Допрос свидетелей

Допрос свидетелей

В ходе налоговой проверки налоговый орган может собирать доказательства недобросовестности налогоплательщика не только посредством направления требований о представлении документов, но и через опрос лиц, каким-либо образом причастных к анализируемым налоговым органом правоотношениям.

Доказательственную силу допрос может иметь, только если сведения, отраженные в нем, получены с соблюдением процедуры допроса и надлежащим образом оформлены с учетом требований ст. 90, 99 НК РФ. В противном случае протоколы признаются ненадлежащими доказательствами на основании абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ и ч. 3 ст. 64 АПК РФ.

В пункте 1 ст. 90 НК РФ установлено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол *(4).

Зачастую налоговым органом допрашивается и сам налогоплательщик (например, в случае проверки в отношении ИП), однако это не может быть доказательственной базой при вынесении решения. Так, в Постановлении ФАС СКО от 26.12.2012 по делу N А32-4042/2011 рассмотрена ситуация, когда в ходе выездной налоговой проверки ИП, проводимой в связи с прекращением деятельности, он был допрошен налоговиками в качестве свидетеля. Судьи указали, что протокол допроса свидетеля составлен с нарушением действующего законодательства, поскольку налогоплательщик являлся проверяемым лицом, в то время как допрошен был в качестве свидетеля. Налоговое законодательство не предусматривает возможности вызова в качестве свидетеля самого проверяемого налогоплательщика. Получение показаний от него противоречит ст. 51 Конституции РФ, в которой закреплено положение о том, что никто не обязан свидетельствовать против самого себя. Аналогичная точка зрения содержится и в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2014 N 15АП-21821/2013 по делу N А32-17233/2013.

Допрос свидетеля может проводиться налоговым органом также в период приостановления проведения проверки. Эта позиция налогового ведомства иногда поддерживается судебным органом.

По мнению Минфина, налоговые органы не ограничены в полномочиях и могут вызывать в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления проведения проверки (письма от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11 и от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156). ФНС в п. 16 Письма от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ также указала, что НК РФ не содержит исключений для вызова в качестве свидетелей работников проверяемой организации в случае, если выездная проверка приостановлена.

Судьи, как правило, тоже становятся на сторону налоговых органов. В Постановлении АС ЗСО от 06.03.2017 N Ф04-7094/2017 по делу N А75-14467/2015 суд рассмотрел довод налогоплательщика о неправомерном проведении допроса свидетелей в период приостановления выездной проверки и отметил, что согласно положению абз. 4 п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов. Аналогичное мнение высказали арбитры и в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2017 N 11АП-18895/2016 по делу N А65-9363/2016.

Между тем существует и противоположная точка зрения - например, в Постановлении ФАС ПО от 29.07.2010 по делу N А65-23705/2009 (Определением ВАС РФ от 14.02.2011 N ВАС-15622/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) суд указал, что налоговый орган вправе приостановить выездную налоговую проверку для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз, перевода на русский язык документов. Такое приостановление не может быть обусловлено необходимостью допроса свидетеля. В связи с этим показания свидетеля, полученные инспекцией в данный период, допустимыми доказательствами не являются.