Уплата штрафов за налоговые правонарушения при реорганизации юридического лица
Как устанавливает абзац второй п. 2 ст. 50 НК РФ, на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов за налоговые правонарушения, которые были наложены на само юридическое лицо до завершения его реорганизации (т.е. до прекращения его деятельности). Эта обязанность исполняется правопреемником в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков. Исключением являются случаи реорганизации в форме выделения (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Вместе с тем, с учетом того, что к правопреемнику переходит обязанность по уплате налогов реорганизуемой организации, налоговый орган вправе провести налоговую проверку реорганизованной организации и после завершения реорганизации*(1).
По результатам такой проверки возможно вынесение решения о доначислении налогов, а также начислении пеней за несвоевременную уплату налога, которые правопреемник должен уплатить в силу положений абзаца первого п. 2 ст. 50 НК РФ.
При этом НК РФ не предусматривает возможности наложения штрафа на правопреемника после завершения реорганизации. В связи с чем правопреемник не может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, если решение о привлечении к ответственности по налоговому правонарушению, вменяемому реорганизованной организации, принято налоговым органом уже после завершения реорганизации (постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 N 11489/03, определение ВАС РФ от 13.03.2008 N 3113/08, постановления ФАС Центрального округа от 19.06.2014 N Ф10-1641/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.11.2013 N Ф02-5426/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.04.2013 N Ф08-1890/13, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 по делу N А42-2023/2008).
Тем не менее, при реорганизации в форме преобразования в зависимости от обстоятельств суд может признать законным привлечение к ответственности правопреемника в случае, если до завершения реорганизации на предшественника не налагалось каких-либо штрафов и не возлагалось обязанностей их уплатить. Примером тому может служить постановление ФАС Московского округа от 11.04.2012 N Ф05-2274/12.
Как отметили судьи, поскольку положения ст. 50 НК РФ прямо не регулируют вопрос о возможности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в такой ситуации, суд основывался на общих положениях ст. 101 НК РФ, не устанавливающих исключений для случаев, когда правонарушение совершено до реорганизации.
В числе одного из аргументов приведен п. 4 ст. 110 НК РФ, в соответствии с которым вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Суд указал, что реорганизация произошла не путем слияния, выделения или присоединения к другому лицу, а всего лишь путем изменения организационно-правовой формы. Должностные лица, чьи действия обусловили совершение правонарушения до реорганизации, являются должностными лицами правопреемника.
______________________________
*(1) Из положений НК РФ не следует, что камеральная или выездная налоговая проверка (ст.ст. 88 и 89 НК РФ) реорганизуемой организации может быть проведена только до момента реорганизации.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах