Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов

Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

В общем случае добавочный капитал представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по независящим от деятельности организации причинам в силу сложившихся условий хозяйствования организации.

Источниками формирования добавочного капитала в числе прочих являются суммы дооценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") и нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

Аналитический учет по счету 83 необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета "Прирост стоимости основных средств по переоценке", "Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке" и др.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация вправе (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Такая переоценка должна быть предусмотрена учетной политикой организации и должна проводиться не чаще одного раза в год. После принятия решения о переоценке объектов ОС в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (второй абзац п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания).

Аналогичные нормы установлены для НМА в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Обратите внимание, организация должна вести аналитический учет добавочного капитала в разрезе активов, подвергшихся переоценке, по следующим причинам:

- при дальнейшей переоценке актива нужна информация о динамике по изменению его цены, чтобы при необходимости правильно произвести уценку;

- добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки актива, при выбытии этого актива подлежит списанию на нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01).

Результаты первичной дооценки и уценки внеоборотных активов в бухгалтерском учете отражают, руководствуясь следующими принципами (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007):


Операция и сумма

Бухгалтерская запись

Первичная дооценка или сумма дооценки, превышающая сумму предшествовавшей уценки

Дебет 01 (04) Кредит 83

Дооценка в пределах суммы предшествовавшей уценки

Дебет 01 (04) Кредит 91

Первичная уценка

Дебет 91 Кредит 01 (04)

Уценка в пределах суммы предшествовавшей дооценки

Дебет 83 Кредит 01 (04)

Сумма уценки, превышающая сумму предшествовавшей дооценки

Дебет 84 Кредит 01 (04)

Сумма дооценки при выбытии переоцененного актива

Дебет 83 Кредит 84


Положение о ежегодной переоценке внеоборотных активов следует закрепить в учетной политике организации. Решение о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется распорядительным документом (например, приказом руководителя организации). Такой документ обязателен для всех служб организации, задействованных в процессе подготовки перечня подлежащих переоценке активов, в котором рекомендуется указать точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления, принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках ОС отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (может быть принята за основу форма ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 15 ПБУ 6/01).

Документальное оформление и учет всех видов НМА осуществляется в карточке учета нематериальных активов (может быть разработана на основе формы N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Система бухгалтерского учета организации должна обеспечивать хранение информации о результатах всех переоценок по каждому объекту НМА. Таким образом, карточка может быть дополнена соответствующими показателями, либо должен быть утвержден иной документ для их отражения. Таким документом может быть акт (или ведомость) переоценок.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Переоценка внеоборотных активов показывается (отдельно от добавочного капитала, сформированного по иным основаниям) по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" Бухгалтерского баланса.

В Отчете об изменениях капитала в графе "Добавочный капитал" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 ("Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему") - величина добавочного капитала в году, предшествующему предыдущему;

- по строке 3212 ("Переоценка имущества") - переоценка имущества в предыдущем году;

- по строке 3200 ("Величина капитала на 31 декабря предыдущего года") - величина добавочного капитала на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3312 ("Переоценка имущества") - переоценка имущества в отчетном году;

- по строке 3300 ("Величина капитала на 31 декабря 20___ г.") - величина добавочного капитала на 31 декабря отчетного года.

Пример

1. Организация впервые решила переоценить транспортные средства (группа ОС). Их балансовая (первоначальная) стоимость составляет 1 400 000 руб., начислена амортизация в сумме 325 000 руб. Согласно данным, полученным от продавца аналогичной продукции, стоимость таких транспортных средств на 31 декабря составляет 1 750 000 руб.

Коэффициент пересчета будет равен:

1 750 000 руб. : 1 400 000 руб. = 1,25

Сумма амортизации по основным средствам в группе после переоценки должна составить:

325 000 руб. х 1,25 = 406 250 руб.

Разница между ранее начисленной и новой суммой амортизации будет равна:

406 250 - 325 000 = 81 250 руб.

Операции по переоценке будут отражены записями:


Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Описание

01

83

350 000 (1 750 000 - 1 400 000)

увеличена стоимость основных средств и добавочного капитала в результате переоценки

83

02

81 250

скорректирована сумма амортизация по переоцененным основным средствам


В результате переоценки ОС величина добавочного капитала увеличилась на:

350 000 - 82 250 = 268 750 руб.


2. Организация впервые проводит переоценку имеющегося у нее товарного знака. Первоначальная (балансовая) стоимость товарного знака - 840 000 руб. Начисленная амортизация - 390 000 руб. По состоянию на конец года остаточная стоимость НМА составляет 450 000 руб. Амортизация начисляется линейно. Согласно отчету независимого оценщика рыночная цена ТЗ составляет 585 000 руб.

При обособленном учете первоначальной стоимости и амортизации на отдельных счетах (счет 04 "Нематериальные активы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов") условие о пересчете остаточной стоимости выполняется с помощью коэффициента переоценки, определяемого как соотношение новой и старой остаточных стоимостей. После чего производится пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации в соответствии с этим коэффициентом.

Коэффициент пересчета равен:

585 000 руб. : 450 000 руб. = 1,3

Первоначальная стоимость после переоценки:

840 000 руб. x 1,3 = 1 092 000 руб.

Накопленная амортизация:

390 000 руб. x 1,3 = 507 000 руб.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:


Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Описание

04

83

252 000

(1 092 000 - 840 000)

отражена сумма дооценки товарного знака

83

05

117 000

(507 000 - 390 000)

отражена сумма дооценки начисленной амортизации


Таким образом, на 1 января отчетного года остаточная стоимость НМА будет соответствовать рыночной:

1 092 000 руб. - 507 000 руб. = 585 000 руб.

В результате переоценки ТЗ величина добавочного капитала увеличилась на:

252 000 руб. - 117 000 руб. = 135 000 руб.

В налоговом учете переоценка НМА не отражается.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой