Энциклопедия решений. Как продавцу учитывать расчеты с покупателями по договорам в иностранной валюте или условных единицах (декабрь 2024)

Как продавцу учитывать расчеты с покупателями по договорам в иностранной валюте или условных единицах

Гражданское законодательство не запрещает заключать договоры и выставлять счета на оплату в иностранной валюте, если расчет по этим счетам осуществляется покупателем в рублях (ст. 317 ГК РФ). При этом в договоре стороны могут согласовать собственный курс пересчета иностранной валюты в рубли или установить порядок определения такого курса (п. 12, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70).

Бухгалтерский и налоговый учет

Особенности формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, определены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Как предусмотрено п. 5 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В свою очередь, абзац 2 п. 5 ПБУ 3/2006 устанавливает, что соглашением сторон может быть установлен и иной курс (условные единицы). В этом случае пересчет производится по такому курсу.

В силу п. 6 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. На основании приложения к ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте по доходам, связанным с продажей товаров, признается дата признания доходов. С учетом положений п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" такой датой является дата перехода права собственности на товар.

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухучете в оценке в рублях по курсу на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) и в дальнейшем не пересчитываются (п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, возникающие вследствие изменения курса условной единицы, признаются внереализационными доходами или расходами (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов). Как установлено п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, пересчитывают в рубли по курсу, установленному законом или соглашением сторон, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

- на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);

- последнее число текущего месяца.

Аванс, задаток пересчитывается в рубли на дату получения (в части, приходящейся на аванс, задаток).

В какой валюте составлять товарную накладную

Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения является обязательным реквизитом первичного документа (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), а денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ст. 12 Закона N 402-ФЗ). В связи с чем накладные ТОРГ-12 (или иные отгрузочные документы в адрес покупателя) следует оформлять в рублях.

В то же время запрета на добавление в формы первичных учетных документов измерителей в условных денежных единицах или в иностранной валюте законодательством не установлено. В связи с чем продавец не лишен возможности добавить в применяемую им при отгрузке форму N ТОРГ-12 дополнительные графы для указания измерителей стоимости товаров в условных единицах (или иностранной валюте).

Таким образом, при отгрузке товаров, стоимость которых по договору выражена в иностранной валюте (либо у. е.), продавец может составлять отгрузочные документы (в т.ч. накладные ТОРГ-12) как только в рублях, так и в рублях и валюте (добавив для этого в применяемую форму необходимый реквизит). Напомним, формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой экономического субъекта (четвертый абзац п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

В какой валюте составлять счет-фактуру

Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры определено, что при заполнении строки 7 "Валюта" необходимо указывать наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ (см. письма Минфина России от 17.02.2012 N 03-07-11/50, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то и суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в ней же (п. 7 ст. 169 НК РФ), а в строке 7 должен быть проставлен код той валюты, в которой будут осуществляться расчеты с контрагентом. Однако такая ситуация может сложиться только в том случае, если контракт подразумевает реальную валютную оплату и Закон N 173-ФЗ это разрешает, то есть фактически только при расчетах с иностранными контрагентами.

А при внутрироссийских расчетах выставление счетов-фактур в условных единицах может привести к проблемам с вычетом НДС у покупателя. Как указано в письме Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28, для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур в условных единицах главой 21 НК РФ пересчет покупателем условных денежных единиц в рубли не предусмотрен.

НДС

П. 4 ст. 153 НК РФ определяет, что если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей 100-процентной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центробанка на дату отгрузки.

А при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).

Тема

См. также

Валюта платежа и валюта долга

Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

Счет-фактура в иностранной валюте (условных единицах)

НДС, предъявляемый продавцом покупателю