Энциклопедия решений. "Безопасная" доля вычетов по НДС (ноябрь 2024)

"Безопасная" доля вычетов по НДС Смотрите в этом материале: - что такое "безопасная" доля вычетов по НДС; - почему оценивается доля вычетов по НДС; - как определяется доля вычетов НДС по региону Что такое "безопасная" доля вычетов по НДС Прежде всего отметим, что НК РФ не ограничивает размер вычетов по НДС и не оперирует понятием "безопасная" доля вычетов по НДС. По смыслу норм НК РФ организация вправе применить вычеты НДС по реальным сделкам (ст. 54.1 НК РФ) с правильно оформленными документами (ст. 172 НК РФ). Поэтому "безопасными" можно признать вычеты, соответствующие указанным критериям, вне зависимости от размера доли заявленных вычетов в декларации по НДС. В постановлении Девятого ААС от 29.09.2017 N 09АП-36073/2017 судьи отметили, что сам по себе факт минимальной уплаты налоговых платежей в бюджет, вызванный высокой долей налоговых вычетов, не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налоговых обязанностей. Высокий уровень расходов, связанных с реализацией, и, соответственно, низкая рентабельность, а также высокий удельный вес налоговых вычетов, приводящий к минимальным суммам уплаты налога в бюджет, не являются незаконными. Данные факты с учетом принципа презумпции невиновности каждого налогоплательщика означают лишь, что у компании нет возможности продавать товар дороже по объективным причинам (уровень спроса, конкуренции и т.д.). Аналогичные выводы в постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 13.11.2018 N Ф08-9597/18, АС Уральского округа от 12.12.2018 N Ф09-8584/18, Пятнадцатого ААС от 07.06.2018 N 15АП-7391/18 (постановлением АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2018 N Ф08-8002/18 оставлено без изменения). Почему оценивается доля вычетов по НДС Налоговые органы в своей работе применяют риск-ориентированный подход при планировании и проведении контрольных мероприятий. С учетом имеющейся информации о схемах минимизации налоговых платежей, налоговые органы разработали критерии оценки деятельности налогоплательщиков. Превышение доли вычетов по НДС определенного порогового значения официально заявлено в качестве критерия оценки деятельности налогоплательщика при планировании выездных налоговых проверок. Если доля вычетов по НДС за период 12 месяцев равна или превышает 89% возникает риск назначения выездной налоговой проверки (п. 3 приложения N 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, далее - приказ N ММ-3-06/333@). Этот же критерий (89%) использовался налоговыми органами при оценке налогоплательщиков для вызова на комиссию по легализации налоговой базы. Работе таких комиссий было посвящено письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722, которое последовательно отменено письмами ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@, от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@, от 07.07.2020 N БС-4-11/10881@, см. также письмо ФНС России от 02.12.2021 N ЕА-4-15/16838). В частности, из письма N АС-4-2/12722 следует, что внимание налоговых органов обращено и на налогоплательщиков: - заявивших уровень вычетов выше среднего по субъекту РФ уровня за предшествующий период; - у которых соотношение начисленной при реализации суммы НДС и суммы вычетов без учета начислений и вычетов по авансам, строительно-монтажным работам, налоговым агентам равен 89 и более процентов. При этом по данным официальной статистики ФНС России (размещаемой на сайте ФНС России www.nalog.ru) средний размер доли вычетов НДС по регионам существенно различается. И налоговые органы руководствуются, в том числе, средними данными по своему региону. Поэтому показатели доли вычетов НДС в пределах 89% или средней доли вычетов по региону налогоплательщиками условно называется "безопасной" долей вычетов. Следует учитывать, что показатель доли вычетов по НДС всегда являлся не единственным критерием оценки благонадежности налогоплательщиков. И в настоящее время, в условиях использования информационных технологий, налоговые органы имеют возможность более полно оценить финансово-хозяйственную деятельность не только самого налогоплательщика, но и связанных с ним контрагентов. В частности, используемая налоговыми органами система управления рисками "СУР АСК НДС-2" производит анализ электронных деклараций по НДС и сверку данных контрагентов, что позволяет автоматически находить расхождения по суммам сделки в декларациях контрагентов и так называемый разрыв (возникающий, если контрагент сдал нулевую декларацию, или не задекларировал сделку, или не сдал отчетность, а также если данные о нем отсутствуют в ЕГРЮЛ). В СУР АСК НДС-2 налогоплательщики на основании имеющихся сведений об их деятельности распределены на 3 группы налогового риска: высокий, средний, низкий. Причем, как и при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценивается не только исполнение налогоплательщиком налоговых обязанностей в минимальном размере (в том числе и в части НДС), но и наличие достаточных ресурсов (активов) для ведения соответствующей деятельности, а также иные признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Результаты оценки предоставляют налоговым органам возможность определить налоговые декларации по НДС, требующие проведение полного комплекса мероприятий налогового контроля, а при выявлении разрывов определить очередность и перечень проводимых мероприятий с целью выявления выгодоприобретателя (для результативной налоговой проверки и возможности взыскания доначисленных сумм налога) (см. письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@). Кроме того с 01.07.2021 в стране действует национальная система прослеживаемости движения товаров, которая позволяет отследить движение товаров от ввоза на территорию РФ до выбытия из торгового оборота на основе документарной и физической идентификации. Основное ее регулирование установлено Федеральным законом РФ от 09.11.2020 N 371-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (см. также п. 2.3 ст. 23 НК РФ и письмо ФНС России от 04.07.2019 N ЕД-4-15/13072@). Соответственно, даже если налогоплательщиком формально соблюдены установленные НК РФ условия применения вычетов по НДС и показатель доли вычета в декларации по НДС налогоплательщика находится в пределах 89% или средних значений по региону, не исключается риск попадания организации в зону особого внимания налоговых органов. Вместе с тем, сравнение доли вычетов НДС, заявляемых в декларации по НДС, со средними значениями по стране или региону (в совокупности с иными известными критериями рисков) может помочь организации при подготовке пояснений на соответствующие требования налоговых органов. Как определяется доля вычетов НДС по региону Официальные сведения об удельной доле вычетов НДС по региону не публикуются. Организация может самостоятельно рассчитать долю вычетов по региону по данным статистической налоговой отчетности, в частности, по данным отчета по форме 1-НДС в целом по РФ и в разрезе субъектов (утв. приказом ФНС России от 02.12.2019 N ММВ-7-1/609@). Этот отчет ежеквартально публикуется на сайте ФНС России в разделе: "Иные функции ФНС / Статистика и аналитика / Данные по формам статистической налоговой отчетности / Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость" (https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/). Отчет формируется нарастающим итогом на основании представленных деклараций по НДС за налоговые периоды с IV квартала предшествующего года по III квартал текущего года, а также уточненных деклараций (в том числе, представленных в текущем периоде за периоды до IV квартала предшествующего года), Организации, осуществляющие операции, облагаемые НДС по ненулевым ставкам, для сравнения могут ориентироваться на данные, представленные в графе 2100 отчета по форме 1-НДС. Среднюю долю вычетов по региону определяем по формуле: Средняя доля вычетов НДС = (графа 2100 / графа 1100 отчета по форме 1-НДС) х 100%. Пример По состоянию на 01.01.2024 средняя доля вычетов НДС по операциям, облагаемым НДС по ненулевым ставкам (исходя из данных формы 1-НДС), составила: по г. Москве - 89,5%; по г. Санкт-Петербургу - 91,6%; по г. Севастополю - 83,5%. Эти данные можно использовать для сравнения своей доли вычетов НДС со средними показателями по региону при оценке рисков, в том числе, по отчетности за 4 квартал 2023 г. и 1 квартал 2024. Сведения о средней доле вычетов НДС по иным регионам смотрите здесь: Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2023 - 2024 годы Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2022 году Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2021 году Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2020 году Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2019 году Для организаций, применяющих нулевую ставку НДС или исполняющих обязанности налоговых агентов, средняя доля вычетов будет отличаться. Таким организациям при определении средней доли вычетов по региону логичнее ориентироваться на показатели граф 1000 и 2000 (всего) отчета по форме 1-НДС. Заметим, что нередко показатель средней доли вычетов по регионам оценивается налогоплательщиками и в СМИ как "безопасная" доля вычетов на текущий квартал. Однако, по нашему мнению, для оценки налоговых рисков необходимо сравнивать сопоставимые показатели по организации, то есть определять долю вычетов за период, указанный в форме 1-НДС. Долю вычетов НДС по своей организации определяем исходя из данных деклараций по НДС по формуле: Доля вычетов НДС = стр. 190 р. 3 х 100% / стр. 118 р. 3 декларации по НДС (за соответствующие периоды).

Тема Риск налоговой проверки: отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период См. также Налоговые вычеты по НДС Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2023 - 2024 годы Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2022 году Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2021 году Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2020 году Средняя доля вычетов НДС по регионам в 2019 году