Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику - 2019 (для коммерческой организации). Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Проверь себя: нужно ли внести изменения в учетную политику

 

Периодически осуществлять "ревизию" действующей учетной политики - в интересах любой организации (индивидуального предпринимателя).

Целью такой проверки является не только подтверждение факта отражения в учетной политике необходимых способов и методов ведения учета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, но и оценка их правильности и рациональности, а также целесообразности внесения в нее соответствующих изменений.

Провести "ревизию" необходимо до конца года, и тогда же, при необходимости, утвердить ее новую редакцию, которая будет применяться с 1 января нового календарного года.

С чего начать проверку действующей учетной политики и на какие разделы необходимо обратить особое внимание - об этом читайте в нашем материале.

 

Рекомендуем:

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика по бухгалтерскому учету

Изменение учетной политики по бухгалтерскому учету

 

1. Соответствие учетной политики действующему законодательству

 

Перед наступлением нового года следует еще раз посмотреть, не внесены ли какие-то изменения в законодательство, которые необходимо будет применять в своей деятельности в следующем периоде, и, в случае необходимости, отразить их в приказе об учетной политике (в виде дополнений или изменений).

 

Примечание В отличие от предыдущих лет, серьезных изменений в правила ведения бухгалтерского, налогового учета и отчетности, которые необходимо было бы учесть при утверждении учетной политики на 2019 год, внесено не было.

 

Рекомендуем:

Обзор основных изменений по налогам и страховым взносам - 2019

Обзор изменений в бухгалтерском учете

 

2. Существенное изменение условий деятельности организации

 

К существенным изменениям условий деятельности организации, в частности, можно отнести (п. 10 ПБУ 1/2008):

- начало осуществления новых видов деятельности либо изменение видов деятельности;

- создание обособленных подразделений;

- реорганизацию предприятия;

- смену режима налогообложения (к примеру, вследствие утраты права на применение УСН или добровольного перехода на иной режим налогообложения) или совмещение налоговых режимов.

В связи с этим в учетной политике следует проверить и при необходимости внести изменения (дополнения):

- в рабочий план счетов;

- в график документооборота;

- в перечень форм первичных документов, учетных регистров.

 

Кроме того, необходимо обратить внимание:

 

1) Не приводит ли изменение условий деятельности к обязанности ведения раздельного учета.

 

Раздельный учет по НДС

 

Необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС возникает в отношении операций:

- облагаемых и необлагаемых НДС (п.п. 4, 5 ст. 149 НК РФ);

- облагаемых по ставкам 0% и 18% (10%);

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (п. 13 ст.167 НК РФ);

- при совмещении общего режима и ЕНВД (ПСН) (п. 4 ст. 170 НК РФ);

- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Методика ведения учета "входного" НДС разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в учетной политике (см. письма ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172).

 

Элемент учетной политики

Когда применяется

Допустимые варианты

в учетной политике

Раздельный учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

1. При осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС

 

2. При совмещении общего режима и ЕНВД (ПСН)

Раздельный учет может быть организован:

1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы";

2) с помощью специальных налоговых регистров

Раздельный учет "входного" НДС

1. При использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях

 

2. При совмещении общего режима и ЕНВД (ПСН)

Раздельный учет может быть организован:

1) путем открытия отдельных субсчетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость";

2) с помощью специальных налоговых регистров;

3) пропорционально, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)

Правило "пяти процентов"

В отношении сумм НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям

 

Применение правила "пяти процентов" является правом налогоплательщика, которое должно быть закреплено в учетной политике

 

Рекомендуем:

Организация раздельного учета НДС

"Правило 5%" при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций

Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций

 

Раздельный учет для целей исчисления налога на прибыль, ЕНВД, ЕСХН, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ПСН

 

Обеспечить обособленный учет доходов и расходов необходимо в следующих случаях:

- при совмещении налоговых режимов по отдельным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

- при целевых поступлениях (п. 2 ст. 251 НК РФ).

 

Раздельный учет может быть организован следующим образом:

Элемент учетной политики

Допустимые варианты

в учетной политике

Раздельный учет доходов

Раздельный учет может быть организован:

1) путем открытия отдельных субсчетов к счетам 90 "Выручка" и 91 "Прочие доходы";

2) с помощью специальных налоговых регистров

Раздельный учет расходов

Раздельный учет может быть организован:

1) пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к конкретному виду деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);

2) пропорционально долям доходов, полученным в рамках каждого из режимов налогообложения, в общем объеме доходов по всем видам деятельности;

3) путем открытия отдельных субсчетов к счету 90 "Выручка";

4) с помощью специальных налоговых регистров

 

Рекомендуем:

Учет доходов при совмещении ЕНВД и УСН

Учет материалов при совмещении УСН и ЕНВД

Учет доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения

Учет расходов при совмещении ЕНВД и УСН

 

3) При осуществлении новых видов деятельности необходимо также определить принципы и порядок их отражения в учете.

В указанных случаях изменения (дополнения) в учетную политику могут быть внесены не только с нового года, но и в течение текущего периода, с момента наступления соответствующего события.

Организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

3. Применение новых способов ведения учета

 

Несмотря на то, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год, организация (индивидуальный предприниматель) вправе периодически

вносить в нее изменения, в том числе и в отношении применяемых методов учета, при условии, что новые способы приведут к повышению качества информации об объекте (п. 2 ч. 6 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ).

При внесении подобного рода изменений в части положений по налогу на прибыль необходимо принимать во внимание ряд действующих ограничений, которые не позволяют делать это ежегодно.

 

Элемент учетной политики

по налогу на прибыль

Срок, в течение которого положение учетной политики не подлежит пересмотру

Прямые и косвенные расходы:

- порядок распределения прямых расходов;

- порядок формирования стоимости НЗП

В течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ)

Порядок формирования стоимости приобретения товаров (при осуществлении торговой деятельности)

В течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ)

Способ амортизации

Организации, выбравшие нелинейный метод начисления амортизации, вправе перейти на линейный метод не ранее, чем через 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

 

Использовать новые правила можно только с начала нового периода (п. 9 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

 

Рекомендуем:

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

4. Порядок внесения изменений (дополнений)

 

Внесение любых изменений (дополнений) в учетную политику производится в том же порядке, что и утверждение самой учетной политики - отдельным приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.