Организация, имеющая филиалы, применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. Товар приобретается в том числе у поставщиков - неплательщиков НДС.
В каких случаях необходимо сдавать отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости по товарам (используются для собственных нужд), приобретенным до и после 08.07.2021? Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, сдается отдельно по каждому филиалу или в целом по предприятию?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, при приобретении рассматриваемого имущества представляется, если оно было приобретено у поставщиков - неплательщиков НДС.
Операция по вводу имущества в эксплуатацию прямо не указана в качестве операции прекращения прослеживаемости в подп. б п. 4 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров. Поэтому мы полагаем, что в отношении такой операции Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, подавать в ИФНС не нужно. Вместе с тем в этом вопросе имеется неопределенность.
При списании товаров, подлежащих прослеживаемости (товаров, основных средств, запасов) (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации), приобретенных до и после 08.07.2021, необходимо подать Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Отчет представляется в налоговый орган по месту нахождения организации в отношении операций, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Также обращаем внимание, что до даты внесения изменений (до 01.07.2022) в КоАП РФ не установлены штрафы за несвоевременное представление (непредставление) отчета об операциях с прослеживаемыми товарами.
Обоснование вывода:
Постановление Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 "Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров" (далее - Положение о прослеживаемости) не содержит каких-либо специальных норм, касающихся товаров, подлежащих прослеживаемости, которые приобретены (в т.ч. до введения системы прослеживаемости) для использования в качестве основных средств или малоценных внеоборотных активов.
Под "товаром, подлежащим прослеживаемости" (далее - Товар), понимается имущество, находящееся в собственности участника оборота товаров, код которого указан в настоящее время в Перечне, утвержденном постановлением правительства РФ от 01.07.2021 N 1110 (далее - Перечень), который вступил в силу 08.07.2021. В каком статусе находится это имущество (как товар, основное средство, запасы и т.п., собственные активы, учитываемые на забалансовых счетах), не имеет значения (письмо Минфина России от 23.08.2021 N 27-01-22/67650; п. 1 письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@), письмо ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@).
Так, налогоплательщики НДС, совершающие операции с Товарами, обязаны:
- обеспечить прием и передачу счетов-фактур, УПД (в т.ч. корректировочных), оформляемых при реализации Товаров через ЭДО (п. 1.2 ст. 169 НК РФ, п. 13 Положения о прослеживаемости);
- указывать реквизиты прослеживаемости (в частности, регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, далее - РНПТ) в электронных счетах-фактурах, документах об отгрузке товара (работ, услуг), включающих в себя счет-фактуру, или документах об отгрузке товара (работ, услуг) (данное требование не распространяется на авансовые счета-фактуры) (п. 1.1 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@);
- представлять отчеты об операциях с Товарами, совершенных в отчетном периоде (квартал).
Формы, форматы, порядки заполнения отчета об операциях с Товарами и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, утверждены приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@, который вступает в силу 11.09.2021.
Отчет об операциях с Товарами (далее - Отчет) представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика), по месту жительства ИП в отношении операций, совершенных в отчетном периоде (квартал), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 32 Положения о прослеживаемости).
В общем случае информация о приобретении и реализации Товаров налогоплательщиками НДС должна отражаться в Декларации по НДС.
Вместе с тем налогоплательщики НДС должны представлять Отчет в случаях, предусмотренных абзацем 3 п. 33 Положения о прослеживаемости:
- при приобретении товара (в т.ч. через агентов, комиссионеров) у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС);
- при совершении операций по прекращению/возобновлению прослеживаемости товаров (смотрите п. 4, п. 5 Положения о прослеживаемости) (за исключением подп. "в"-"е" п. 4 и подп. "б" п. 5 Положения о прослеживаемости);
- при совершении операций по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Следовательно, если товар был приобретен у неплательщиков НДС (освобожденных от уплаты НДС), организации надо подать Отчет с кодом вида операции 17 (Приобретение товара (в собственность) (Виды операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, Приложение N 1 к приказу ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@).
Однозначного ответа по вопросу необходимости представления Отчета при передаче приобретенных товаров в эксплуатацию для собственных нужд в нормативных документах РФ не содержится.
Как мы поняли, рассматриваемое имущество, приобретенное после 8 июля 2021 года, к продаже не предназначено и предполагается ввод объектов в эксплуатацию. В этой связи возникает вопрос о подаче при вводе в эксплуатацию данного имущества Отчета с кодом 01 (Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку). При этом вопрос, является ли ввод в эксплуатацию операцией прекращения прослеживаемости, неоднозначен.
Так, в соответствии с п. б п. 4 Положения о прослеживаемости, прослеживаемость товара прекращается, в частности, в связи с передачей товара в производство, переработку, в качестве комплектующих для изготовления новых товаров. Операция ввода имущества в эксплуатацию здесь не указана.
Для заполнения Отчета предусмотрен код операции 01 Передача товара в производство и (или) переработку (письмо ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@, приказ ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@). При этом код операции при вводе основного средства в эксплуатацию в данных документах также не предусмотрен.
В соответствии с письмами ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@, от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@, при объединении товаров в комплект (набор), например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места, не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, так как не происходит переработка товаров, не изменяются его физические характеристики, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.
При этом в Рекомендациях по доработке систем автоматизаций складского и бухгалтерского учета налогоплательщиков в интересах прослеживаемости, размещенных на сайте ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/spt/), указано, что включение прослеживаемых товаров в состав основных средств относится к прекращению прослеживаемости и подлежит отражению в Отчете об операциях (с указанием реквизитов Акта приема-передачи основных средств (ОС-1)).
Таким образом, если буквально исходить из требований действующих нормативных документов (формулировки подп. б п. 4 Положения о прослеживаемости), то Отчет при вводе основного средства в эксплуатацию (в состав которого включен монитор, являющийся прослеживаемым товаром), представлять в ИФНС не нужно.
Вместе с тем, учитывая формулировки Рекомендаций по доработке, по этому вопросу имеется неопределенность.
Поскольку в целях прослеживаемости данное имущество не выбывает из системы прослеживаемости, полагаем, что следует предусмотреть и организовать порядок хранения сведений о реквизитах прослеживаемости (РНПТ) в течение всего периода фактической эксплуатации имущества, с момента приобретения и до момента выбытия.
Это позволит организации в случае дальнейшего решения о реализации данного имущества выполнить требования п. 2.3 ст. 23, ст. 169 НК РФ в редакции Закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ в части указания реквизитов прослеживаемости (в частности, РНПТ) в электронных счетах-фактурах, УПД или в документах об отгрузке товара (работ, услуг).
При списании товаров, подлежащих прослеживаемости (товаров, основных средств, запасов) (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации), организации придется подать Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Положение о прослеживаемости не содержит каких-либо исключений для ситуации списания активов (основных средств, запасов, товаров), которые имелись в наличии на 08.07.2021, которые не предназначены для дальнейшего оборота и подлежат утилизации (иному выбытию без перехода права собственности).
Исходя из требований Положения о прослеживаемости, организации для такого имущества необходимо:
- составить опись активов, в отношении которых принято решение об их списании с передачей на утилизацию, захоронение и т.п.;
- подать уведомление об остатках с целью присвоения этим активам РНПТ;
- подать Отчет, в котором перечислить активы, списанные в отчетном периоде (квартал) (в Отчете указываются реквизиты первичного документа, подтверждающего списание, передачу на утилизацию, захоронение товаров). На основании данного Отчета прекратится прослеживаемость товаров, перечисленных в нем.
Таким образом, при списании активов (ОС, запасов, товаров), которые находились в собственности организации на 08.07.2021, произойдет присвоение им РНПТ и ввод в систему прослеживаемости (на основании уведомления об остатках) и в этом же периоде - выбытие из системы прослеживаемости (на основании Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости).
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. Рекомендуем получить персональное разъяснение Минфина России и ФНС России по вопросам порядка предоставления отчетности по прослеживаемым товарам в данной ситуации (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.
Отметим, что ФНС России в письмах от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@, от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@ информирует, что в рамках переходного периода (не менее 1 года), необходимого для адаптации программного обеспечения, не устанавливается ответственность налогоплательщиков за нарушения Федерального закона РФ от 09.11.2020 N 371-ФЗ и Правил, утвержденных Положением о прослеживаемости.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Отчетность при покупке товаров, подлежащих прослеживаемости, но не планируемых для перепродажи (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Об учете мониторов (товаров, подлежащих прослеживаемости) в составе ТМЦ при передаче их в эксплуатацию и хранении сведений о реквизитах прослеживаемости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Учет товаров, подлежащих прослеживаемости, приобретаемых для собственных нужд (как основные средства). Нужно ли подавать Уведомление об остатках в отношении таких активов и в какой срок? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
- Вопрос: Документальное оформление и особенности учета товаров, подлежащих прослеживаемости с 01.07.2021 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Вопрос: Нужно ли подавать Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами при утилизации мониторов, числящихся на 08.07.2021 на забалансовом счете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
30 сентября 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Подробнее о Правовой поддержке компании "Гарант"