Энциклопедия решений. Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей

Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей

Из содержания ст. 115 НК РФ следует, что под сроком давности взыскания штрафов понимается срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением о взыскании. Срок давности применяется как в тех случаях, когда взыскание в соответствии с законодательством изначально осуществляется в судебном порядке, так и в случаях обращения в суд в связи с пропуском налоговым органом установленного срока принятия решения о взыскании.

Предусмотренные ст. 115 НК РФ сроки давности взыскания следует отличать от:

- сроков принятия налоговым органом решения о взыскании;

- сроков вынесения судом акта о взыскании;

- сроков фактического взыскания, которые определяются специальными нормами.


В настоящее время НК РФ не устанавливает единого срока давности взыскания и порядка его исчисления.

По общему правилу срок давности взыскания с налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется в соответствии со ст. 46 - 47 НК РФ (абзац первый п. 1 ст. 115 НК РФ).


Субъект ответственности

Форма взыскания

Срок давности взыскания

Основание

Налогоплательщик, плательщик страховых взносов, сборов (налоговый агент) - организация или индивидуальный предприниматель

За счет денежных средств

В течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа

п. 3 ст. 46 НК РФ

За счет иного имущества (при отсутствии денежных средств) (п. 7 ст. 46 НК)

В течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа

абзац 3 п. 1 ст. 47 НК РФ

Участники консолидированной группы налогоплательщиков при наличии задолженности по налогу на прибыль

За счет денежных средств

В течение шести месяцев после истечения срока на взыскание штрафа

пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ

За счет иного имущества с учетом особенностей, установленных п. 11 ст. 47 НК РФ

В течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа

абзац 3 п. 1 ст. 47 НК РФ


В определенных п. 2 ст. 45 НК РФ случаях заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа (абзац второй п. 1 ст. 115 НК РФ).


Такой порядок действует в отношении:

1) организаций, которым открыт лицевой счет, при условии, что взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

2) взаимозависимых лиц, в целях взыскания с них недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ в редакции, действующей с 30.07.2013 года):

3) организаций или индивидуального предпринимателя, в случае изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ);

4) организаций или индивидуального предпринимателя, в случае пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 4 п. 2 и п. 8 ст. 45 НК РФ).

К срокам давности взыскания применяются также общие положения о порядке исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 6.1 НК РФ).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.