибка. Нормы: п.п. 12, 34 СГС "Доходы", Учетная политика, письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851.

3. Признание доходов от страховых возмещений

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
140 0 209 43 56Х	140 0 401 10 143	Документы-основания для проводки. Документ, выданный страховщиком при наступлении страхового случая, с указанием суммы страхового возмещения. Дата проводки. Дата выданного страховщиком документа. Советы. 1. Порядок расчета возмещения устанавливается страховщиком и закрепляется в договоре и в правилах страхования. При повреждении имущества размер возмещения определяется экспертизой. Поэтому не следует предпринимать никаких действий с имуществом до получения экспертного заключения: если имущество утилизировано или восстановлено страхователем до проведения осмотра экспертом, страховые выплаты не производятся. 2. Если страховщик возместил не всю сумму ущерба имуществу и оставшуюся часть вы взыскиваете с виновника, отразите эту часть дохода по коду 144 КОСГУ. 3. Возврат части страховой премии страховщиком в связи с досрочным расторжением договора страхования - это не страховое возмещение (ущерба нет), а компенсация понесенных учреждением затрат: полученный доход отразите по КОСГУ 134. Подробнее о возврате страховой премии см. здесь. Пример: Приобретение полиса ОСАГО произведено по коду 227 КОСГУ, затраты относятся на финансовый результат равномерно, в течение всего времени действия полиса (через 401 50). В связи со сменой правообладателя автомобиля договор страхования расторгается, размер страховой премии пересчитывается: подлежащую возврату сумму от страховщика отразите по дебету 209 34 в корреспонденции с 401 10 134. При этом суммы расходов будущих периодов, не признанных на дату расторжения расходами (остаток 401 50) отнесите в дебет 401 20 273. Нормы: п.п. 32, 34, 35 СГС "Доходы", п. 86 Инстр. 162н, п. 109 Инстр. 174, п. 112 Инстр. 183н

4. Признание доходов от возмещения ущерба, причиненного имуществу (не НФА)

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
140 0 209 44 56Х	140 0 401 10 144	Документы-основания для проводки. Документ, подтверждающий право требования Дата проводки. Дата документа- требования. Советы. 1. Отражайте возмещение ущерба имуществу в составе доходов текущего периода, если виновное лицо определено и его согласие возместить ущерб получено. В противном случае укажите по кредиту счет 401 40. 2. Если причинен ущерб НФА, не учтенному на балансе учреждения (например, полученному в безвозмездное пользование), то ущерб от недостачи такого НФА, при наличия виновного лица и его согласия возместить ущерб, отражается по коду 144 КОСГУ данной проводкой. 3. Учитывая требования бюджетного законодательства по эффективному расходованию бюджетных средств, при возврате в бюджет нецелевых/незаконных расходов руководителю желательно предпринять все возможные меры по возмещению ущерба. Можно признать доход от возмещения ущерба имуществу, к которому относятся и израсходованные неэффективно денежные средства, на дату принятого к исполнению Акта ревизоров по коду КОСГУ 144. Согласуйте это решение с органом-учредителем, финорганом, ведь такого прямого указания в Порядке N 209н нет. Нормы: п.п. 32, 34, 35 СГС "Доходы", п. 86 Инстр. 162н, п. 150 Инстр. 174, п. 178 Инстр. 183н, Учетная политика
140 0 209 44 56Х	140 0 401 40 144	Документы-основания для проводки. Документ, подтверждающий право требования Дата проводки. Дата документа- требования. Советы. 1. Признавайте доходы будущих периодов по кредиту счета 401 40, если: - пока не определено конкретное виновное лицо - юристы учреждения только определяют его, анализируя круг причастных лиц; - не получили согласие виновника на возмещение ущерба или судебное решение на взыскание с него суммы ущерба. 2. Если штрафные санкции взыскивете через суд - однозначно используйте счет 401 40. 3. Если подали в суд иск, требуя возместить ущерб и компенсировать расходы учреждения, то доход может быть признан по двум кодам: 144 и 134. 4. Если страховщик возместил не всю сумму ущерба имуществу и оставшуюся часть вы взыскиваете с виновника, отразите эту часть дохода по коду 144 КОСГУ. 5. Причинен ущерб НФА, не учтенному на балансе учреждения (например, полученному в безвозмездное пользование) - до момента установления виновного лица и получения его согласия возместить ущерб (добровольно или по решению суда), отразите в учете доход по коду 144 КОСГУ данной проводкой. Нормы: п. 7, 34 СГС "Доходы", п. 86 Инстр. 162н, Учетная политика
140 0 401 40 144	140 0 401 10 144	Документы-основания для проводки. Решение суда, платежный документ на возмещение ущерб или другой документ, подтверждающий намерение виновного лица оплатить Дата проводки. Дата платежа, вступления в силу решения суда или дата подписания другого документа, подтверждающего намерение виновного лица оплатить Нормы: п. 34 СГС "Доходы", п. 120 Инстр. 162н, п.п. 150, 158 Инстр. 174н, п. 186 Инстр. 183н, Учетная политика
140 0 401 40 144	140 0 209 44 66Х	Документы-основания для проводки. Решение суда или другой документ, уменьшающий сумму ранее принятых к учету сумм возмещения ущерба. Дата проводки. Дата вступления решения суда в силу или дата другого документа, уменьшающего сумму принятого к учету ранее размера возмещеия ущерба Советы: На основании решения суда или мирового соглашения, уменьшающего предъявленную ранее сумму возмещения ущерба, соответственно скорректируйте доходы в учете. Нормы: п.п. 12, 34 СГС "Доходы", Учетная политика

5. Признание доходов от возмещения ущерба, связанного с недостачей НФА

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
140 0 209 7Х 56Х	140 0 401 10 172	Документы-основания для проводки. Документ, определяющий сумму нанесенного учреждению ущерба и лицо, виновное в недостаче/хищении НФА. Например, приказ руководителя по результатам инвентаризации, в ходе которой была выявлена недостача материальных ценностей. Документ-основание закрепите в Учетной политике. Сумма ущерба определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба - суммы денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инстр. 157н). Рекомендации по ее определению. здесь. Так как нормативно порядок определения текущей восстановительной стоимости для организаций бюджетной сферы на сегодняшний день не установлен, урегулируйте его Учетной политикой. Дата проводки. Сумма ущерба должна быть учтена на счете 209 00 датой списания с учета имущества, выбывшего в результате недостачи или хищения (п. 220 Инстр. 157н). Поэтому с документами на списание недостачи НФА одновременно оформляйте документы на отражение в учете ущерба. Наши рекомендации по отражению в учете недостач см. здесь, а по учету расчетов по ущербу, нанесенного имуществу - здесь. Советы. 1. Если сумма недостачи НФА не признана виновным лицом и спор решается в суде или если виновное лицо пока не определено (ведется расследование), то сумму ущерба к возмещению отразите в составе доходов будущих периодов (с кредитом счета 401 40). В составе доходов текущего периода (дебет 401 40 с кредитом 401 10) возмещение ущерба отразите, когда определено согласно решения суда, вступившего в силу. При этом уточнение (уменьшение) суммы ущерба отражается по дебету счета 401 40 с кредитом счета 209 7Х. Такой порядок закрепите в Учетной политике. 2. Возмещение ущерба в полном размере независимо от суммы предполагается только при полной материальной ответственности (ст. 242 ТК РФ) и возлагается на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ. В остальных случаях работник отвечает только в пределах своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При таких обстоятельствах сумма дебиторской задолженности, учтенная на счете 209 00, обоснованно может быть уменьшена до суммы среднего месячного заработка, даже если восстановительная стоимость недостающего НФА превышает эту сумму. 3. Если ущерб нанесен имуществу, которое не учитывается на балансе учреждения в качестве объекта основных средств или материальных запасов (например, получено в безвозмездное пользование), то учитывать расчеты по суммам ущерба на счете 209  70, на наш взгляд, не корректно. Отразите такой ущерб по коду 144 КОСГУ. 4. Если недостающее имущество застраховано, то на сумму страхового возмещения от страховой компании сделайте соответствующую проводку по КОСГУ 143. Оставшуюся сумму ущерба отразите на счете 209 70 как задолженность виновных лиц, если есть законные основания требовать уплаты этой суммы. Корреспонденции счетов см. здесь. 5. Возмещение ущерба виновным лицом может производиться не только денежными средствами, но и в натуральной форме: корреспонденции погашения дебиторской задолженности по ущербу см. здесь. Нормы: п.п. 32, 34, 35 СГС "Доходы", абз. 1, абз. 17 п. 86 Инстр. 162н, п. 109 Инстр. 174, п. 112 Инстр. 183н, Учетная политика

Доходы от грантов и пожертвований

1. Общие советы по учету доходов от грантов и пожертвований

Советы	Нормы
СГС "Доходы" относит доходы от предоставления грантов и пожертвований к прочим доходам от необменных операций	п.п. 6, 36 СГС "Доходы
Казенные учреждения отражают гранты и пожертвования по коду вида финансового обеспечения "1". По Соглашению средства гранта/пожертвования перечисляются в доход соответствующего бюджета, а учреждению увеличиваются бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств для финансового обеспечения расходов, на которые получены целевые средства. Подробнее см. здесь.	БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ
Бюджетные и автономные учреждения ведут учет указанных доходов по общему правилу по КВФО 2. Исключение: если грант в форме бюджетной субсидии выиграло учреждение, подведомственное грантодателю, он может принять решение о доведении гранта как субсидии на иные цели по КВФО 5. Тогда и учитываться такой грант будет по правилам доходов от субсидий на иные цели. Подробнее о получении грантов учреждениями см. здесь. Если же грант выиграло физическое лицо, а исполнение гранта запланировано на территории и с сопровождением служб учреждения (предоставление помещений и оборудования, юридическое, финансовое, кассовое исполнение гранта, осуществление закупок), то заключается трехстороннее соглашение между грантодателем, грантополучателем-физическим лицом и указанным учреждением. В этом случае средства гранта, предоставленного физическому лицу, зачисляются на лицевой счет учреждения и учитываются как средства во временном распоряжении (КВФО 3). В составе доходов учреждения по КВФО 2 отражается только сумма на оплату услуг по сопровождению гранта, указанная в отдельном договоре между грантополучателем-физическим лицом и учреждением.	п. 2, п. 3 ст. 298 ГК РФ, письма Минфина России от 22.12.2016 N 02-07-10/77351, от 26.12.2018 N 02-06-10/95065, от 30.08.2013 N 02-13-09/35843
Выбор КБК при учете грантов и пожертвований, в соответствии с которым определяются счета учета расчетов и доходов, зависит от характера поступления и статуса грантодателя или жертвователя: - полученные от сектора госуправления подлежат отражению по соответствующим подстатьям 152 (поступления текущего характера) и 162 (поступления капитального характера) КОСГУ. Например, гранты РФФИ учреждению, гранты в форме субсидии от сектора госуправления; - полученные от физических и юридических лиц (не относящихся к госсектору и сектору госуправления) отражаются по подстатьям 155 (поступления текущего характера) или 165 (поступления капитального характера) КОСГУ. Согласно п. 7 Порядка N 209н, поступления капитального характера направлены на формирование (увеличение) основных фондов: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов. К поступлениям текущего характера относятся поступления, не отнесенные к поступлениям капитального характера. При этом "смешанные" поступления, условия предоставления которых предусматривают капитальные и некапитальные расходы (например, приобретение основных средств и оплату услуги или материальных запасов), будет классифицироваться как поступления текущего характера. Помощник в определении АнКВД и КОСГУ поступлений здесь.	Порядок N 209н
На дату подписания Соглашения (Договора) гранты и пожертвования, предоставленные на условиях, признаются доходами будущих периодов. В составе доходов текущего отчетного периода отражайте их по мере выполнения условий предоставления. В настоящее время мы рекомендуем применять эту норму в увязке с положениями п. 158 Инстр. 174н и п. 186 Инстр. 183н, согласно которым доходы текущего года надо признавать на основании отчета о достижении целевых показателей.	п. 40 СГС "Доходы", п. 301 Инстр. 157н, Инстр. 174н, Инстр. 183н, Учетная политика
Гранты и пожертвования, предоставленные без условий, признаются в бухгалтерском учете датой Соглашения (Договора) в части, относящейся к текущему периоду - доходами текущего отчетного периода, а в части, относящейся к будущим периодам - доходами будущих периодов. Например, пожертвование на осуществление уставной деятельности без предоставления отчета.	п. 39 СГС "Доходы", Инстр. 174н, Инстр. 183н, Учетная политика
Подробнее об учете средств предоставленных грантов см. здесь.

2. Признание доходов от грантов и пожертвований капитального характера

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
150 0 205 6Х 56Х	150 0 401 10 16Х	Документы-основания для проводки:Соглашение (договор) о предоставлении гранта/пожертвования. Если договор на пожертвование не заключался (например, учреждение направило письмо с просьбой о пожертвовании в организации, а те в соответствии с ним сделали платеж), то документом-основанием может являться ответное письмо организации о намерении пожертвовать или платежное поручение о зачислении средств. Данный документооборот закрепите Учетной политикой. Дата проводки. Дата подписания сторонами Соглашения (договора), а в случае его отсутствия - дата документа, подтверждающего намерение пожертвовать средства, дата плптежного поручения пожертвования. Дату признания дохода в случае отсутствия Соглашения (договора) закрепите Учетной политикой. Советы.Данной проводкой отражаются гранты и пожертвования, полученные учреждением без условий на приобретение в текущем году основных фондов. Пример. Родитель пожертвовал школе средства на приобретение компьютера, отчет о целевом использовании договором не предусмотрен. Датой договора пожертвования, а при его отсутствии - датой поступления средств, учреждение начислит доход по коду 165 КОСГУ. Но если к компьютеру отдельно закупить еще и салфетки для протирания монитора (матзапасы), то пожертвование станет поступлением текущего характера, учитываемое по коду 155 КОСГУ. Нормы: п. 39 СГС "Доходы", .п. 78 Инстр. 162н, п. п. 93, 150 Инстр. 174н, п. 96, 178 Инстр. 183н, Учетная политика
150 0 205 6Х 56Х	150 0 401 40 16Х	Документы-основания для проводки. Соглашение (договор) о предоставлении гранта/пожертвования. Если договор на пожертвование не заключался (например, учреждение направило письмо с просьбой о пожертвовании в организации, а те в соответствии с ним сделали платеж), то документом-основанием может являться ответное письмо организации о намерении пожертвовать или платежное поручение о зачислении средств. Данный документооборот закрепите Учетной политикой. Дата проводки. Дата подписания сторонами Соглашения (договора), а в случае его отсутствия - дата документа, подтверждающего намерение пожертвовать средства, дата плптежного поручения пожертвования. Дату признания дохода в случае отсутствия Соглашения (договора) закрепите Учетной политикой. Советы: 1. Отразите данной проводкой в учете гранты и пожертвования на капвложения, полученные на условиях, или же полученные без условий, но подлежащие целевому расходованию в будущих отчетных периодах. 2. В тексте Инструкции N 162н указана иная корреспонденция : Дебет 020589000 Кредит 040140189. Однако, учитывая внесенные поправки в абз. 9 п. 78 Инструкции N 162н, считаем эту корреспонденцию опечаткой. Нормы: п. 40 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н
150 0 401 40 16Х	150 0 401 10 16Х	Документы-основания для проводки. Отчет о достижении целевых показателей Дата проводки. По мере сдачи отчета о достижении целевых показателей (промежуточные, итоговый) Советы: Если Соглашение (договор) действует в двух отчетных периодах, то все равно в составе текущих периодов отражайте по мере сдачи отчетности грантодателю или жертвователю: на конец текущего года отчет не предусмотрен - вся сумма гранта/пожертвования в годовом отчете будет числиться остатком по счету 401 40. Нормы: п. 40 СГС "Доходы", п. 120 Инстр. 162н, п. 150 Инстр. 174н, п. 178 Инстр. 183н
150 0 401 40 16Х	150 0 205 6Х 66Х	Документы-основания для проводки. Бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму неизрасходованного гранта или пожертвования к возврату источнику выплаты Дата проводки. По дате представления итогового Отчета о достижении целевых показателей Советы: Это остаток средств гранта или пожертвования, образовавшийся по окончании Соглашения (договора) и подлежащий возврату грантодателю или жертвователю. Нормы: п. 94 Инстр. 174н

3. Признание доходов от грантов и пожертвований текущего характера

Дебет	Кредит	Документы-основания/ Дата проводки/ Советы/ Нормативные акты
150 0 205 5Х 56Х	150 0 401 10 15Х	Документы-основания для проводки:Соглашение (договор) о предоставлении гранта/пожертвования. Если договор на пожертвование не заключался (например, учреждение направило письмо с просьбой о пожертвовании в организации, а те в соответствии с ним сделали платеж), то документом-основанием может являться ответное письмо организации о намерении пожертвовать или платежное поручение о зачислении средств. Данный документооборот закрепите Учетной политикой. Дата проводки. Дата подписания сторонами Соглашения (договора), а в случае его отсутствия - дата документа, подтверждающего намерение пожертвовать средства, дата плптежного поручения пожертвования. Дату признания дохода в случае отсутствия Соглашения (договора) закрепите Учетной политикой. Советы.Данной проводкой отражаются гранты и пожертвования, полученные учреждением без условий на текущие расходы в текущем году. Пример. Организация пожертвовала школе средства на приобретение канцтоваров для первоклашек, отчет о целевом использовании договором не предусмотрен. Датой договора пожертвования, а при его отсутствии - датой поступления средств, учреждение начислит доход текущего года по коду 155 КОСГУ. Если отчет о целевом использовнии пожертвования предусмотрен, то доход отразите на счете 401 40 - пожертвование с условием. Нормы: п. 39 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162н, п. п. 93, 150 Инстр. 174н, п. 96, 178 Инстр. 183н, Учетная политика
150 0 205 5Х 56Х	150 0 401 40 15Х	Документы-основания для проводки. Соглашение (договор) о предоставлении гранта/пожертвования. Если договор на пожертвование не заключался (например, учреждение направило письмо с просьбой о пожертвовании в организации, а те в соответствии с ним сделали платеж), то документом-основанием может являться ответное письмо организации о намерении пожертвовать или платежное поручение о зачислении средств. Данный документооборот закрепите Учетной политикой. Дата проводки. Дата подписания сторонами Соглашения (договора), а в случае его отсутствия - дата документа, подтверждающего намерение пожертвовать средства, дата плптежного поручения пожертвования. Дату признания дохода в случае отсутствия Соглашения (договора) закрепите Учетной политикой. Советы: 1. Отразите данной проводкой в учете гранты и пожертвования на текущие расходы, полученные на условиях, или же полученные без условий, но подлежащие целевому расходованию в будущих отчетных периодах. 2. В тексте Инструкции N 162н указана иная корреспонденция : Дебет 020589000 Кредит 040140189. Однако, учитывая внесенные поправки в абз. 9 п. 78 Инструкции N 162н, считаем эту корреспонденцию опечаткой. Пример. 1. Гранты на проведение НИОКР, конференций от РФФИ (организации госсектора) предусматривают отчетность о целевом расходовании предоставленных средств, а значит отражаются на счете 401 40 по коду 152 КОСГУ. 2. Гранты на НИОКР от РНФ (унитарной некоммерческой организации) предусматривают отчетность о целевом расходовании предоставленных средств, а значит отражаются на счете 401 40 по коду 155 КОСГУ Нормы: п. 40 СГС "Доходы", п. 78 Инстр. 162н, п. 93 Инстр. 174н, п. 96 Инстр. 183н, Учетная политика
150 0 401 40 15Х	150 0 401 10 15Х	Документы-основания для проводки. Отчет о достижении целевых показателей Дата проводки. По мере сдачи отчета о достижении целевых показателей (промежуточные, итоговый) Советы: Если Соглашение (договор) действует в двух отчетных периодах, то все равно в составе текущих периодов отражайте по мере сдачи отчетности грантодателю или жертвователю: на конец текущего года отчет не предусмотрен - вся сумма гранта/пожертвования в годовом отчете будет числиться остатком по счету 401 40. Нормы: п. 40 СГС "Доходы", п. 120 Инстр. 162н, п. 150 Инстр. 174н, п. 178 Инстр. 183н
150 0 401 40 15Х	150 0 205 5Х 66Х	Документы-основания для проводки. Бухгалтерская справка (ф. 0504833) на сумму неизрасходованного гранта или пожертвования к возврату источнику выплаты Дата проводки. По дате представления итогового Отчета о достижении целевых показателей Советы: Это остаток средств гранта или пожертвования, образовавшийся по окончании Соглашения (договора) и подлежащий возврату грантодателю или жертвователю. Нормы: п. 94 Инстр. 174н