Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования (ноябрь 2024)

Учет работ по монтажу оборудования

Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает производственное оборудование, требующее монтажа. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на монтаж?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 08 07

Типовые проводки к счету 07: по кредиту к счету 08: по дебету/по кредиту

О приобретении оборудования, требующего монтажа, см. Учет оборудования к установке.

При передаче в монтаж стоимость оборудования, учтенного на счете 07 "Оборудование к установке", списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты по монтажу оборудования также отражаются по дебету счета 08.

Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" при условии соответствия критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (за основу можно принять форму N ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (за основу можно принять формы N ОС-1 или N ОС-1б). Все упомянутые унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Формы документов Пример Акта о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 Пример Акта о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-15 Пример Акта о приеме-передаче основных средств ОС-1 Пример Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1б

Налогообложение

Налог на прибыль

В целях налогового учета оборудование к установке до ввода его в эксплуатацию не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование в целях налогового учета признается объектом основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на его приобретение и доставку (за исключением НДС), а также доведение до состояния, пригодного для использования (второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, затраты организации по монтажу оборудования включаются в его первоначальную стоимость и списываются в расходы путем начисления амортизации.

Об амортизации основных средств см. Амортизация ОС.

НДС

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления (хозяйственный способ) является объектом обложения НДС. Налоговая база определяется при этом как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

В новом классификаторе ОКПД 2, введенном приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст с 1 января 2017 года, услуги по ремонту и монтажу машин и оборудования вынесены в отдельную группировку 33, а монтажные работы, связанные со строительством, относятся к Разделу F "Сооружения и строительные работы" (группировки 41 - 43).

Поэтому если признаки строительства при монтаже отсутствуют, то нет оснований для применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. 

Если же организация производит собственными силами монтаж оборудования, при котором работы можно отнести к СМР, ей следует на последние число каждого квартала определять налоговую базу по НДС со СМР для собственных нужд (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ).

При этом стоимость самого оборудования, являясь самостоятельным элементом технологической структуры капитальных вложений (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160), по нашему мнению, в стоимость работ по монтажу не включается.

Вычет НДС, начисленного при выполнении СМР для собственного потребления, производится на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть в том же квартале, когда сумма НДС начислена.

Сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных СМР, принимается к вычету при выполнении двух условий (п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ):

1) строящийся объект предназначен (полностью или частично) для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).

Подробнее о налогообложении НДС строительства для собственного потребления см. Учет основного средства, построенного хозяйственным способом.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета.

Для принятия объекта на учет в качестве ОС требуется соблюдение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи ОС.

Внимание

Учтенное на счете 08 оборудование не участвует в определении налоговой базы по налогу на имущество.

Исключение - имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, для налогообложения которого учет на балансе не имеет значения.

Счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые лишь впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, учтенные на счете 08 объекты не могут рассматриваться в качестве объекта обложения по налогу на имущество организаций. Подобной позиции придерживаются и в Минфине России (см. письма от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93, от 11.01.2008 N 03-05-05-01/3).

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Пример

В июне организация приобрела производственное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). В июле того же года начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации. Монтаж оборудования произведен в течение месяца сотрудниками вспомогательного производства (собственными силами) организации, расходы на него составили 200 000 руб. Монтаж оборудования не связан с проведением строительных работ.

В бухгалтерском учете следует сделать проводки:

В июне:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
07	60	500 000 (600 000 - 100 000)	получено оборудование к установке
19	60	100 000	отражена сумма "входного" НДС по оборудованию
68	19	100 000	НДС предъявлен к вычету

В июле:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	07	500 000.	отражена передача оборудования в монтаж
23	02, 10, 70, 69	200 000	учтены затраты вспомогательного производства по выполнению монтажных работ
08	23	200 000	затраты вспомогательного производства по выполнению монтажных работ учтены в составе вложений во внеоборотные активы

В августе:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01	08	700 000 (500 000 + 200 000)	смортированное оборудование принято к учету в составе основных средств

Возможные риски

Риск 1. Относится ли монтаж оборудования работниками предприятия к строительно-монтажным работам для собственного потребления, и, соответственно, является ли стоимость данных работ объектом обложения НДС?

Риск 2. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость оборудования, смонтированного организацией собственными силами, и расходы на его монтаж?

1. Относится ли монтаж оборудования работниками предприятия к строительно-монтажным работам для собственного потребления, и, соответственно, является ли стоимость данных работ объектом обложения НДС?

Положительная практика

В целях определения понятия "СМР, выполненные собственными силами (хозяйственным способом) необходимо руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16).

Таким образом, объектом обложения НДС является монтаж оборудования, но только по виду деятельности, относящемуся к строительству. В противном случае (при выполнении монтажа оборудования по виду деятельности, не относящемуся к строительству) указанные монтажные работы не относятся к СМР (см. письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. N 19-11/8073) и у организации не возникает объекта обложения НДС. Такого же мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. N 19-11/8073

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2007 г. N А57-11919/06-6 (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2009 г. N Ф04-2272/2009(8182-А81-42) (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2007 г. N Ф04-9404/2006(30453-А45-26)(30454-А45-26) (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 мая 2007 г. N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)

Отрицательная практика

Согласно другой точке зрения, высказанной УФНС России по г. Москве, при монтаже любого оборудования у организации возникает объект обложения НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. N 19-11/8073

2. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость оборудования, смонтированного организацией собственными силами, и расходы на его монтаж?

Отрицательная практика

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При этом стоимость оборудования следует рассматривать в числе прочих затрат, как фактические расходы налогоплательщика на выполнение СМР, так как монтаж оборудования в строящемся собственными силами здании не может быть произведен без осуществления расходов по приобретению самого оборудования. Следовательно, в налоговую базу должен включаться весь комплекс расходов, осуществленных организацией при строительстве

Акты судебных органов: (-) Постановление ФАС Уральского округа от 16 мая 2007 г. N Ф09-3556/07-С2

Положительная практика

В некоторых случаях суды принимают позицию налогоплательщика. В частности, судьи указывают, что стоимость приобретенного для монтажа оборудования не является составной частью стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления и не подлежит включению в налоговую базу в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ.

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 июля 2008 г. N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) (+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 апреля 2004 г. N Ф04/2112-793/А27-2004/Ф04/2112-794/А27-2004 (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. N А19-12474/06-50-Ф02-210/2007 (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 апреля 2005 г. N А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2007 г. N А57-11919/06-6

Учет работ по монтажу оборудования

Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобретает производственное оборудование, требующее монтажа. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на монтаж?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список