Энциклопедия решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании

Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании с 2019 года

С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ, см. также информацию ФНС России от 05.12.2017).

До 1 января 2019 года российские организации, приобретающие услуги в электронной форме, местом реализации которых на основании ст. 148 НК РФ признается территория РФ, являются в целях применения НДС налоговыми агентами, которые обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога (п. 9 ст. 174.2 НК РФ, см. также письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-07-08/7489, от 24.10.2017 N 03-07-08/69697, от 19.07.2017 N 03-07-08/45864, ФНС России от 14.08.2017 N СД-4-3/15933@, от 30.06.2017 N СД-4-3/12602@, от 26.07.2017 N СД-3-3/5062@ и др.).

Пункт 9 ст. 174.2 НК РФ, признающий налоговыми агентами покупателей электронных услуг (организации и ИП), с 1 января 2019 года утрачивает силу. С этой налоговыми агентами в отношении электронных услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ, будут являться только посредники (организации и ИП), состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Российские организации (ИП) - непосредственные покупатели таких услуг признаваться налоговыми агентами не будут.

Примечание

В случае оказания электронных услуг с участием в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признаются посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у них договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги .

При этом с 1 января 2019 года иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, как физическим, так и юридическим лицам, подлежит постановке на учет в налоговых органах с целью уплаты НДС (п. 4.6 ст. 83 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2018 N 03-07-08/16354).

Постановка на учет иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями этих услуг, производится налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (форма, формат представления и порядок его заполнения (на сегодняшний день) утверждены приказом ФНС России от 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@).

Примечание

Сведения об иностранных поставщиках электронных услуг (наименование, ИНН, код причины и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте ФНС России (п. 2.1 ст. 171 НК РФ).

Такие иностранные организации самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (при определенных обстоятельствах - по ТКС через оператора электронного документооборота) (п.п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Примечание

Каких-либо прямых оснований для привлечения российской организации - покупателя к ответственности за непостановку иностранного поставщика на налоговый учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и (или) за неуплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается Россия, в НК РФ не установлено. На наш взгляд, единственным негативным последствием для покупателя в таком случае может быть невозможность применения налоговых вычетов НДС, предусмотренных с 1 января 2019 года п. 2.1 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 3.2 ст. 169 НК РФ иностранные поставщики в отношении услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, счета-фактуры не составляют. На каком же основании НДС будет приниматься к вычету?

Российская организация (ИП) - покупатель сможет принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении электронных услуг у иностранной организации, при наличии (п. 2.1 ст. 171 НК РФ, вступающий в силу с 1 января 2019 года, письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-07-08/45522):

- договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и кода причины постановки на учет иностранной организации;

- документов на перечисление оплаты (включая сумму НДС) иностранному поставщику электронных услуг.

 

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.