• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Налоговые санкции

Налоговые санкции

Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание (штраф) (п.п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). Пеня за несвоевременную уплату налогов (страховых взносов, сборов) (ст. 75 НК РФ) к мерам налоговой ответственности (налоговым санкциям) не относится, а является лишь одним из способов обеспечения исполнения обязанности по их уплате (п. 1 ст. 72 НК РФ). В связи с этим, в частности, в случае освобождения от налоговой ответственности лицо не освобождается от уплаты пеней (см. п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Постановление N 41/9).

Размеры штрафов за совершение конкретных видов налоговых правонарушений определяются соответствующими нормами глав 16 и 18 НК РФ (п. 2 ст. 114 НК РФ).

В зависимости от вида правонарушения штраф устанавливается:

- в определенной денежной сумме (п. 1 ст. 116, п. 2 ст. 119, ст.ст. 119.1, 119.2, п.п. 1 и 2 ст. 120, ст.ст. 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.4 НК РФ);

- в проценте от дохода (п. 2 ст. 116 НК РФ);

- в проценте от неуплаченной (неперечисленной) суммы налога (п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 120, ст.ст. 122, 122.1, 123, 129.3 НК РФ);

- кратно ставке налога (ст. 129.2 НК РФ).


В ряде случаев предусмотрен максимальный (п. 1 ст. 119 НК РФ) и минимальный (п. 2 ст. 116, п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 129.3 НК РФ) размер штрафа.

В случае привлечения лица к налоговой ответственности штраф применяется в том размере, который действовал на момент совершения налогового правонарушения, кроме случаев, когда впоследствии актом законодательства о налогах и сборах ответственность смягчена (см., например, п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Акты, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п.п. 2 и 3 ст. 5 НК РФ).

При совершении лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Размер налагаемого на лицо штрафа определяется с учетом смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств (п.п. 3 и 4 ст. 114 НК РФ).

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). В зависимости от обстоятельств дела размер штрафа может быть уменьшен и более чем в два раза (например, при наличии нескольких смягчающих обстоятельств) (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, п. 19 Постановления N 41/9).

Размер штрафа может быть уменьшен, в том числе ниже предусмотренного НК РФ минимального размера (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 28.03.2012 N Ф10-699/12, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 N Ф07-417/12, письма Минфина России от 16.05.2012 N 03-02-08/47, от 30.01.2012 N 03-02-08/7). Возможности полного освобождения от ответственности в связи со смягчающими обстоятельствами законодательство не предусматривает.

При наличии отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-01-11/12773). Наличие отягчающего обстоятельства не исключает применения смягчающих обстоятельств (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.07.2011 N Ф08-4047/11, ФАС Уральского округа от 20.06.2011 N Ф09-3151/11, ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2009 N Ф03-2296/2009).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на апрель 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.