• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при ЕСХН

Внереализационные доходы при ЕСХН

Перечень внереализационных доходов, учитываемых при ЕСХН, определяется в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными признаются все доходы налогоплательщика, кроме доходов от реализации.

Примечание

С 2016 года доходы при ЕСХН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 248 НК РФ).

В ст. 250 НК РФ приведен перечень внереализационных доходов. С одной стороны, этот перечень ограничен, поскольку не содержит пункта о "других подобных доходах", с другой стороны, перед перечислением видов доходов стоит оговорка "в частности". Поэтому при отнесении поступлений к доходам следует руководствоваться ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода при возможности ее оценки. В целях налогообложения из общей массы доходов выделяются доходы от реализации, которые четко определены в ст. 249 НК РФ. Следовательно, если какое-либо поступление подпадает под понятие дохода по ст. 41 НК РФ, но при этом не является доходом от реализации, оно автоматически должно рассматриваться в целях налогообложения в качестве внереализационного дохода, пусть даже прямо не упомянутого в перечне ст. 250 НК РФ. При этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при налогообложении.

На открытость перечня внереализационных доходов ссылается и Минфин России в разъяснениях в случаях неоднозначности квалификации того или иного дохода (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/64, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277 и др.). При этом суды отмечают, что хотя перечень доходов и является открытым, при включении в него результата какой-либо хозяйственной операции необходимо учитывать требования ст. 41 НК РФ. То есть для признания дохода у налогоплательщика должна возникнуть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая может быть оценена (см. п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, от 05.04.2011 N Ф05-1477/11).

Признавая внереализационные доходы при ЕСХН, необходимо иметь в виду, что в тех случаях, когда в ст. 250 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, нормы этой статьи могут учитываться при ЕСХН в том случае, если они не противоречат остальным положениям главы 26.1 НК РФ. Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики, применяющие ЕСХН, учитывают доходы после их фактического получения, то есть кассовым методом, а это означает, что некоторые нормы ст. 250 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, не применимы.


Правильное определение состава внереализационных доходов при ЕСХН крайне важно в целях расчета доли доходов от реализации сельхозпродукции, позволяющей применять этот специальный налоговый режим. Рассмотрим особенности учета некоторых внереализационных доходов при ЕСХН:

1. Доходы от долевого участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, не включают в налоговую базу при исчислении налога доходы в виде полученных дивидендов (абзацы 6 и 7 п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль или НДФЛ (п. 3 ст. 284, абзацы 1 и 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ). При этом обязанность по исчислению и уплате налогов возлагается на источник выплаты доходов - налогового агента (российскую организацию).

2. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, признают доходы кассовым методом (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ), поэтому доходы, перечисленные в п. 3 ст. 250 НК РФ, на наш взгляд, должны быть не только признаны, но и фактически получены.

3. Доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 НК РФ (п. 7 ст. 250 НК РФ). Глава 26.1 НК РФ не предусматривает формирования каких-либо резервов при ЕСХН (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/1/10). Следовательно, положения п. 7 ст. 250 НК РФ при ЕСХН не применяются.

4. Доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ). При ЕСХН переоценка валютных ценностей и обязательств не производится, доходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

5. Субсидии. В пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" налогоплательщиками, применяющими ЕСХН. Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

6. Доходы от аренды. Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Таким образом, если сдача имущества в аренду (субаренду) не является для организации основным видом деятельности, то доходы, получаемые по договору аренды (субаренды), подлежат включению в состав внереализационных доходов (см. письмо Минфина России от 05.05.2015 N 03-11-06/1/25740).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным налогам, а также по вопросам проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.