Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже)

Бухгалтерский учет выбытия основных средств при их ликвидации (демонтаже)

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н):

- прекращения его использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- частичной ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

При обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (см. письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому если демонтаж ОС производится в течение некоторого периода времени, начисление амортизации во время демонтажа производится в обычном порядке.

Порядок списания ОС в бухгалтерском учете регламентирован пунктами 75-80 Методических указаний N 91н и предполагает проведение некоторых процедур. В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (п. 77 Методических указаний N 91н). В компетенцию комиссии входит в числе прочего составление акта на списание объекта ОС, которым оформляется принятое решение комиссии, с указанием данных, характеризующих объект (седьмой абзац п. 77, п. 78 Методических указаний N 91н).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п. 31 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации" остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта ОС (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т. п.) отражаются в составе прочих расходов. А стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Указанные ценности принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Методических указаний N 91н и п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ликвидируемого ОС и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". По кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию ОС при их ликвидации служат:

- акт на списание объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7):

- приходный ордер (применяется, если после ликвидации ОС остаются какие-либо запчасти или детали, которые можно использовать в дальнейшем) может быть разработан на основе формы М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

На основании акта на списание, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу можно принять унифицированные формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта ОС (п. 80 Методических указаний N 91н).

Пример

Основное средство (компьютер) вышло из строя и не подлежит восстановлению. Срок полезного использования данного ОС - 48 месяцев, первоначальная стоимость - 26 572 руб., НДС в сумме 4783 руб. принят к вычету. Начислена амортизация в размере 8304 рублей. Расходы на разборку составили 500 руб. В результате разборки выявлены детали, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 5300 руб.

Организация использует субсчет "Выбытие основных средств".

Выбытие основного средства отражается проводками:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

01, субсчет "Выбытие основных средств"

01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

26 572

списана первоначальная стоимость объекта, подлежащего ликвидации

02

01, субсчет "Выбытие основных средств"

8304

списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации

91, субсчет "Прочие расходы"

01, субсчет "Выбытие основных средств"

18 268

(26 872 - 8304)

списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта


Восстановление НДС оформляется так:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

19

68, субсчет "Расчеты по НДС"

3288

(18 258 х 18%)

восстановлен НДС с остаточной стоимости ликвидируемого ОС

91, субсчет "Прочие расходы"

19

3288

сумма восстановленного НДС отражена в составе прочих расходов

91, субсчет "Прочие расходы"

23

500

списаны расходы по разборке компьютера

10

91, субсчет "Прочие доходы"

5300

оприходованы материалы, оставшиеся после разборки компьютера и пригодные для дальнейшего использования


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на март 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой