Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-04-06/8-96 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, на содержании которых находятся дети

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N 03-04-06/8-96

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросам предоставления стандартного налогового вычета.

1. О размере стандартного налогового вычета на третьего ребенка, если супруг (супруга) родителя не является отцом (матерью) первому и/или второму ребенку своей (своего) жены (мужа).

Учитывая выше изложенное, прошу разъяснить, правомерно ли предоставлять (и на основании каких документов) стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей на третьего ребенка супругу (супруге) родителя, если он (она) не является отцом (матерью) первому и/или второму ребенку своей (своего) жены (мужа).

2. О правомерности предоставления вычета на ребенка в случае развода каждому родителю и их супругам.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

В соответствии с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2011 г. N 03-04-06/1-125, от 21.04.2011, от 17.08.2010 г. N 03-04-05/5-464, от 09.02.2010 г. N 03-04-06/8-13 в случае, если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

В соответствии с письмами Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2009 г. N 03-04-06-01/182, от 16 июля 2009 г. N 03-04-05-01/565, от 15 июля 2009 г. N 03-04-05-01/556, от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/426, от 8 июня 2009 г. N 03-04-05-01/442 в случае, если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу, на обеспечении которых находится ребенок.

Учитывая выше изложенное, прошу подтвердить правомерность одновременного предоставления стандартного налогового вычета на ребенка обоим родителям ребенка и супругу (супруге) родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Например, ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее супругом. Отец ребенка уплачивает алименты. Правомерно ли предоставлять стандартный налоговый вычет обоим родителям ребенка и супругу матери?

Является ли в данном случае достаточным основанием для предоставления вычета супругу матери следующие документы:

- заявление налогоплательщика;

- свидетельство о рождении ребенка, в котором матерью ребенка указана супруга налогоплательщика;

- свидетельство о браке.

3. О предоставлении стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175 стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Учитывая выше изложенное, прошу разъяснить правомерность

3.1) предоставления стандартного налогового вычета с начала налогового периода, если заявление и документы, подтверждающие право на вычет, работник, работающий с начала года в ОАО, предоставил не в первом месяце налогового периода;

3.2) возврата суммы НДФЛ в декабре работнику, последнюю часть налогового периода не имевшему доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

Например: женщина, отработав с января по сентябрь, в октябре уходит в отпуск по беременности и родам, доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, за октябрь-декабрь не имеет. Происходит ли в данном случае возврат НДФЛ в декабре в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов за октябрь-декабрь?

4. Об определении очередности детей.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации в части определения очередности родных детей для установления размера стандартного налогового вычета от 27 декабря 2011 г. N 03-04-06/8-361, от 23 декабря 2011 г. N 03-04-06/8-357, от 23 декабря 2011 г. N 03-04-08/8-230, от 22 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-1092, от 21 декабря 2011 г. N 03-04-05/8-1075 при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

Учитывая выше изложенное, прошу подтвердить правомерность при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета также учитывать детей (включая опекаемых) в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, опекаемый он или родной.

Например: женщина является матерью троих детей 1994, 1999 и 2009 года рождения. Также она является опекуном ребенка-инвалида 1997 года рождения. Опекунство установлено 09.06.2008 года. Правомерно ли в данном случае считать, что опекаемый ребенок является вторым для установления размера стандартного налогового вычета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении двух первых детей, в которых матерью ребенка указана супруга налогоплательщика, копия свидетельства о рождении совместного ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака.

Факт совместного проживания супруга с детьми супруги от первого брака может быть подтвержден справкой с места его жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единым информационно-расчетным центром) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке.

2. В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - Семейный кодекс) родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 Семейного кодекса.

Из письма следует, что ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее супругом. Отец ребенка уплачивает алименты.

Поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на ребенка подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание несовершеннолетнего ребенка, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета.

Кроме того, учитывая, что ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом и находится на их обеспечении, налоговый вычет может быть предоставлен матери и ее супругу.

3. Установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.

Пункт 3 статьи 218 Кодекса предусматривает, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Из указанной нормы можно сделать вывод, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные вышеназванным пунктом, а именно представлено заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

4. Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налогоплательщики для получения стандартного налогового вычета на детей представляют налоговому агенту свидетельство о рождении ребенка, которое согласно статье 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" содержит, в частности, следующие сведения - дату и место рождения ребенка.

Поэтому при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того подопечный он или родной.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин