Энциклопедия решений. Отражение в бухгалтерском учете расходов, не принятых к зачету ФСС, по 31 декабря 2020 года (для бюджетной сферы)

Отражение в бухгалтерском учете расходов, не принятых к зачету ФСС (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

По результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отдельные суммы начисленных работнику выплат могут быть не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ.

В частности, суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке (п. 18 Положения о ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101).

Не принятые к зачету суммы не могут рассматриваться в качестве выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ (до 1 января 2017 года - п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее Закон N 212-ФЗ)*(1). Соответственно, они облагаются страховыми взносами на общих основаниях (см. письма Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19, от 26.02.2016 N 17-3/В-76, определение Верховного суда РФ от 29.08.2014 N 301-ЭС14-25)*(2). Вместе с тем в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2015 N Ф09-6879/15 по делу N А76-435/2015 указано, что выплаты спорных пособий (в связи с неправильным определением сумм среднего заработка) не являются выплатами в рамках трудовых отношений, произведены в связи с наступлением страховых случаев (беременность и роды, болезнь ребенка), вследствие чего данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. При этом отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют (см. также постановление АС Уральского округа от 07.10.2016 N Ф09-8531/16, определение ВС РФ от 20.01.2016 N 309-КГ15-17592, постановление Семнадцатого ААС от 23.03.2016 N 17АП-1562/16).

Внимание

Еще на этапе проверки, проводимой органом ФСС РФ (п. 8 ст. 431 НК РФ) и (или) при подписании соответствующего акта проверки (разногласий к нему), должностным лицам организации госсектора следует указать проверяющим на то, что в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) с 1 января 2010 года органы ФСС РФ наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что негативные последствия, связанные с нарушением медицинской организацией требований законодательства о порядке выдачи листка нетрудоспособности возлагаются непосредственно на эти организации, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен (см. постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2012 N 10605/12). Следовательно, наличие недочетов в оформлении листков нетрудоспособности, допущенных медицинской организацией, не может являться надлежащим основанием для отказа к принятию таких расходов органом ФСС РФ к зачету.

Работа по отражению в бухгалтерском учете организации госсектора операций, связанных с отказом территориального органа ФСС РФ в зачете отдельных расходов, должна быть организована следующим образом.

Во-первых, расходы учреждения по обязательному социальному страхованию, не принятые к зачету органом ФСС РФ, следует отразить в бухгалтерском учете как соответствующие корректировки начисления выплат (пособий) и страховых взносов, руководствуясь при этом порядком, установленным п. 18 Инструкции N 157н.

Как правило, в подобных случаях исправление ошибок осуществляется способом "Красное сторно" и дополнительными бухгалтерскими записями:

- последним днем отчетного периода (если ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерской отчетности);

- датой обнаружения ошибки (если ошибка обнаружена после представления бухгалтерской отчетности).

При этом оформляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой должна содержаться ссылка на номер и дату исправляемого Журнала операций, обоснования внесения исправлений.

Во-вторых, организация госсектора должна произвести доначисление страховых взносов по всем видам обязательного страхования (включая ФСС РФ) на суммы выплат, не принятых к зачету, в установленном главой 34 НК РФ (до 1 января 2017 года - Законом N 212-ФЗ) порядке. Помимо этого должны быть исчислены и уплачены соответствующие пени.

Кроме того, необходимо доначислить и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно требованиям Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Внимание

Решение о внесении суммы не зачтенной выплаты ее получателем может быть принято сразу же по итогам проверки. В таком случае организация госсектора может не доначислять страховые взносы на незачтенную сумму.

В-третьих, руководитель учреждения должен принять решение в отношении сумм, не принятых к зачету, а именно:

1) о возврате выплат (возмещении расходов) получателями, то есть застрахованными лицами;

2) о возмещении расходов виновными лицами;

3) об отнесении расходов за счет средств организации.

Возможно одновременное применение сразу нескольких из перечисленных выше вариантов. Например, часть расходов может быть возмещена сотрудником, получившим выплату, а другая часть может быть отнесена на расходы организации.

Окончательное решение в отношении сумм, не принятых к зачету, как правило, принимается руководителем на основании материалов проведенного разбирательства (расследования).

Внимание

Действующее законодательство далеко не всегда допускает взыскание сумм, не принятых к зачету, с получателей пособий (выплат) или виновных лиц. В то же время эти лица могут возмещать соответствующие расходы организации госсектора в добровольном порядке. Добровольный характер подобных действий работников желательно зафиксировать, оформив соответствующее заявление.

Поступление средств в счет возмещения не принятых к зачету расходов по общему правилу отражается в учете как восстановление кассовых расходов. В установленных случаях подобные суммы подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.

-----------------------------------

*(1) С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются главой 34 НК РФ "Страховые взносы". С этой даты Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ утратил силу.

*(2) Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями законодательства Российской Федерации не изменяется. В этой связи, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).

Темы

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

Уменьшение суммы выплат в ФСС РФ на сумму произведенных плательщиком взносов расходов по страховому обеспечению (по 31 декабря 2016 года)

См. также

Возмещение расходов, не принятых к зачету ФСС, сотрудником - получателем выплат (пособий) (для госсектора)

Возмещение виновным лицом - сотрудником расходов, не принятых к зачету ФСС (для госсектора)

Отнесение расходов, не принятых к зачету ФСС, за счет учреждения (для госсектора)

Учет операций по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет

Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (по 31 декабря 2016 года)

Налогообложение пособий, выплачиваемых по месту работы