Декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год (подготовлено экспертами компании "Гарант", июль 2017 г.- март 2018 г.)

Декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год.
Сравнительный обзор приказов ФНС России от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ и от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895

Актуально по состоянию на март 2018 года

ГАРАНТ:

См. также обзор "Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций - 2018"

Приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения:

- налоговая декларация по налогу на имущество организаций (далее - Декларация и Порядок заполнения Декларации);

- налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет и Порядок заполнения Расчета).

Новые формы необходимо применять начиная с предоставления Декларации за 2017 год. Однако эти формы могли использоваться налогоплательщиками по их инициативе и при представлении Расчетов за отчетные периоды в течение 2017 года, а также при предоставлении Декларации в случае ликвидации (реорганизации) организации в налоговом периоде 2017 года (см. письма ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-21/12076, от 14.04.2017 N БС-4-21/7139@, далее - письмо N БС-4-21/7139@, от 14.04.2017 N БС-4-21/7145, информацию ФНС России от 19.04.2017, далее - Информация ФНС).

Обновление обусловлено необходимостью приведения Расчета и Декларации в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности разделы 2 новых форм были дополнены строками для отражения информации о коде Кдж (см. ст. 385.3 НК РФ). Для заполнения Декларации и Расчета предусмотрены новые коды видов имущества и налоговых льгот. В формы Декларации и Расчета введен новый раздел 2.1, в котором должна отражаться пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом по среднегодовой стоимости. Кроме того, скорректированы разделы 3 Декларации и Расчета.

Указанным приказом ФНС России также уточнен порядок согласования одной Декларации (Расчета) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ или муниципального образования: согласовывается с налоговым органом до начала налогового периода, за который представляется такая Декларация (Расчет) (см. п. 1.6 Порядка заполнения Декларации (п. 1.6 Порядка заполнения Расчета).

Примечание

В настоящее время ФНС России считает возможным проводить согласование после начала налогового периода в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков о согласовании в случаях, когда окончание установленного тридцатидневного срока информирования налогоплательщика приходится на новый налоговый период (см. письма от 13.09.2017 N БС-4-21/18242@, от 11.01.2018 N БС-4-21/199@, от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@).

Нюансы администрирования налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учтенных в кадастровом округе "Общероссийский" разъяснены в письме ФНС России от 07.06.2017 N БС-4-21/10803@.

Общие рекомендации по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@ (далее - Рекомендации N БС-4-21/4786@).

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Декларация по налогу на имущество организаций и расчеты по авансовым платежам
	Формы документов Пример заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций
	Сервис Электронная отчетность

Заполнение титульного листа Декларации

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Декларации

2. Поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков

3. В Справочнике "Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций"*(1) откорректировано наименование кода 245

Прежняя редакция Приложения 3	Новая редакция Приложения 3	Примечание
"По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации"	"По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство"	Представляется, что данная поправка носит технический характер. Формулировка, присутствующая в прежней редакции наименования кода 245, была не совсем корректна. Ст. 374 НК РФ установлены объекты налогообложения по налогу на имущество: 1. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства (п. 2 ст. 374 НК РФ); 2. для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства (п. 3 ст. 374 НК РФ). Иностранные организации, имеющие на территории РФ постоянные представительства, уплачивают налог на имущество и авансовые платежи по нему в налоговый орган по месту постановки на учет постоянных представительств (п. 5 ст. 383 НК РФ) Иностранные организации, не осуществляющие на территории РФ деятельность через постоянное представительство, налог на имущество и авансовые платежи по нему уплачивают по месту нахождения объекта недвижимости. Налоговая база при этом определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости (пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, п. 6 ст. 383 НК РФ). При этом и те, и другие иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах РФ*(2). Организации, имеющие постоянные представительства - по месту осуществления деятельности через постоянное представительство; не имеющие постоянных представительств - по месту нахождения недвижимого имущества. Таким образом, из прежней формулировки наименования кода 245, можно сделать вывод, что данный код на титульном листе Декларации должны были проставлять все иностранные организации, являющиеся плательщиками налога на имущество. Однако помимо кода 245, Справочник "Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций" содержит код 281 "По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)". В связи с этим было не совсем понятно, какой код (245 или 281) следует использовать иностранным организациям, не имеющим на территории РФ постоянных представительств (т.е. уплачивающим налог по месту нахождения недвижимости). Новая формулировка наименования кода 245 позволила снять данную неясность.

Примечание

В Приложение 3 к Порядку заполнения Расчета подобные изменения внесены не были. В данном Приложении код 245, как и раньше, имеет наименование "По месту постановки на учет в налоговом органе иностранной организации"

______________________________

*(1) см. приложение 3 к Порядку заполнения Декларации

*(2) см приказ Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения"

4. Исключен реквизит "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД"

5. Исключен реквизит "МП" (место печати)

Соответствующие изменения учтены и в новом Порядке заполнения Декларации, который теперь не содержит указания на то, что подпись руководителя организации или ее представителя должна заверяться печатью. Таким образом, проставлять печать на титульном листе Декларации больше не требуется (см. также Информацию ФНС). Данное изменение обусловлено принятием Федерального закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ (см. письмо N БС-4-21/7139@).

Контрольные соотношения

Новые контрольные соотношения Декларации доведены письмом ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-21/9902@.

Контрольные соотношения содержат сопоставление показателя строки 141 Раздела 2 формы Декларации с суммарным значением показателей строк 050 всех блоков строк Раздела 2.1 формы Декларации (см. п. 1.19). При этом все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (п. 2.2 Порядка заполнения Декларации).

Из-за округления возможны ситуации, когда показатель строки 141 раздела 2 Декларации и суммы показателей строк 050 всех блоков Раздела 2.1 Декларации не совпадут. ФНС России в письмах от 15.09.2017 N БС-4-21/18425 и N БС-4-21/18436@ пояснила, что такое расхождение допустимо, но на величину, не превышающую произведение 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010-050 Раздела 2.1 Декларации.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер