Как заполнить расчет по страховым взносам по уволившимся сотрудникам? (Я.Г. Дубова, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г.)

Как заполнить расчет по страховым взносам по уволившимся сотрудникам?

Я.Г. Дубова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г., с. 75-78.

Нужно ли данные по работникам, уволенным в предыдущем отчетном периоде, включать в разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам?

Согласно абз. 1 п. 7 ст. 431 НК РФ организации и ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны представлять в соответствующий налоговый орган расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

В абзаце 2 п. 7 ст. 431 НК РФ зафиксированы случаи, когда расчет по страховым взносам считается непредставленным:

1) наличие расхождений в суммах взносов на обязательное пенсионное страхование. Сравниваются следующие величины (они должны быть равны между собой):

- совокупная сумма страховых взносов на ОПС, исчисленных плательщиком за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику, исходя из базы для исчисления страховых взносов по ОПС, не превышающих предельной величины;

- сумма исчисленных страховых взносов на ОПС по каждому застрахованному лицу за обозначенный период в целом;

2) указание недостоверных персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц.

О том, что расчет считается непредставленным, плательщику страховых взносов налоговый орган должен сообщить не позднее рабочего дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 рабочих дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), путем направления уведомления. В свою очередь, плательщику необходимо представить новый расчет, устранив недочет (его нужно заполнять как первичный - при заполнении поля "Номер корректировки" проставляется "0-"), в течение 5 рабочих дней с даты направления ему уведомления в электронной форме, 10 дней - на бумажном носителе. Датой представления измененного расчета в этом случае считается дата представления расчета, признанного первоначально непредставленным.

Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения*(1), а также формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Титульный лист расчета заполняют все плательщики. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, включают в состав представляемого в налоговые органы расчета:

- раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";

- подразделы 1.1 "Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование" и 1.2 "Расчет сумм взносов на обязательное медицинское страхование" приложения 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" к разд. 1;

- приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разд. 1;

- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками (п. 2.8 Порядка заполнения расчета по страховым взносам).

Согласно п. 22.1 указанного порядка разд. 3 расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода, в частности, на тех, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В пункте 22.2 зафиксировано: в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, подразд. 3.2 разд. 3 не заполняется.

По мнению ФНС, разд. 3 расчета по страховым взносам необходимо заполнять не только на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, но и на застрахованных лиц, уволенных в предыдущем отчетном периоде (даже если вознаграждения в отчетном периоде в их пользу не начислялись). При этом в разд. 3 указывается признак застрахованного лица, в том числе по уволенным лицам, "1" (является застрахованным лицом) и соответствующий код категории застрахованного лица, например "НР" - наемный работник. В отношении застрахованных лиц, которым за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения (включая уволенных работников), не нужно заполнять подразд. 3.2 разд. 3 (Письмо от 04.10.2017 N ГД-4-11/19965@). Об этом также говорится в Письме Минфина РФ от 20.10.2017 N 03-15-05/68646.

И еще одна трактовка от налоговиков, касающаяся п. 7.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, где описан порядок заполнения строки 010 подразд. 1.1 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" приложения 1.

Пункт 7.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам	Трактовка ФНС
По строке 010 в надлежащих графах указывается общее количество застрахованных лиц в системе ОПС с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно	Из пункта 7.2 следует, что количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период разд. 3 расчета учитывается в соответствующих графах строки 010 подразд. 1.1 приложения 1 к разд. 1 расчета

Предположим, плательщик не включил в расчет по страховым взносам за отчетный (расчетный) период, представленный в налоговый орган, информацию о сотрудниках, уволившихся в предыдущем отчетном периоде и не получавших выплаты в последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода. В этом случае, как подчеркивает ФНС:

"...необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненный расчет по страховым взносам за отчетный (расчетный) период, указав в разделе 3 расчета всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном (расчетном) периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе и уволенных в предыдущем отчетном периоде".

Со своей стороны обратим внимание на то, что согласно п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам в уточненный расчет подлежат включению:

- разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением разд. 3), с учетом внесенных в них изменений;

- иные разделы расчета и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений).

Что касается разд. 3, он в уточненный расчет включается в отношении только тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в уточненном расчете разд. 3 заполняется только в отношении уволенных сотрудников, сведения по которым в первоначальный расчет не попали.

* * *

При заполнении расчета по страховым взносам в разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" нужно включать среди прочего данные о бывших работниках - застрахованных лицах, уволенных в предыдущем отчетном периоде, даже в том случае, если вознаграждения в их пользу в последние 3 месяца не начислялись. На этом настаивает ФНС.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Далее - Порядок заполнения расчета по страховым взносам.