Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Цель

1 МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования, относящимся к сфере применения настоящего стандарта. Целью МСФО (IFRS) 17 является обеспечение предоставления организацией уместной информации, которая правдиво представляет такие договоры. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния, которое договоры страхования оказывают на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

2 При применении МСФО (IFRS) 17 организация должна учитывать свои действительные права и обязанности, независимо от того, обусловлены они договором, законом или нормативными актами. Договор - это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязанности. Юридическая защищенность прав и обязанностей в договоре обеспечивается законодательством. Договоры могут иметь письменную форму, устную форму либо подразумеваться в силу обычной деловой практики организации. К договорным условиям относятся все условия по договору, явно указанные или подразумеваемые, но организация не должна принимать во внимание условия, которые не имеют коммерческого содержания (то есть не имеющие заметного влияния на экономическую сторону договора). Подразумеваемые условия по договору включают условия, предусмотренные законом или регуляторными требованиями. Практика и процедуры заключения договоров с клиентами варьируются в зависимости от юрисдикции, отраслей и организаций. Кроме того, они могут отличаться в рамках одной организации (например, они могут зависеть от категории клиентов или характера обещанных товаров или услуг).

Сфера применения

3 Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 к:

(a) выпущенным ею договорам страхования, включая договоры перестрахования;

(b) удерживаемым ею договорам перестрахования;

(c) выпущенным ею инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает договоры страхования.

4 Все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на договоры страхования также относятся к:

(а) удерживаемым договорам перестрахования, за исключением:

(i) ссылок на выпущенные договоры страхования; и

(ii) случаев, описанных в пунктах 60-70;

(b) инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия, указанным в пункте 3(c), за исключением ссылки в пункте 3(c) на договоры страхования и случаев, описанных в пункте 71.

5 Все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на выпущенные договоры страхования также относятся к договорам страхования, приобретенным организацией в результате передачи договоров страхования или объединения бизнесов, отличным от удерживаемых договоров перестрахования.

6 В Приложении А содержится определение договора страхования, а в пунктах В2-В30 Приложения В представлено руководство по применению определения договора страхования.

7 Организация не может применять МСФО (IFRS) 17 к:

(a) гарантиям, предоставленным производителем, дилером или розничным торговцем в связи с продажей своих товаров или услуг покупателю (см. МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями");

(b) активам и обязательствам работодателей по программам вознаграждений работникам (см. МСФО(IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций") и обязательствам по пенсионным выплатам, отражаемым в финансовой отчетности пенсионных программ с установленными выплатами (см. МСФО(IAS)26 "Учет и отчетность по пенсионным программам");

(c) предусмотренным договором правам или предусмотренным договором обязанностям, которые зависят от будущего использования или права на использование нефинансового объекта (например, некоторым лицензионным платежам, роялти, переменным и прочим условным арендным платежам и аналогичным статьям (см. МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда");

(d) гарантиям ликвидационной стоимости, предоставленным производителем, дилером или розничным торговцем, и гарантиям ликвидационной стоимости, предоставленным арендатором, если они встроены в условия аренды (см. МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 16);

(e) договорам финансовой гарантии, за исключением случаев, когда выпустившая их сторона ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования. Данная сторона должна принять решение о применении к таким договорам финансовой гарантии либо МСФО (IFRS) 17, либо МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Сторона, выпустившая договор, может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

(f) условному возмещению, подлежащему уплате или получению, в сделке по объединению бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов");

(g) договорам страхования, по которым организация является держателем полиса, за исключением случаев, когда такие договоры являются удерживаемыми договорами перестрахования (см. пункт 3(b)).

8 Некоторые договоры отвечают определению договора страхования, однако их основная цель заключается в предоставлении услуг за фиксированное вознаграждение. Организация может по собственному усмотрению применять к таким договорам, которые она выпускает, МСФО (IFRS) 15, а не МСФО (IFRS) 17 в том и только в том случае, если выполняются определенные условия. Организация может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено. К указанным условиям относятся следующие:

(a) организация не отражает оценку риска, связанного с отдельным клиентом, при определении цены договора с этим клиентом;

(b) договор предусматривает компенсацию клиенту в виде предоставления услуг, а не путем осуществления денежных выплат клиенту; и

(c) страховой риск, передаваемый по договору, возникает главным образом в связи с использованием услуг клиентом, а не в связи с неопределенностью в отношении стоимости таких услуг.

Объединение договоров страхования

9 Совокупность или ряд договоров страхования, заключенных с одним и тем же или связанным контрагентом, может преследовать одну общую коммерческую цель или предназначаться для ее достижения. Чтобы отразить содержание таких договоров, организации может потребоваться учитывать совокупность или ряд таких договоров как одно целое. Например, если права или обязанности по одному договору предусмативаются лишь для того, чтобы свести на нет права и обязанности по другому договору, заключенному в то же самое время с тем же контрагентом, совокупный эффект этих договоров заключается в отсутствии прав и обязанностей.

Выделение составляющих из договора страхования (пункты В31-В35)

10 Договор страхования может содержать одну или несколько составляющих, которые относились бы к сфере применения других стандартов, если бы они были отдельными договорами. Например, договор страхования может содержать инвестиционную составляющую или сервисную составляющую (либо то и другое). Организация должна применять пункты 11-13, чтобы идентифицировать составляющие договора и определить порядок их учета.

11 Организация должна:

(a) применять МСФО (IFRS) 9 для определения того, содержит ли договор встроенный производный инструмент, который должен быть отделен, и, если содержит, как учитывать такой производный инструмент;

(b) отделять от основного договора страхования инвестиционную составляющую в том и только в том случае, если эта инвестиционная составляющая является отличимой (см. пункты В31-В32). Для учета выделенной инвестиционной составляющей организация должна применять требования МСФО (IFRS) 9.

12 После применения требований пункта 11 в целях отделения всех денежных потоков, связанных со встроенными производными инструментами и отличимыми инвестиционными составляющими, организация должна применить пункт 7 МСФО (IFRS) 15, чтобы выделить из основного договора страхования обещание передать держателю полиса отличимые товары или нестраховые услуги. Организация должна учитывать такие обещания в соответствии с МСФО (IFRS) 15. При применении пункта 7 МСФО (IFRS) 15 для отделения таких обещаний организация должна применять пункты ВЗЗ-В35 МСФО (IFRS) 17 и при первоначальном признании должна:

(a) применять МСФО (IFRS) 15 для распределения денежных притоков между страховой составляющей и обещаниями передать отличимые товары или нестраховые услуги; и

(b) распределить денежные оттоки между страховой составляющей и обещаниями передать товары или нестраховые услуги, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 15, таким образом, чтобы:

(i) денежные оттоки, которые непосредственно связаны с каждой составляющей, относились на эту составляющую; и

(ii) все остальные денежные оттоки распределялись на систематической и рациональной основе, отражающей денежные оттоки, возникновения которых организация ожидала бы, если бы эта составляющая являлась отдельным договором.

13 После применения пунктов 11-12 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ко всем оставшимся составляющим основного договора страхования. Далее все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на встроенные производные инструменты относятся к производным инструментам, которые не были отделены от основного договора страхования, а все ссылки на инвестиционные составляющие относятся к инвестиционным составляющим, которые не были отделены от основного договора страхования (за исключением инвестиционных составляющих, указанных в пунктах В31-В32).

Уровень агрегирования договоров страхования

14 Организация должна идентифицировать портфели договоров страхования. Портфель включает в себя договоры, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно. Предполагается, что договоры в пределах одной продуктовой линейки подвержены аналогичным рискам, и поэтому ожидается, что они будут входить в один портфель при условии, что они управляются совместно. Предполагается, что договоры, относящиеся к различным продуктовым линейкам (например, договоры с фиксированными аннуитетными платежами и единовременной премией в сравнении с договорами страхования жизни на определенный срок), не подвержены аналогичным рискам, и поэтому ожидается, что они будут входить в разные портфели.

15 Пункты 16-24 применяются к выпушенным договорам страхования. Требования в отношении уровня агрегирования удерживаемых договоров перестрахования изложены в пункте 61.

16 Организация должна разделять портфель выпущенных договоров страхования по крайней мере на:

(a) группу договоров, которые являются обременительными на момент первоначального признания, если таковые есть;

(b) группу договоров, в отношении которых на момент первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, если таковые есть; и

17 Если у организации имеется обоснованная и подтверждаемая информация, позволяющая прийти к заключению, что вся совокупность договоров будет относиться к одной группе согласно пункту 16, то оценивать она может эту совокупность договоров, чтобы определить, являются ли договоры обременительными (см. пункт 47), и оценивать эту совокупность договоров, чтобы определить, отсутствует ли значительная вероятность того, что впоследствии эти договоры станут обременительными (см. пункт 19). Если организация не имеет обоснованной и подтверждаемой информации, позволяющей прийти к заключению, что вся совокупность договоров будет относиться к одной группе, она должна оценить каждый договор по отдельности, чтобы определить, к какой группе он относится.

18 Применительно к выпущенным договорам, в отношении которых организация применяет подход на основе распределения премии (см. пункты 53-59), организация должна исходить из допущения, что на момент первоначального признания в портфеле отсутствуют обременительные договоры, за исключением случаев, когда факты и обстоятельства указывают на обратное. Организация должна проанализировать вероятность изменения соответствующих фактов и обстоятельств, чтобы определить, отсутствует ли значительная вероятность того, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными.

19 Применительно к выпущенным договорам, в отношении которых организация не применяет подход на основе распределения премии (см. пункты 53-59), анализ на предмет отсутствия значительной вероятности того, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными, организация должна проводить:

(a) исходя из вероятности изменений в допущениях, которые, в случае их возникновения, привели бы к оценке договоров как обременительных;

(b) используя информацию об оценках, представленную во внутренней отчетности организации. Таким образом, при оценке того, отсутствует ли значительная вероятность, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными:

(i) организация не должна пренебрегать информацией, представленной в ее внутренней отчетности, о влиянии изменений в допущениях по различным видам договоров на возможность того, что они станут обременительными; но

(ii) организация не обязана собирать дополнительную информацию сверх той, которая представлена в ее внутренней отчетности, о влиянии изменений в допущениях по различным видам договоров.

20 Если применение пунктов 14-19 приводит к тому, что договоры в составе одного портфеля попадают в разные группы только потому, что закон или регуляторные требования определенным образом ограничивают практическую возможность организации устанавливать различные тарифы или уровень выгод для держателей полисов с различными характеристиками, организация вправе включать такие договоры в одну группу. Организация не вправе применять данный пункт по аналогии для иных случаев.

21 Организация вправе разбивать группы, указанные в пункте 16, на подгруппы. Например, организация может принять решение разделить портфель на:

(a) несколько групп договоров, которые не являются обременительными на момент первоначального признания, если во внутренней отчетности организации представлена информация, которая выделяет:

(i) различные уровни прибыльности; или

(ii) различные вероятности того, что договоры станут обременительными после первоначального признания; и

(b) несколько групп договоров, которые являются обременительными на момент первоначального признания, если во внутренней отчетности организации представлена более детальная информация о степени обременительности этих договоров.

22 Организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Для выполнения данного условия организация должна, в случае необходимости, разбивать группы, указанные в пунктах 16-21, на подгруппы.

23 Группа договоров страхования может включать только один договор, если это является результатом применения пунктов 14-22.

24 Организация должна применять требования МСФО (IFRS) 17 в части признания и оценки к группам выпущенных договоров страхования, которые были определены в соответствии с пунктами 14-23. Организация должна определять эти группы на момент первоначального признания и не вправе пересматривать состав групп впоследствии. Для оценки группы договоров организация может оценивать денежные потоки по выполнению договоров на более высоком уровне агрегирования, чем группа или портфель, при условии, что организация в состоянии включить соответствующие денежные потоки по выполнению договоров в оценку этой группы в соответствии с пунктами 32(a), 40(a)(i) и 40(b) путем распределения таких расчетных оценок по группам договоров.

Признание

25 Организация должна признать группу договоров страхования, которые она выпускает, на наиболее раннюю из следующих дат:

(a) начало периода страхового покрытия по группе договоров;

(b) дата, когда наступает срок уплаты первого платежа от держателя полиса в соответствующей группе договоров; и

26 Если договором не предусмотрена определенная дата первого платежа, то такой датой считается дата первого фактического платежа от держателя полиса по данному договору. Организация должна определить, применяя пункт 16, составляют ли какие-либо договоры группу обременительных договоров до наступления наиболее ранней даты из указанных в пунктах 25(a) и 25(b), если факты и обстоятельства свидетельствуют о наличии такой группы.

27 Организация должна признавать актив или обязательство в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к группе выпущенных договоров страхования, которые организация выплачивает или получает до момента признания этой группы договоров, за исключением случаев, когда организация решает признать их в качестве расходов или доходов в соответствии с пунктом 59(a). Организация должна прекратить признание актива или обязательства, признанного в отношении таких аквизиционных денежных потоков, в момент признания группы договоров страхования, к которым относятся данные денежные потоки (см. пункт 38(b)).

28 При признании группы договоров страхования в отчетном периоде организация должна включить в нее только те договоры, которые были выпущены до конца отчетного периода, и должна оценить ставки дисконтирования на дату первоначального признания (см. пункт В73) и единицы страхового покрытия, предоставленные в отчетном периоде (см. пункт В119). После окончания отчетного периода организация может выпускать новые договоры и добавлять их в соответствующие группы при условии соблюдения требования пункта 22. Организация должна добавлять договоры в группы в том отчетном периоде, в котором договор был выпущен. Это может привести к изменениям в определении ставок дисконтирования на дату первоначального признания в соответствии с пунктом В73. Организация должна применять пересмотренные ставки дисконтирования с начала отчетного периода, в котором в группу добавляются новые договоры.

Оценка (пункты В36-В119)

29 Организация должна применять пункты 30-52 ко всем группам договоров страхования, которые входят в сферу применения МСФО (IFRS) 17, за следующими исключениями:

(a) для групп договоров страхования, которые удовлетворяют любому из критериев, указанных в пункте 53, организация может упростить оценку группы, применив подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55-59;

(b) для групп удерживаемых договоров перестрахования организация должна применять пункты 32-46 в соответствии с требованиями пунктов 63-70. Пункты 45 (о договорах страхования с условиями прямого участия) и 47-52 (об обременительных договорах) не применяются к группам удерживаемых договоров перестрахования;

(c) для групп инвестиционных договоров с условиями дискреционного участия организация должна применять пункты 32-52 с учетом модификаций, описанных в пункте 71.

30 При применении МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" к группе договоров страхования, которые приводят к возникновению денежных потоков в иностранной валюте, организация должна учитывать эту группу договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, как монетарную статью.

31 В финансовой отчетности организации, которая выпускает договоры страхования, денежные потоки по выполнению договоров не должны учитывать риск невыполнения обязательств данной организации (определение риска невыполнения обязательств приведено в МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Оценка при первоначальном признании (пункты В36-В95)

32 При первоначальном признании организация должна оценивать группу договоров страхования как сумму следующих величин:

(a) денежные потоки по выполнению договоров, которые включают:

(i) расчетную оценку будущих денежных потоков (пункты 33-35);

(ii) корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими денежными потоками, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих денежных потоков (пункт 36); и

(iii) рисковую поправку на нефинансовый риск (пункт 37);

(b) маржа за предусмотренные договором услуги, которая оценивается в соответствии с пунктами 38-39.

Расчетная оценка будущих денежных потоков (пункты В36-В71)

33 При оценке группы договоров страхования организация должна учитывать все будущие денежные потоки, находящиеся в рамках каждого договора в данной группе (см. пункт 34). Согласно пункту 24 организация может оценить будущие денежные потоки на более высоком уровне агрегирования, а затем получившиеся в результате такой оценки денежные потоки по выполнению договоров распределить по отдельным группам договоров. Расчетная оценка будущих денежных потоков должна:

(a) непредвзято использовать всю обоснованную и подтверждаемую информацию о суммах, сроках и неопределенности таких будущих денежных потоков (см. пункты В37-В41), доступную без чрезмерных затрат или усилий. Для этого организация должна оценить ожидаемую стоимость (то есть взвешенное с учетом вероятности среднее значение) диапазона всех возможных результатов;

(b) отражать видение организации при условии, что оценки значимых рыночных переменных соответствуют наблюдаемым рыночным ценам для этих переменных (см. пункты В42-В53);

(c) быть текущей - расчетная оценка должна отражать условия, существующие на дату оценки, включая допущения о будущем, сделанные на эту дату (см. пункты В54-В60);

(d) быть явно выраженной - организация должна осуществлять оценку рисковой поправки на нефинансовый риск отдельно от других оценок (см. пункт В90).

Организация также должна оценивать будущие денежные потоки отдельно от корректировки для целей учета временной стоимости денег и финансового риска, за исключением случаев, когда наиболее подходящий метод оценки подразумевает объединение указанных оценок (см. пункт В46).

34 Денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить услуги держателю полиса (см. пункты В61-В71). Действительная обязанность предоставить услуги заканчивается тогда, когда:

(a) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по определенному держателю полиса, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражают такие риски; или

(b) выполняются оба приведенных ниже условия:

(i) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по портфелю договоров страхования, в который входит данный договор, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражают соответствующий риск по данному портфелю; и

(ii) при тарификации премий за покрытие вплоть до даты, на которую осуществляется переоценка рисков, не учитывались риски, которые относятся к периодам после даты переоценки.

35 Организация не может признавать в качестве обязательства или актива величины, связанные с ожидаемыми премиями или ожидаемыми страховыми убытками, которые находятся за рамками договора страхования. Такие величины связаны с будущими договорами страхования.

Ставки дисконтирования (пункты В72-В85)

36 Организация должна скорректировать расчетные оценки будущих денежных потоков, чтобы учесть временную стоимость денег и финансовые риски, связанные с такими денежными потоками, в той мере, в которой финансовые риски не учтены в оценке денежных потоков. Ставки дисконтирования, применяемые к расчетным оценкам будущих денежных потоков, указанным в пункте 33, должны:

(a) отражать временную стоимость денег, характеристики денежных потоков и характеристики ликвидности договоров страхования;

(b) соответствовать наблюдаемым текущим рыночным ценам (при их наличии) на финансовые инструменты, предусматривающие денежные потоки, характеристики которых соответствуют характеристикам денежных потоков по договорам страхования, например, по срокам, валюте и ликвидности; и

(c) исключать эффект факторов, которые оказывают влияние на такие наблюдаемые рыночные цены, но не влияют на будущие денежные потоки по договорам страхования.

Рисковая поправка на нефинансовый риск (пункты В86-В92)

37 Организация должна скорректировать расчетную оценку приведенной стоимости будущих денежных потоков с учетом компенсации, которую организация требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, обусловленной нефинансовым риском.

Маржа за предусмотренные договором услуги

38 Маржа за предусмотренные договором услуги - это компонент актива или обязательства по группе договоров страхования, представляющий собой незаработанную прибыль, которую организация будет признавать по мере оказания услуг в будущем. Организация должна оценивать маржу за предусмотренные договором услуги при первоначальном признании группы договоров страхования в сумме, которая, за исключением случаев применения пункта 47 (об обременительных договорах), не приводит к возникновению доходов или расходов, вследствие:

(a) первоначального признания величины денежных потоков по выполнению договоров, оцененных в соответствии с пунктами 32-37;

(b) прекращения признания - на дату первоначального признания группы договоров - актива или обязательства, признанного в отношении аквизиционных денежных потоков в соответствии с пунктом 27; и

39 Для договоров страхования, приобретенных в рамках передачи договоров страхования или при объединении бизнесов, организация должна применять пункт 38 в порядке, установленном в пунктах В93-В95.

Последующая оценка

40 Балансовая стоимость группы договоров страхования на дату окончания каждого отчетного периода должна рассчитываться как сумма:

(a) обязательства по оставшейся части страхового покрытия, которое включает:

(i) денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33-37 и В36-В92;

(ii) маржу за предусмотренные договором услуги по данной группе договоров, оцененную на эту дату в соответствии с пунктами 43-46; и

(b) обязательства по возникшим страховым убыткам, включающего денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам прошлых периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33-37 и В36-В92.

41 Организация должна признавать доходы и расходы в отношении следующих изменений балансовой стоимости обязательства по оставшейся части страхового покрытия:

(a) выручку по страхованию - в отношении уменьшения обязательства по оставшейся части страхового покрытия вследствие оказания услуг в течение периода - оцененную в соответствии с пунктами В120-В124;

(b) расходы по страховым услугам - в отношении убытков по группам обременительных договоров, а также восстановления таких убытков (см. пункты 47-52); и

(c) финансовые доходы или расходы по страхованию - для отражения влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска в соответствии с пунктом 87.

42 Организация должна признавать доходы и расходы в отношении следующих изменений балансовой стоимости обязательства по возникшим страховым убыткам:

(a) расходы по страховым услугам - в отношении увеличения данного обязательства вследствие возникших в течение периода страховых убытков и расходов, исключая инвестиционную составляющую;

(b) расходы по страховым услугам - в отношении последующих изменений денежных потоков по выполнению договоров, относящихся к возникшим страховым убыткам и расходам; и

Маржа за предусмотренные договором услуги (пункты В96-В119)

43 Маржа за предусмотренные договором услуги на конец отчетного периода представляет собой прибыль по группе договоров страхования, которая еще не была признана в составе прибыли или убытка, поскольку она относится к услугам будущих периодов, подлежащим предоставлению по договорам, входящим в эту группу.

44 Для договоров страхования без условий прямого участия балансовая стоимость маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров на конец отчетного периода равна балансовой стоимости на начало отчетного периода, скорректированной с учетом:

(a) влияния новых договоров, добавленных в группу (см. пункт 28);

(b) процентов, начисленных на балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги в течение отчетного периода, рассчитанных с применением ставок дисконтирования, указанных в пункте В72(b);

(c) изменений в денежных потоках по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, как указано в пунктах В96-В100, за исключением случаев, когда:

(i) увеличение величины денежных потоков по выполнению договоров превышает балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, что приводит к возникновению убытка (см. пункт 48(a)); или

(ii) уменьшение величины денежных потоков по выполнению договоров относится на компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия в соответствии с пунктом 50(b);

(d) влияния курсовых разниц на маржу за предусмотренные договором услуги; и

(e) суммы, признанной в качестве выручки по страхованию вследствие оказания услуг в отчетном периоде, которая определяется путем распределения маржи за предусмотренные договором услуги, остающейся на конец отчетного периода (до осуществления распределения), на текущий и оставшийся периоды страхового покрытия в соответствии с пунктом В119.

45 Для договоров страхования с условиями прямого участия (см. пункты В101-В118) балансовая стоимость маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров на конец отчетного периода равна ее балансовой стоимости на начало отчетного периода, скорректированной с учетом сумм, указанных в подпунктах (а)-(е) ниже. Организация не обязана идентифицировать суммы корректировок по отдельности. Вместо этого может быть рассчитана совокупная сумма по некоторым или всем корректировкам. Данные корректировки включают в себя следующее:

(a) влияние новых договоров, добавленных в группу (см. пункт 28);

(b) долю организации в изменении справедливой стоимости базовых статей (см. пункт В104(b)(i)), за исключением случаев, когда:

(i) применяется пункт В115 (о снижении риска);

(ii) доля организации в уменьшении справедливой стоимости базовых статей превышает балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, что приводит к возникновению убытка (см. пункт 48); или

(iii) доля организации в увеличении справедливой стоимости базовых статей восстанавливает сумму, указанную в подпункте (ii);

(c) изменения в денежных потоках по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, как указано в пунктах В101-В118, за исключением случаев, когда:

(i) применяется пункт В115 (о снижении риска);

(ii) увеличение таких денежных потоков по выполнению договоров превышает балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, что приводит к возникновению убытка (см. пункт 48); или

(iii) уменьшение таких денежных потоков по выполнению договоров относится на компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия в соответствии с пунктом 50(b);

(d) влияние курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные договором услуги; и

(e) сумму, признанную в качестве выручки по страхованию вследствие оказания услуг в отчетном периоде, которая определяется путем распределения маржи за предусмотренные договором услуги по состоянию, остающейся на конец отчетного периода (до осуществления распределения), на текущий и оставшийся периоды страхового покрытия в соответствии с пунктом В119.

46 Некоторые изменения маржи за предусмотренные договором услуги компенсируют изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к обязательству по оставшейся части страхового покрытия, в результате чего общая балансовая стоимость обязательства по оставшейся части страхового покрытия не изменяется. В той части, в которой изменения маржи за предусмотренные договором услуги не компенсируют изменения в указаных денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к обязательству по оставшейся части страхового покрытия, организация должна признать доходы и расходы в отношении этих изменений в соответствии с пунктом 41.

Обременительные договоры

47 Договор страхования является обременительным на дату первоначального признания, если денежные потоки по выполнению договоров, отнесенные к данному договору, ранее признанные аквизиционные денежные потоки и денежные потоки, возникающие по данныму договору на дату первоначального признания, в своей совокупности представляют собой чистый отток средств. В соответствии с пунктом 16(a) организация должна объединить такие договоры в самостоятельную группу отдельно от договоров, которые не являются обременительными. В той степени, в которой применяется пункт 17, организация может идентифицировать группу обременительных договоров, путем оценки совокупности договоров, а не отдельных договоров. Организация должна признавать в составе прибыли или убытка убыток в отношении чистого оттока средств по группе обременительных договоров, в результате чего балансовая стоимость обязательства по данной группе будет равна величине денежных потоков по выполнению этих договоров, а маржа за предусмотренные договором услуги по этой группе договоров будет равна нулю.

48 Группа договоров страхования становится обременительной (или более обременительной) на момент последующей оценки, если следующие величины превышают балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги:

(a) неблагоприятные изменения в отнесенных к данной группе денежных потоках по выполнению договоров, обусловленные изменениями оценки будущих денежных потоков по услугам будущих периодов; и

(b) применительно к группе договоров страхования с условиями прямого участия - доля организации в уменьшении справедливой стоимости базовых статей.

В соответствии с пунктами 44(c)(i), 45(b)(ii) и 45(c)(ii) организация должна признавать убыток в составе прибыли или убытка в размере такого превышения.

49 Организация должна создать (или увеличить) компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия по группе обременительных договоров, отражающий убытки, признанные в соответствии с пунктами 47-48. Компонент убытка определяет суммы, которые представляются в составе прибыли или убытка в качестве восстановления убытков по группам обременительных договоров и, следовательно, исключаются из расчета выручки по страхованию.

50 После того как организация признала убыток по группе обременительных договоров страхования, она должна распределять:

(a) последующие изменения денежных потоков по выполнению договоров применительно к обязательству по оставшейся части страхового покрытия, указанные в пункте 51, на систематической основе между:

(i) компонентом убытка в составе обязательства по оставшейся части страхового покрытия; и

(ii) обязательством по оставшейся части страхового покрытия, исключая компонент убытка;

(b) все последующие уменьшения денежных потоков по выполнению договоров, отнесенных к данной группе, обусловленные изменениями оценки будущих денежных потоков, связанных с услугами будущих периодов, и все последующие увеличения доли организации в справедливой стоимости базовых статей относить исключительно на компонент убытка до тех пор, пока данный компонент не станет равным нулю. Согласно пунктам 44(c)(ii), 45(b)(iii) и 45(c)(iii) организация должна корректировать маржу за предусмотренные договором услуги только на ту величину, на которую данное уменьшение связанных денежных потоков превышает сумму, отнесенную на компонент убытка.

51 Последующими изменениями денежных потоков по выполнению договоров, применительно к обязательству по оставшейся части страхового покрытия, которые должны быть распределены в соответствии с пунктом 50(a), являются:

(а) оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по страховым убыткам и расходам в сумме, на которую было уменьшено обязательство по оставшейся части страхового покрытия вследствие понесенных расходов по страхованию;

(b) изменения рисковой поправки на нефинансовый риск, признанные в составе прибыли или убытка, вследствие высвобождения риска; и

52 Систематическое распределение, требуемое пунктом 50(a), должно приводить к тому, что общая сумма, отнесенная на компонент убытка в соответствии с пунктами 48-50, будет равна нулю к концу периода страхового покрытия по группе договоров страхования.

Подход на основе распределения премии

53 Организация вправе упростить оценку группы договоров страхования, используя подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55-59, в том и только в том случае, если на момент начала действия группы:

(a) организация обосновано ожидает, что применение такого упрощения приведет к результатам оценки обязательства по оставшейся части страхового покрытия по данной группе, которые не будут существенно отличаться от результатов применения требований пунктов 32-52; или

(b) период страхового покрытия каждого договора в группе (включая покрытие, обусловленное всеми премиями в рамках договора, которые определены на эту дату в соответствии с пунктом 34) составляет один год или менее.

54 Критерий в пункте 53(a) не удовлетворяется, если на момент начала действия группы организация ожидает значительную изменчивость денежных потоков по выполнению договоров, которая повлияет на оценку обязательства по оставшейся части страхового покрытия в течение периода до того, как возникнет страховой убыток. Изменчивость денежных потоков по выполнению договоров возрастает, например, с увеличением:

(a) объема будущих денежных потоков, связанных с любыми производными инструментами, встроенными в эти договоры; и

(b) продолжительности периода страхового покрытия по группе договоров.

55 При применении подхода на основе распределения премии организация должна оценивать обязательство по оставшейся части страхового покрытия следующим образом:

(a) при первоначальном признании балансовая стоимость обязательства представляет собой:

(i) премии, полученные на момент первоначального признания, при их наличии;

(ii) минус аквизиционные денежные потоки на эту дату, кроме случаев, когда организация решает признать данные выплаты в качестве расходов в соответствии с пунктом 59(a); и

(iii) плюс или минус любые суммы, возникающие в результате прекращения признания на эту дату актива или обязательства, признанных в отношении аквизиционных денежных потоков в соответствии с пунктом 27;

(b) на дату окончания каждого последующего отчетного периода балансовая стоимость обязательства представляет собой балансовую стоимость на дату начала отчетного периода:

(i) плюс премии, полученные в этом периоде;

(ii) минус аквизиционные денежные потоки; кроме случаев, когда организация решает признать данные выплаты в качестве расходов в соответствии с пунктом 59(a);

(iii) плюс любые суммы, связанные с амортизацией аквизиционных денежных потоков, признанные в качестве расходов в отчетном периоде; кроме случаев, когда организация решает признать аквизиционные денежные потоки в качестве расходов в соответствии с пунктом 59(a);

(iv) плюс корректировки компонента финансирования, осуществленные в соответствии с пунктом 56;

(v) минус сумма, признанная в качестве выручки по страхованию вследствие оказания услуг в данном периоде (см. пункт В126); и

(vi) минус размер инвестиционной составляющей, уплаченной или переведенной в состав обязательства по возникшим страховым убыткам.

56 Если договоры страхования, входящие в группу, содержат значительный компонент финансирования, организация должна скорректировать балансовую стоимость обязательства по оставшейся части страхового покрытия для отражения временной стоимости денег и влияния финансового риска с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте 36, которые определяются при первоначальном признании. Организация не обязана корректировать балансовую стоимость обязательства по оставшейся части страхового покрытия для отражения временной стоимости денег и влияния финансового риска, если на момент первоначального признания организация ожидает, что период между предоставлением каждой части данного страхового покрытия и сроком уплаты соответствующей премии составит не более года.

57 Если в любой момент времени в течение периода страхового покрытия факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что группа договоров страхования является обременительной, организация должна рассчитать разницу между:

(a) балансовой стоимостью обязательства по оставшейся части страхового покрытия, определенной в соответствии с пунктом 55; и

(b) величиной денежных потоков по выполнению договоров, которые относятся к оставшейся части страхового покрытия по данной группе договоров и определены в соответствии с пунктами 33-37 и В36-В92. Однако если при применении пункта 59(b) организация не корректирует обязательство по возникшим страховым убыткам с учетом временнбй стоимости денег и влияния финансового риска, она не может включать такие корректировки в расчет денежных потоков по выполнению договоров.

58 В той мере, в какой величина денежных потоков по выполнению договоров, указанная в пункте 57(b), превышает балансовую стоимость, указанную в пункте 57(a), организация должна признать убыток в составе прибыли или убытка и увеличить обязательство по оставшейся части страхового покрытия.

59 При применении подхода на основе распределения премии организация:

(a) может принять решение признавать аквизиционные денежные потоки в качестве расходов в момент возникновения таких затрат при условии, что период страхового покрытия по каждому из договоров в группе на момент первоначального признания составляет не более одного года;

(b) должна оценивать обязательство по возникшим страховым убыткам по группе договоров страхования в сумме денежных потоков по выполнению договоров, относящихся к возникшим страховым убыткам, в соответствии с пунктами 33-37 и В36-В92. Однако организация не обязана корректировать будущие денежные потоки с учетом временнбй стоимости денег и влияния финансового риска, если ожидается, что эти денежные потоки будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения данных страховых убытков.

Удерживаемые договоры перестрахования

60 Применительно к удерживаемым договорам перестрахования требования МСФО (IFRS) 17 модифицируются, как указано в пунктах 61-70.

61 Организация должна разделить портфели удерживаемых договоров перестрахования в соответствии с пунктами 14-24, за исключением того, что ссылку на обременительные договоры в данных пунктах необходимо заменить на ссылку на договоры, по которым имеется чистая прибыль при первоначальном признании. Для некоторых удерживаемых договоров перестрахования применение пунктов 14-24 приведет к признанию группы, состоящей из одного договора.

Признание

62 Вместо применения пункта 25 организация должна признать группу удерживаемых договоров перестрахования:

(a) если удерживаемые договоры перестрахования обеспечивают пропорциональное страховое покрытие - на дату начала периода страхового покрытия группы удерживаемых договоров перестрахования или на дату первоначального признания любого базового договора, в зависимости от того, какая из них наступает позднее; и

(b) во всех остальных случаях - с даты начала периода страхового покрытия группы удерживаемых договоров перестрахования.

Оценка

63 При применении требований к оценке, предусмотренных пунктами 32-36, к удерживаемым договорам перестрахования организация должна - в той мере, в какой базовые договоры также оцениваются в соответствии с указанными пунктами, - использовать последовательные допущения для оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе удерживаемых договоров перестрахования и оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе (группам) базовых договоров страхования. Кроме того, организация должна включать в оценку приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе удерживаемых договоров перестрахования влияние риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей договоры перестрахования, с учетом влияния залогового обеспечения и расходов на урегулирование разногласий.

64 Вместо применения пункта 37 организация должна определить рисковую поправку на нефинансовый риск таким образом, чтобы она отражала величину риска, передаваемого держателем группы договоров перестрахования стороне, выпустившей эти договоры.

65 Требования пункта 38, которые касаются определения маржи за предусмотренные договором услуги при первоначальном признании, модифицируются для отражения того факта, что в отношении группы удерживаемых договоров перестрахования отсутствует незаработанная прибыль, а вместо этого имеются чистые затраты или чистая прибыль от приобретения договора перестрахования. Таким образом, при первоначальном признании:

(a) организация должна признать чистые затраты или чистую прибыль от приобретения группы удерживаемых договоров перестрахования в качестве маржи за предусмотренные договором услуги, которая оценивается в сумме, равной сумме следующих величин: денежных потоков по выполнению договоров, стоимости актива или обязательства, ранее признанного в отношении денежных потоков, связанных с группой удерживаемых договоров перестрахования, признание которого было прекращено на указанную дату, и других денежных потоков, возникающих на эту дату; за исключением случая, когда

(b) чистые затраты на приобретение покрытия по перестрахованию относятся к событиям, которые произошли до покупки группы договоров перестрахования, в этом случае, несмотря на требования пункта В5, организация должна немедленно признать такие затраты в составе прибыли или убытка в качестве расходов.

66 Вместо применения пункта 44 организация должна оценивать маржу за предусмотренные договором услуги на конец отчетного периода по группе удерживаемых договоров перестрахования как балансовую стоимость, определенную на дату начала отчетного периода и скорректированную с учетом:

(a) влияния новых договоров, добавленных в группу (см. пункт 28);

(b) процентов, начисленных на балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, рассчитанных с применением ставок дисконтирования, указанных в пункте В72(b);

(i) связано с услугами будущих периодов; кроме случаев, когда

(ii) данное изменение обусловлено изменением денежных потоков по выполнению договоров, отнесенных на группу базовых договоров страхования, которое не корректирует маржу за предусмотренные договором услуги для группы базовых договоров страхования;

(d) влияния курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные договором услуги; и

(e) суммы, признанной в составе прибыли или убытка в связи с получением в данном периоде услуг, которая определяется путем распределения остатка маржи за предусмотренные договором услуги по состоянию на конец отчетного периода (осуществления распределения), на текущий и оставшийся периоды страхового покрытия по группе удерживаемых договоров перестрахования в соответствии с пунктом В119.

67 Изменения денежных потоков по выполнению договоров, обусловленные изменением риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей договор перестрахования, не относятся к услугам будущих периодов и не могут корректировать маржу за предусмотренные договором услуги.

68 Удерживаемые договоры перестрахования не могут быть обременительными. Следовательно, требования пунктов 47-52 не применяются.

Подход на основе распределения премии для группы удерживаемых договоров перестрахования

69 Чтобы упростить оценку группы удерживаемых договоров перестрахования, организация может использовать подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55-56 и 59 (модифицированный с учетом характеристик, присущих удерживаемым договорам перестрахования, которые отличаются от характеристик выпущенных договоров страхования, например возникновения только расходов или сокращения расходов вместо выручки), если на момент начала действия группы:

(a) организация обоснованно ожидает, что результаты оценки не будут существенно отличаться от результатов применения требований пунктов 63-68; или

(b) период страхового покрытия каждого договора в группе удерживаемых договоров перестрахования (включая покрытие, обусловленное всеми премиями в рамках договора, которые определены на эту дату в соответствии с пунктом 34) составляет один год или менее.

70 Условие пункта 69(a) выполняться не будет, если на момент начала действия группы организация ожидает значительную изменчивость денежных потоков по выполнению договоров, которая повлияет на оценку актива по оставшейся части страхового покрытия в течение периода до момента, когда возникнет страховой убыток. Изменчивость денежных потоков по выполнению договоров возрастает, например, с увеличением:

(b) продолжительности периода страхового покрытия по группе удерживаемых договоров перестрахования.

Инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

71 Инвестиционный договор с условиями дискреционного участия не подразумевает передачу значительного страхового риска. Следовательно, требования МСФО (IFRS) 17, касающиеся договоров страхования, модифицируются для применения к инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия следующим образом:

(a) датой первоначального признания (см. пункт 25) считается дата, когда организация становится стороной по договору;

(b) рамки договора (см. пункт 34) модифицируются таким образом, что денежные потоки считаются находящимися в рамках договора, если они являются следствием действительной обязанности организации предоставить денежные средства на текущую или будущую дату. У организации отсутствует действительная обязанность предоставить денежные средства, если у нее имеется практическая возможность установить такую цену на обещание предоставить денежные средства, которая отражает всю сумму обещанных денежных средств и соответствующие риски;

(c) распределение маржи за предусмотренные договором услуги (см. пункты 44(e) и 45(e)) по периодам модифицируется таким образом, что организация должна признавать маржу за предусмотренные договором услуги на протяжении срока действия группы договоров на систематической основе, которая отражает передачу услуг по управлению инвестициями, предусмотренных договором.

Модификация и прекращение признания

Модификация договора страхования

72 В случае модификации условий договора страхования, например, по соглашению сторон по договору или вследствие изменения нормативно-правового регулирования, организация должна прекратить признание первоначального договора и признать модифицированный договор в качестве нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17 или другими применимыми стандартами в том и только том случае, если соблюдается хотя бы одно из условий подпунктов (а)-(с). Реализация права, предусмотренного условиями договора, не является модификацией. Указанные условия заключаются в следующем:

(a) если бы модифицированные условия были включены в договор в момент начала его действия:

(i) модифицированный договор исключался бы из сферы применения МСФО (IFRS) 17 в соответствии с пунктами 3-8;

(ii) организация выделила бы другие составляющие из основного договора страхования в соответствии с пунктами 10-13, в результате чего был бы признан другой договор страхования, к которому применялись бы требования МСФО (IFRS) 17;

(iii) рамки модифицированного договора, определенные в соответствии с пунктом 34, значительно отличались бы; или

(iv) модифицированный договор был бы включен в состав другой группы договоров в соответствии с пунктами 14-24;

(b) первоначальный договор отвечал определению договора страхования с условиями прямого участия, но модифицированный договор более не отвечает данному определению или наоборот; либо

(c) к первоначальному договору организация применила подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53-59 или пунктах 69-70, но модификация приводит к тому, что договор больше не удовлетворяет критериям в пункте 53 или пункте 69 для применения данного подхода.

73 Если модификация договора не удовлетворяет ни одному из условий в пункте 72, организация должна учитывать изменения денежных потоков, вызванные модификацией, в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договоров в соответствии с пунктами 40-52.

Прекращение признания

74 Организация должна прекратить признание договора страхования тогда и только тогда, когда:

(a) он погашен, то есть когда предусмотренная договором страхования обязанность прекращена по истечении срока, исполнена или аннулирована; либо

(b) соблюдается любое из условий пункта 72.

75 Когда договор страхования погашен, организация больше не подвержена риску и, следовательно, больше не обязана передавать экономические ресурсы для выполнения договора страхования. Например, если организация приобретает договор перестрахования, она должна прекратить признание базового (базовых) договора (договоров) страхования тогда и только тогда, когда базовый (базовые) договор (договоры) страхования погашен (погашены).

76 Организация прекращает признание договора страхования, входящего в группу договоров, применяя следующие требования МСФО (IFRS) 17:

(a) денежные потоки по выполнению договоров, отнесенные на эту группу, корректируются, чтобы исключить приведенную стоимость будущих денежных потоков и рисковую поправку на нефинансовый риск, связанные с правами и обязанностями, признание которых в группе было прекращено, в соответствии с пунктами 40(а)(i) и 40(b);

(b) маржа за предусмотренные договором услуги по данной группе договоров корректируется с учетом изменений денежных потоков по выполнению договоров, указанных в подпункте (а), на величину, требуемую пунктами 44(c) и 45(c), кроме случаев, когда применяется пункт 77; и

(c) количество единиц страхового покрытия по ожидаемому оставшемуся страховому покрытию корректируется, чтобы отразить прекращение признания единиц страхового покрытия в группе. Размер маржи за предусмотренные договором услуги, признанной в составе прибыли или убытка за период, определяется на основе скорректированного количества единиц страхового покрытия в соответствии с пунктом В119.

77 Если организация прекращает признание договора страхования в связи с передачей договора третьей стороне или прекращает признание договора страхования и признает новый договор в соответствии с пунктом 72, то вместо применения пункта 76(b) организация должна:

(a) скорректировать маржу за предусмотренные договором услуги по группе договоров, к которой принадлежал договор, признание которого было прекращено, в соответствии с требованиями пунктов 44(c) и 45(c), на разницу между (i) и (ii) применительно к договорам, переданным третьей стороне, либо на разницу между (i) и (iii) применительно к договорам, признание которых прекращено в соответствии с пунктом 72:

(i) изменение балансовой стоимости группы договоров страхования, обусловленное прекращением признания договора в соответствии с пунктом 76(a);

(ii) премия, выплаченная третьей стороне;

(iii) премия, которую организация потребовала бы заплатить, если бы на дату модификации договора она заключила договор с условиями, аналогичными условиям нового договора, за вычетом дополнительных премий, взимаемых за модификацию.

(b) оценить новый договор, признанный в соответствии с пунктом 72, используя допущение, что организация получила премию, указанную в подпункте (а)(iii), на дату модификации.

Представление в отчете о финансовом положении

78 В отчете о финансовом положении организация должна раздельно представлять балансовую стоимость по группам:

(a) выпущенных договоров страхования, представляющих собой активы;

(b) выпущенных договоров страхования, представляющих собой обязательства;

(d) удерживаемых договоров перестрахования, представляющих собой обязательства.

79 Организация должна включать все активы или обязательства, признанные в отношении аквизиционных денежных потоков, в соответствии с пунктом 27, в расчет балансовой стоимости соответствующих групп выпущенных договоров страхования и все активы или обязательства в отношении денежных потоков, связанных с группами удерживаемых договоров перестрахования (см. пункт 65(a)), в расчет балансовой стоимости групп удерживаемых договоров перестрахования.

Признание и представление в отчете (отчетах) о финансовых результатах (пункты В120-В136)

80 В соответствии с пунктами 41 и 42 организация должна дезагрегировать суммы, признанные в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (именуемые в дальнейшем отчет (отчеты) о финансовых результатах), на:

(a) результат оказания страховых услуг (пункты 83-86), включающий в себя выручку по страхованию и расходы по страховым услугам; и

(b) финансовые доходы или расходы по страхованию (пункты 87-92).

81 Организация не обязана дезагрегировать величину изменения рисковой поправки на нефинансовый риск на сумму, относящуюся к результату оказания страховых услуг, и сумму, относящуюся к финансовым доходам или расходам по страхованию. Если организация не осуществляет такое дезагрегирование, она должна учитывать всю величину изменения рисковой поправки на нефинансовый риск как часть результата оказания страховых услуг.

82 Организация должна представлять доходы или расходы по удерживаемым договорам перестрахования отдельно от доходов или расходов по выпущенным договорам страхования.

Результат оказания страховых услуг

83 Организация должна представлять в составе прибыли или убытка выручку по страхованию, возникающую по группам выпущенных договоров страхования. Выручка по страхованию должна отражать предоставление страхового покрытия и других услуг, предусмотренных группой договоров страхования, в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие услуги. В пунктах В120-В127 содержатся указания в отношении оценки организацией выручки по страхованию.

84 Организация должна представлять в составе прибыли или убытка расходы по страховым услугам, возникающие по группе выпущенных договоров страхования, которые включают возникшие страховые убытки (исключая выплаты по инвестиционной составляющей), прочие понесенные расходы по страховым услугам и другие суммы, указанные в пункте 103(b).

85 Выручка по страхованию и расходы по страховым услугам, представленные в составе прибыли или убытка, не должны включать инвестиционную составляющую. Организация не может отражать информацию о премиях в составе прибыли или убытка, если такая информация не соответствует пункту 83.

86 Организация вправе представлять доходы или расходы по группе удерживаемых договоров перестрахования (см. пункты 60-70), за исключением финансовых доходов или расходов по страхованию, единой суммой; либо организация может представлять отдельно суммы компенсации убытков, полученные от перестраховщика, и суммы распределения уплаченных премий, которые в совокупности представляют нетто-величину, равную указанной единой сумме. Если организация представляет отдельно суммы компенсации убытков, полученные от перестраховщика, и суммы распределения уплаченных премий, она:

(a) должна учитывать денежные потоки по перестрахованию, которые зависят от страховых убытков по базовым договорам, как часть страховых убытков, которые, как ожидается, будут возмещены согласно условиям удерживаемого договора перестрахования;

(b) должна учитывать суммы, которые она ожидает получить от перестраховщика и которые не зависят от страховых убытков по базовым договорам (например, некоторые виды перестраховочной комиссии), в качестве уменьшения премий, подлежащих выплате перестраховщику; и

Финансовые доходы или расходы по страхованию (см. пункты В128-В136)

87 Финансовые доходы или расходы по страхованию представляют собой изменения балансовой стоимости группы договоров страхования, возникающие в результате:

(a) влияния временной стоимости денег и изменений временной стоимости денег; и

(b) влияния финансового риска и изменений финансового риска; но

(c) за исключением таких изменений по группам договоров страхования с условиями прямого участия, которые привели бы к корректировке маржи за предусмотренные договором услуги, но не корректируют ее в соответствии с пунктами 45(b)(ii), 45(b)(iii), 45(c)(ii) или 45(c)(iii). Такие изменения включаются в расходы по страховым услугам.

88 За исключением случаев, когда применяется пункт 89, организация должна выбрать в качестве учетной политики один из двух вариантов:

(a) включать финансовые доходы или расходы по страхованию за период в состав прибыли или убытка; либо

(b) дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию за период, чтобы включать в состав прибыли или убытка сумму, определяемую путем систематического распределения общей величины ожидаемых финансовых доходов или расходов по страхованию на протяжении срока действия данной группы договоров страхования в соответствии с пунктами В130-В133.

89 Применительно к договорам страхования с условиями прямого участия, базовые статьи для которых удерживаются организацией, организация должна выбрать в качестве учетной политики один из двух вариантов:

(a) включать финансовые доходы или расходы по страхованию за период в состав прибыли или убытка; либо

(b) дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию за период, чтобы включать в состав прибыли или убытка сумму, которая устраняет учетное несоответствие с доходами или расходами, включенными в состав прибыли или убытка по имеющимся базовым статьям, в соответствии с пунктами В134-В136.

90 Если организация принимает решение об использовании учетной политики, описанной в пункте 88(b) или пункте 89(b), она должна включить в состав прочего совокупного дохода разницу между суммой финансовых доходов или расходов по страхованию, рассчитанных в соответствии с указанными пунктами, и общей суммой финансовых доходов или расходов по страхованию за период.

91 Если организация передает группу договоров страхования или прекращает признания договора страхования в соответствии с пунктом 77:

(a) она должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности") все оставшиеся суммы по группе (или договору), которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода вследствие того, что организация выбрала учетную политику, описанную в пункте 88(b);

(b) она не может реклассифицировать в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1) все оставшиеся суммы по группе (или договору), которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода вследствие того, что организация выбрала учетную политику, описанную в пункте 89(b).

92 Согласно пункту 30 организация должна учитывать договор страхования как монетарную статью в соответствии с МСФО (IAS) 21 для целей пересчета статей в иностранной валюте в функциональную валюту организации. Курсовые разницы по изменениям балансовой стоимости групп договоров страхования организация включает в отчет о прибыли или убытке, за исключением случаев, когда они относятся к изменениям балансовой стоимости групп договоров страхования, отраженным в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 90, и в этом случае они должны быть включены в состав прочего совокупного дохода.

Раскрытие информации

93 Цель требований к раскрытию информации организацией заключается в том, чтобы в примечаниях была раскрыта информация, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете (отчетах) о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации. Для достижения данной цели организация должна раскрывать качественную и количественную информацию о:

(a) суммах, признанных в финансовой отчетности в отношении договоров, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 (см. пункты 97-116);

(b) значительных суждениях и изменениях в суждениях, которые использовались при применении МСФО (IFRS) 17 (см. пункты 117-120); и

(c) характере и степени рисков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 (см. пункты 121-132).

94 Организация должна определить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и степень значимости каждого из различных требований. Если той информации, которая была раскрыта в соответствии с пунктами 97-132, недостаточно для достижения цели, указанной в пункте 93, то организация должна раскрыть дополнительную информацию, которая необходима для достижения данной цели.

95 Организация должна агрегировать или дезагрегировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не была скрыта либо в результате включения в раскрываемую информацию большого количества незначительных деталей, либо вследствие агрегирования статей с существенно отличающимися характеристиками.

96 Пункты 29-31 МСФО (IAS) 1 устанавливают требования, касающиеся существенности и агрегирования информации. Примеры базы агрегирования, которая может быть целесообразной для раскрытия информации о договорах страхования, включают:

(a) вид договора (например, основные продуктовые линейки);

(b) географическая область (например, страна или регион); или

Пояснение признанных сумм

97 Из всех требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 98-109, только требования пунктов 98-100 и 102-105 применяются к договорам, в отношении которых был применен подход на основе распределения премии. Если организация применяет подход на основе распределения премии, она также должна раскрывать следующую информацию:

(a) какие критерии из перечисленных в пунктах 53 и 69 были удовлетворены;

(b) производится ли корректировка с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска в соответствии с пунктами 56, 57(b) и 59(b); и

98 Организация должна представить сверки, демонстрирующие, каким образом чистая балансовая стоимость договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, изменилась в течение периода вследствие денежных потоков и доходов и расходов, признанных в отчете (отчетах) о финансовых результатах. Такие сверки должны представляться отдельно для выпущенных договоров страхования и удерживаемых договоров перестрахования. Организация должна адаптировать требования пунктов 100-109 с целью отражения характеристик удерживаемых договоров перестрахования, которые отличаются от характеристик выпущенных договоров страхования; например, в том, что они генерируют только расходы или сокращение расходов вместо выручки.

99 В сверках организация должна представить достаточно информации, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности идентифицировать изменения, касающиеся денежных потоков и сумм, признанных в отчете (отчетах) о финансовых результатах. Для выполнения данного требования организация должна:

(a) представить сверки, указанные в пунктах 100-105, в табличной форме; и

(b) по каждой сверке представить чистую балансовую стоимость на дату начала и дату окончания периода, дезагрегированную на общую величину по группам договоров, представляющих собой активы, и общую величину по группам договоров, представляющих собой обязательства, которые равны суммам, представленным в отчете о финансовом положении в соответствии с пунктом 78.

100 Организация должна раскрыть сверки остатков на начало и на конец периода отдельно для каждой из следующих позиций:

(a) чистые обязательства (или активы) по оставшейся части страхового покрытия, исключая компонент убытка;

(b) компонент убытка (см. пункты 47-52 и 57-58);

(c) обязательства по возникшим страховым убыткам. В случае договоров страхования, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53-59 или 69-70, организация должна представить отдельные сверки для:

(i) оценок приведенной стоимости будущих денежных потоков; и

(ii) рисковой поправки на нефинансовый риск.

101 Для договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53-59 или 69-70, организация также должна раскрыть сверки остатков на начало и на конец периода отдельно для каждой из следующих позиций:

(a) оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков;

(b) рисковая поправка на нефинансовый риск; и

102 Целью сверок, указанных в пунктах 100-101, является представление различных видов информации о результатах страховых услуг.

103 В сверках, указанных в пункте 100, организация должна отдельно раскрывать каждую из следующих величин, связанных со страховыми услугами, если применимо:

(a) выручка по страхованию;

(b) расходы по страховым услугам с подразделением их на:

(i) возникшие страховые убытки (исключая инвестиционные составляющие) и прочие понесенные расходы по страховым услугам;

(ii) величину амортизации аквизиционных денежных потоков;

(iii) изменения, которые относятся к услугам прошлых периодов, то есть изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к обязательству по возникшим страховым убыткам; и

(iv) изменения, которые относятся к услугам будущих периодов, то есть убытки по группам обременительных договоров и восстановление таких убытков;

(с) инвестиционные составляющие, которые не включаются в расчет выручки по страхованию и расходов по страховым услугам.

104 Организация должна отдельно раскрывать в сверках, указанных в пункте 101, каждую из следующих величин, связанных со страховыми услугами, если применимо:

(a) изменения, которые относятся к услугам будущих периодов, в соответствии с пунктами В96-В118 с подразделением их на:

(i) изменения оценок, которые корректируют маржу за предусмотренные договором услуги;

(ii) изменения в расчетных оценках, которые не корректируют маржу за предусмотренные договором услуги, то есть убытки по группам обременительных договоров и восстановление таких убытков; и

(iii) влияние договоров, первоначально признанных в течение периода;

(b) изменения, которые относятся к услугам текущего периода, а именно:

(i) величина маржи за предусмотренные договором услуги, признанная в составе прибыли или убытка с целью отражения предоставленных услуг;

(ii) изменение рисковой поправки на нефинансовый риск, которое не относится к услугам будущих или прошлых периодов; и

(iii) корректировки на основе опыта (см. пункты В96(а), В97(с) и B113(a));

(c) изменения, которые относятся к услугам прошлых периодов, то есть изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к возникшим страховым убыткам (см. пункты В97(b) и B113(a)).

105 Чтобы сверки, указанные в пунктах 100-101, были полными, организация также должна отдельно раскрывать каждую из следующих величин, не связанных со страховыми услугами, предоставленными в периоде, если применимо:

(a) денежные потоки за период, включая:

(i) премии, полученные по выпущенным договорам страхования (или уплаченные по удерживаемым договорам перестрахования);

(ii) аквизиционные денежные потоки; и

(iii) выплаты по возникшим страховым убыткам и прочие расходы по страховым услугам, оплаченные по выпущенным договорам страхования (либо возмещенные по удерживаемым договорам перестрахования), за исключением аквизиционных денежных потоков;

(b) влияние изменений риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей удерживаемый договор перестрахования;

(d) любые дополнительные статьи отчетности, которые могут быть необходимы для понимания изменения чистой балансовой стоимости договоров страхования.

106 Для выпущенных договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53-59, организация должна представить анализ выручки по страхованию, признанной в периоде, которая включает:

(а) суммы, связанные с изменениями обязательства по оставшейся части страхового покрытия, которые указаны в пункте В124, с отдельным представлением:

(i) расходов по услугам страхования, понесенных в течение периода, в соответствии с пунктом В124(a);

(ii) изменения рисковой поправки на нефинансовый риск в соответствии с пунктом В124(b); и

(iii) суммы маржи за предусмотренные договором услуги, признанной в составе прибыли или убытка вследствие предоставления услуг в периоде, в соответствии с пунктом В124(c);

(b) распределение части премий, которые относятся к возмещению аквизиционных денежных потоков.

107 Для договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53-59 или 69-70, организация должна раскрыть оказанное влияние на отчет о финансовом положении отдельно по выпущенным договорам страхования и по удерживаемым договорам перестрахования, первоначально признанным в течение периода, представляя их влияние при первоначальном признании на:

(a) расчетные оценки приведенной стоимости будущих денежных оттоков с отдельным представлением величины аквизиционных денежных потоков;

(b) расчетные оценки приведенной стоимости будущих денежных притоков;

(d) маржу за предусмотренные договором услуги.

108 При раскрытии информации, требуемой пунктом 107, организация должна отдельно представить суммы, которые возникают в связи с:

(a) договорами, приобретенными у других организаций в рамках сделок по передаче договоров страхования или объединению бизнесов; и

(b) группами договоров, которые являются обременительными.

109 Для договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53-59 или 69-70, организация должна раскрыть информацию, поясняющую, когда организация ожидает признать в составе прибыли или убытка маржу за предусмотренные договором услуги, оставшуюся на конец отчетного периода, используя для этого либо количественный подход с указанием соответствующих временных промежутков, либо подход представления качественной информации. Такая информация должна представляться отдельно для выпущенных договоров страхования и для удерживаемых договоров перестрахования.

Финансовые доходы или расходы по страхованию

110 Организация должна раскрыть информацию и пояснить общие суммы финансовых доходов или расходов по страхованию в отчетном периоде. В частности, организация должна объяснить взаимосвязь между финансовыми доходами или расходами по страхованию и инвестиционным доходом по своим активам, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить источники финансовых доходов или расходов, признанных в составе прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

111 Для договоров с условиями прямого участия организация должна предоставить описание состава базовых статей и раскрыть информацию об их справедливой стоимости.

112 Для договоров с условиями прямого участия, если организация принимает решение не корректировать маржу за предусмотренные договором услуги на некоторые изменения денежных потоков по выполнению договоров в соответствии с пунктом В115, она должна предоставить информацию о влиянии такого решения на корректировку маржи за предусмотренные договором услуги в текущем периоде.

113 Для договоров с условиями прямого участия, если организация изменяет базу для дезагрегирования финансовых доходов или расходов по страхованию между прибылью или убытком и прочим совокупным доходом в соответствии с пунктом В135, она должна раскрыть в том периоде, в котором произошло изменение подхода:

(a) причину, по которой организация была вынуждена изменить базу для дезагрегирования;

(b) величину корректировок каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и

Суммы, раскрываемые при переходе

114 Организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности идентифицировать влияние на маржу за предусмотренные договором услуги и выручку по страхованию в последующих периодах, оказанное группами договоров страхования, которые на дату перехода были оценены с применением модифицированного ретроспективного подхода (см. пункты С6-С19) или подхода на основе справедливой стоимости (см. пункты С20-С24). Таким образом, организация должна раскрыть сверку маржи за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 101(c) и сумму выручки по страхованию в соответствии с пунктом 103(a) раздельно для:

(a) договоров страхования, существовавших на дату перехода, к которым организация применила модифицированный ретроспективный подход;

(b) договоров страхования, существовавших на дату перехода, к которым организация применила подход на основе справедливой стоимости; и

115 Чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять характер и значительность методов и суждений, использованных при определении сумм на дату перехода, организация должна - для каждого периода, в отношении которого раскрывается информация в соответствии с пунктами 114(a) или 114(b), - объяснить, каким образом она определила оценку договоров страхования на дату перехода.

116 Организация, которая принимает решение о дезагрегировании финансовых доходов или расходов по страхованию и признании их в составе прибыли или убытка и прочего совокупного дохода, должна применить пункты С18(b), С19(b), С24(b) и С24(с), чтобы определить совокупную разницу между финансовыми доходами или расходами по страхованию, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка, и общей суммой финансовых доходов или расходов на дату перехода для групп договоров страхования, по которым предоставляется дезагрегированная информация. Для всех периодов, в которых имеют место суммы, определенные в соответствии с данными пунктами, организация должна раскрыть сверку остатков на начало и на конец периода совокупной суммы, включенной в состав прочего совокупного дохода по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, которые относятся к группам договоров страхования. Сверка должна включать, например, суммы прибылей или убытков, признанные в составе прочего совокупного дохода в периоде, и суммы прибылей или убытков, признанные ранее в составе прочего совокупного дохода в предыдущих периодах, реклассифицированные в состав прибыли или убытка в данном периоде.

Значительные суждения при применении МСФО (IFRS) 17

117 Организация должна раскрыть информацию о значительных суждениях и изменениях в суждениях, использованных при применении МСФО (IFRS) 17. В частности, организация должна раскрыть информацию об использованных исходных данных, допущениях и моделях оценки, включая:

(a) методы, использованные для оценки договоров страхования, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, и способы определения исходных данных для применения этих методов. За исключением случаев, когда это является практически неосуществимым, организация также должна предоставить количественную информацию об этих исходных данных;

(b) любые изменения методов и способов определения исходных данных, использованных для оценки договоров, причины каждого изменения и вид затронутых договоров;

(i) разграничить изменения в расчетных оценках будущих денежных потоков, возникающих в связи с осуществлением дискреционного права, и другие изменения в расчетных оценках будущих денежных потоков по договорам без условий прямого участия (см. пункт В98);

(ii) определить рисковую поправку на нефинансовый риск, в том числе указав, дезагрегируются ли изменения рисковой поправки на нефинансовый риск между компонентом страховых услуг и финансовым компонентом по страхованию или же они в полном объеме представляются в составе результата от страховых услуг;

(iii) определить ставки дисконтирования; и

(iv) определить инвестиционные составляющие.

118 В случае если организация, в соответствии с пунктом 88(b) или пунктом 89(b), принимает решение о дезагрегировании финансовых доходов или расходов по страхованию на суммы, которые представляются в составе прибыли или убытка, и суммы, которые представляются в составе прочего совокупного дохода, организация должна раскрыть объяснение тех методов, которые использовались для определения величины финансовых доходов или расходов по страхованию, признанной в составе прибыли или убытка.

119 Организация должна раскрыть информацию об уровне доверительной вероятности, который использовался для расчета рисковой поправки на нефинансовый риск. Если организация для определения рисковой поправки на нефинансовый риск использует метод, отличный от метода, основанного на уровне доверительной вероятности, она должна раскрыть информацию об используемом методе и уровне доверительной вероятности, который соответствует результатам такого метода.

120 Организация должна раскрыть информацию о кривой доходности (или диапазоне кривых доходности), которые используются для дисконтирования денежных потоков, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в соответствии с пунктом 36. Если организация раскрывает данную информацию в агрегированной форме по нескольким группам договоров страхования, она должна предоставлять такую информацию в виде средневзвешенных величин или значений в относительно узких диапазонах.

Характер и степень рисков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17

121 Организация должна раскрыть информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности оценить характер, сумму, сроки и неопределенность будущих денежных потоков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17. В пунктах 122-132 содержатся требования к раскрытию информации, которая, как правило, необходима для достижения данной цели.

122 Раскрытие информации главным образом касается страховых и финансовых рисков, возникающих в связи с договорами страхования, и способов управления этими рисками. Финансовые риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.

123 Если информация о подверженности организации риску, раскрытая по состоянию на дату окончания отчетного периода, не дает возможности судить о подверженности организации риску в течение данного периода, то организация должна раскрыть этот факт, причину того, почему подверженность риску по состоянию на конец периода не является показательной, и предоставить дополнительную информацию о своей подверженности риску в течение периода, которая будет показательной.

124 По каждому виду рисков, возникающих в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) подверженность соответствующему риску и причины ее возникновения;

(b) свои цели, политику и процессы управления данным риском и методы, используемые для оценки этого риска; и

125 По каждому виду рисков, возникающих в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) суммарные количественные данные о своей подверженности соответствующему риску по состоянию на дату окончания отчетного периода. Раскрытие таких данных должно основываться на внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу организации;

(b) информацию, требуемую пунктами 127-132, в той части, в которой применение подпункта (а) не обеспечило ее представления.

126 Организация должна раскрыть информацию о влиянии нормативно-правовой базы, в рамках которой она осуществляет свою деятельность; например, о минимальных требованиях к капиталу или обязательных гарантированных ставках доходности. Если при определении групп договоров страхования, в отношении которых применяются требования МСФО (IFRS) 17 к признанию и оценке, организация применяет пункт 20, она должна раскрыть этот факт.

Все виды риска - концентрации риска

127 Организация должна раскрыть информацию о концентрациях риска, возникающих в связи с договорами, входящими в сферу применения МСФО (IFRS) 17, включая описание того, каким образом организация определяет эти концентрации, и описание общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (например, вида страхового случая, отрасли, географической области или валюты). Концентрации финансового риска могут возникнуть, например, в связи с гарантированными ставками доходности, которые устанавливаются на одном уровне для большого числа договоров. Концентрации финансового риска также могут возникнуть в связи с концентрациями нефинансового риска; например, если организация предоставляет услуги по страхованию ответственности за качество выпускаемой продукции фармацевтическим компаниям и при этом имеет инвестиции в данных компаниях.

Страховой и рыночный риски - анализ чувствительности

128 Организация должна раскрывать информацию о чувствительности к изменениям подверженности риску, возникающей в связи с договорами, входящими в сферу применения МСФО (IFRS) 17. В целях выполнения данного требования организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) анализ чувствительности, который отражает влияние на прибыль или убыток и собственный капитал, которое было бы оказано изменениями подверженности риску, которые являлись обоснованно возможными на дату окончания отчетного периода:

(i) по страховому риску - демонстрирующий влияние на выпущенные договоры страхования до и после мер по снижению риска посредством удерживаемых договоров перестрахования; и

(ii) по каждому виду рыночного риска - таким образом, который поясняет взаимосвязь между чувствительностью к изменениям подверженности риску, возникающей в связи с договорами страхования, и подверженности, возникающей в связи с финансовыми активами, удерживаемыми организацией;

(b) методы и допущения, использованные при подготовке данного анализа чувствительности; и

(c) изменения по сравнению с предыдущим периодом, внесенные в методы и допущения, используемые при подготовке анализа чувствительности, и причины таких изменений.

129 Если организация подготавливает анализ чувствительности, который отражает влияние, оказываемое изменениями подверженности риску на суммы, отличные от указанных в пункте 128(a), и использует этот анализ чувствительности для целей управления рисками, возникающими вследствие договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, то организация может использовать данный анализ чувствительности вместо анализа, указанного в пункте 128(a). Такая организация должна также раскрыть:

(a) объяснение метода, использованного при подготовке такого анализа чувствительности, а также основных параметров и допущений, лежащих в основе представленной информации;

(b) объяснение цели используемого метода и любых вызванных им ограничений в представленной информации.

Страховой риск - развитие страховых убытков

130 Организация должна раскрыть информацию о фактических страховых убытках по сравнению с прежними расчетными оценками недисконтированной суммы страховых убытков (то есть о развитии страховых убытков). Информация о развитии страховых убытков должна раскрываться за все периоды с момента возникновения самых ранних из имеющихся существенных страховых убытков, по которым на конец отчетного периода еще имеется неопределенность в отношении суммы и сроков платежей для их урегулирования; при этом не требуется раскрытие информации за периоды, превышающие десять лет до даты окончания отчетного периода. Организации не нужно раскрывать информацию о развитии страховых убытков, по которым разрешение неопределенности в отношении сумм и сроков платежей для их урегулирования обычно происходит в течение одного года. Организация должна предоставить сверку информации, раскрытой о развитии страховых убытков, и информации о совокупной величине балансовой стоимости групп договоров страхования, которую организация раскрывает в соответствии с пунктом 100(c).

Кредитный риск - прочая информация

131 В отношении кредитного риска, возникающего в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) сумму, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, отдельно для выпущенных договоров страхования и удерживаемых договоров перестрахования; и

(b) информацию о кредитном качестве удерживаемых договоров перестрахования, представляющих собой активы.

Риск ликвидности - прочая информация

132 В отношении риска ликвидности, возникающего в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) описание того, каким образом организация управляет риском ликвидности;

(b) анализ сроков погашения раздельно для групп выпущенных договоров страхования, которые представляют собой обязательства, и групп удерживаемых договоров перестрахования, которые представляют собой обязательства, который показывает, как минимум, чистые денежные потоки по соответствующим группам за каждый год из первых пяти лет после отчетной даты и в совокупности после первых пяти лет. Организация не обязана включать в данный анализ обязательства по оставшейся части страхового покрытия, которые оцениваются в соответствии с пунктами 55-59. Анализ может быть представлен в форме:

(i) анализа, по расчетным срокам возникновения, оставшихся недисконтированных чистых денежных потоков, предусмотренных договором; или

(ii) анализа, по расчетным срокам, расчетных оценок приведенной стоимости будущих денежных потоков;

(c) суммы, которые подлежат выплате по требованию, с объяснением взаимосвязи между такими суммами и балансовой стоимостью соответствующих групп договоров, если такая информация не раскрыта в соответствии с подпунктом (b).

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

Приложение А. Определение терминов

Приложение В. Руководство по применению

Приложение С. Дата вступления в силу и переходные положения

Приложение D. Поправки к другим стандартам МСФО

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас