Об особенностях уплаты налога на превышение фонда оплаты труда предприятием со 100%-м иностранным капиталом (Выпуск 2, февраль 1996 г.)

82. Предприятие со 100%-м иностранным капиталом в марте 1995 г. своевременно предоставило расчет и уплатило по итогам 1994 г. налог на превышение фонда оплаты труда. Права ли налоговая инспекция, считая, что мы должны были платить этот налог в 1994 г. поквартально?

ГАРАНТ:

Согласно Федеральному закону от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ пункт 13 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с 1 января 1996 года прекратил свое действие. Таким образом, с 1 января 1996 г. отменен налог с превышения расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной

Предприятия с иностранным капиталом регистрируются на территории РФ в общеустановленном порядке в качестве юридических лиц, образование и деятельность которых регулируются законодательством РФ, в том числе и налоговым. Закон РФ от 27.12.91 N 2116-3 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не устанавливает обособленного порядка исчисления и уплаты налога на прибыль с превышения фонда оплаты труда по сравнению с ее нормируемой величиной. Ст.9 п.4 этого Закона обязывает предприятия с иностранными инвестициями уплачивать налог на прибыль 1 раз по итогам деятельности за истекший календарный год. Поэтому в начале 1994 г., как и в 1993 г., эти предприятия исчисляли и уплачивали налог на превышение фонда оплаты труда в определенном Законом порядке по итогам года, тем более что Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.92 N 4 (в редакции от 03.12.93 N 7) также не содержала дополнительных разъяснений и указаний по данному вопросу.

Однако внесенные в Инструкцию Госналогслужбы N 4 изменения и дополнения от 27.04.94 N 8 определили для предприятий с иностранными инвестициями необходимость ежеквартального нарастающим итогом в течение года представления в налоговые органы расчетов налога с превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Данный нормативный акт (как носящий межведомственный характер) в соответствии с указом Президента РФ от 21.01.93 N 104 "О нормативных актах центральных органов государственного управления РФ" был зарегистрирован в Минюсте РФ 08.06.94 (N 593) и опубликован в газете "Российские вести" (N 118 от 29.06.94), а поэтому предприятиям с иностранным капиталом следовало представлять в налоговые инспекции по месту своей регистрации указанные расчеты начиная с расчетов за первое полугодие 1994 г.

ГАРАНТ:

Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 Инструкция N 4 утратила силу с введением в действие названной Инструкции. В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на при- быль регламентируется Инструкцией ГНС от 10.08.95 N 37

Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 упомянутый Указ признан утратившим силу. С 28 мая 1996 года порядок вступления в силу нормативных актов центральных органов государственного управления Российской Федерации установлен Указом N 763

По вопросу необходимости поквартальной уплаты этого налога в 1994 г. следует отметить следующее. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (пп.4 и 9 ст.9) и Инструкцией N 4 о порядке его применения (п.37) сроки уплаты налога на прибыль, в том числе и с сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, увязаны с днем представления годовых (квартальных) бухгалтерских отчетов, а не налоговых расчетов. Предприятия с иностранным капиталом в 1994 г. в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 20.03.92 N 10 (с изменениями и дополнениями), п.76) должны были представлять отчетность органу государственной налоговой инспекции в срок до 15 марта следующего за отчетным года. Указ Президента РФ от 22.12.93 N 2270, во исполнение которого Госналогслужбой РФ были внесены изменения в Инструкцию N 1, не содержит норм, устанавливающих иные сроки представления бухгалтерской отчетности предприятиями с иностранными инвестициями, а также прямых указаний на необходимость ежеквартальной уплаты налога на превышение затрат на оплату труда всеми предприятиями с указанием ее конкретных сроков (если рассматривать данный налог как обособленный).

Таким образом, по 1994 г. налоговые органы не имеют оснований применять к предприятиям с иностранными инвестициями предусмотренные ст.13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах