Е. Лазукова. Репетитор, изостудия, школьные кружки: как вернуть часть денег, потраченных на обучение? - Специально для системы ГАРАНТ, февраль 2019 г.

Сначала немного теории...

Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право на получение социального налогового вычета по НДФЛ при оплате, как собственного обучения, так и обучения своих детей.

Что такое налоговый вычет? Все очень просто, вычет - это сумма, на которую можно уменьшить доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Напомним, что практически со всех доходов, которые получает человек в нашей стране -заработная плата, доход от продажи имущества, доход в виде выигрыша в лотерею и т.д., - необходимо уплачивать НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

В общем случае НДФЛ рассчитывается так:

Очевидно, что при использовании вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, становится ниже.

Соцвычеты на обучение можно получить двумя способами:

- через налоговый орган;

- через работодателя или иного налогового агента, от которого получен доход, облагаемый по ставке 13% (получение вычета таким способом стало возможно с 2016 года).

В первом случае необходимо дождаться окончания года, в котором производилась оплата обучения, а затем обратиться в налоговую инспекцию для возврата излишне уплаченных сумм налога. При получении вычета через работодателя деньги из бюджета не возвращаются. Вычеты будут учитываться работодателем сразу при расчете налога. То есть сразу при выплате заработной платы работодатель не будет удерживать налог (или будет удерживать его в меньшей сумме), и "на руки" человек будет получать несколько большую сумму денег, чем если бы правом на вычет он не пользовался.

Подробнее о выборе способа получения вычета см. материал "Выбор способа получения вычетов по НДФЛ: у работодателя или через налоговый орган".

Претендовать на социальный вычет на обучение могут (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- обучающиеся при оплате своего обучения;

- родители, оплачивающие обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

- опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет;

- бывшие опекуны и попечители, оплачивающие обучение своих бывших подопечных в возрасте до 24 лет;

- лица, оплачивающие обучение своих братьев и сестер в возрасте до 24 лет.

За свое обучение вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей. Т.е. максимальная сумма, на которую можно сэкономить, составляет: 15 600 рублей (120 000 рублей х 13%).

Максимальный размер рассматриваемого вычета при обучении детей (подопечных, братьев и сестер) - 50 000 рублей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Соответственно, при обучении одного ребенка "выгода" составит 6500 рублей. При этом указанная предельная величина является общей для обоих родителей. То есть если в семье один ребенок, то вычет предоставляется не по 50 000 рублей маме и папе, а 50 000 рублей родителям на двоих. Кроме того, вычет предоставляется на каждого ребенка, имеющегося у налогоплательщика. Иными словами, если в семье трое детей, которые учатся на платной основе, родители могут рассчитывать на вычет в 150 000 рублей.

Для получения вычета (как через ФНС, так и через работодателя) необходимо иметь следующие документы:

- договоры с образовательной организацией;

- копии лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о лицензиях (см. письма Минфина России от 22.08.2018 N 03-04-06/59689, от 29.01.2018 N 03-04-06/4871);

- документы, подтверждающие оплату обучения (платежные документы, подтверждающие факт перечисления налогоплательщиком денежных средств организации, оказавшей образовательные услуги: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, кассовые чеки и другие);

- документы, подтверждающие очную форму обучения, например соответствующие справки образовательной организации, предоставляются при получении вычетов на детей, подопечных, братьев или сестер, в случае если в договоре на обучение не прописана очная форма обучения;

- документы, подтверждающие степень родства и возраст обучаемого, например свидетельство о рождении ребенка (детей), - предоставляется в случае оплаты обучения детей, подопечных, брата (сестры).

Более подробно о том, что такое налоговые вычеты по НДФЛ, о механизмах их применения и алгоритмах получения см. материал "Вычеты по НДФЛ на обучение и на лечение: пошаговые алгоритмы".

Переходим к практике. Для начала выясним...

У кого конкретно нужно приобретать услуги по обучению, для того чтобы иметь возможность воспользоваться правом на вычет?

Перечень таких лиц небольшой. Сюда входят организации и индивидуальные предприниматели (ИП).

Но обладания статусом юрлица или ИП самого по себе не достаточно. Основное и главное условие - это наличие у организации (или ИП), осуществляющей обучение, лицензии на право ведения образовательной деятельности. Иным словами, правило достаточно простое: есть лицензия - вычет возможен, нет лицензии - нет и права на вычет.

Встает вполне логичный вопрос:

Обучение и благотворительность. Определимся, за что платим

Для того чтобы получить вычет, необходимо, чтобы оплата производилась именно за оказанные человеку услуги, причем не просто услуги, а услуги образовательной (но об этом чуть ниже).

Современная реальность такова, что очень часто, приводя ребенка или приходя самостоятельно в государственное учреждение дополнительного образования, мы слышим, что обучение здесь является бесплатным, но каждый месяц необходимо вносить определенную сумму неких взносов. Законность таких требований мы в данной статье рассматривать не будем. Нам важно другое. В указанной ситуации с родителями, как правило, заключается договор на оказание благотворительной помощи, а взносы, вносимые ежемесячно, именуются пожертвованиями. Что это означает? Это значит, что деньги, перечисляемые человеком образовательной организации, никакого отношения к оказываемым ему образовательным услугам не имеют. Из договора следует, что назначение этих денег - безвозмездная финансовая помощь.

Поэтому, если с образовательным учреждением заключен подобный договор, ни о каких социальных вычетах речи идти не может. Для получения права на вычет денежные средства должны быть оплачены строго по договору на оказание образовательных услуг.

Плаванье, музыка или верховая езда...

Рассмотрим конкретные ситуации, в которых возможно применение вычета на обучение

Как показывает практика, люди задумываются о получении рассматриваемого вычета, как правило, если речь идет об оплате обучения в организациях высшего или среднего образования: университет, академия, институт, колледж и т.д. Между тем перечень видов образовательных услуг, приобретение которых дает человеку право воспользоваться социальным вычетом, гораздо шире. Сюда, например, могут относиться:

- обучение в автошколе;

- обучение на различных курсах повышения квалификации, семинарах, тренингах и т.п., например: курсы по подготовке охранников, ораторские курсы, курсы выживания, скорочтения, компьютерные курсы, тренинги по межличностному и межэтническому общению и др.;

- обучение в секциях, например обучение танцам, борьбе, йоге, вышиванию, иностранному языку и т.д.;

- обучение в бассейне;

- обучение в школах верховой езды;

- обучение в спортивных лагерях;

- обучение у репетитора;

- обучение в языковой, художественной, музыкальной школах;

- обучение в различных дошкольных образовательных организациях, так называемых "развивайках";

- оплата платных образовательных услуг, оказываемых в частном или государственном детском саду или школах (это, как правило, различные кружки, секции, которые ребенок посещает во время нахождения в детском саду (школе));

и другие.

По сути, вычет можно получить при оплате любых услуг, оказание которых относится к образовательной деятельности. Если возникают сомнения в отношении того или иного вида этих услуг, можно обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Здесь в Разделе Р "Образование" (код 85) перечислены различные виды деятельности, которые по закону относятся к образовательной.

Например, родитель интересуется, может ли он претендовать на социальный вычет с оплаты услуг бассейна, который посещает ребенок. Смотрим классификатор ОКВЭД, услуги по обучению плаванью здесь отнесены к группе "Образование в области спорта и отдыха" (код 85.41.1), значит правом на вычет воспользоваться можно (но только в том случае, если у бассейна имеется образовательная лицензия).

Вот примеры формулировок предмета договора, которые обычно не нравятся налоговикам:

- "оказание информационных услуг по повышению профессиональной квалификации" (заменить на "обучение по программе повышения профессиональной квалификации");

- "оказание услуг по сопровождению автоинструктором поездок на учебном автомобиле" (заменить на "оказание образовательных услуг по обучению по программе профессиональной подготовки водителей транспортных средств категории "указать категорию");

- "оказание услуг по организации семинара (тренинга, лекции и т.п.) по освоению навыков общения на иностранном языке" (заменить на "обучение иностранному языку посредством проведения семинара (тренинга, лекции и т.п.);

- "оказание услуг по организации досуга детей дошкольного возраста в художественной студии" (заменить на "обучение детей дошкольного возраста художественным навыкам").

"Правильные" формулировки вовсе не обязательно сочинять самим, для их поиска можно и даже нужно воспользоваться классификатором ОКВЭД.

Что делать, если образовательная лицензия у организации (ИП) есть, но в договоре название услуги указано некорректно? Во-первых, можно сразу попросить переделать договор, как правило, проблем с этим не возникает, и должностные лица образовательных учреждений легко соглашаются на внесение нужных поправок. Если же несоответствие формулировки обнаружилось уже после проверки документов налоговым органом, то можно обратиться к исполнителю услуг с просьбой о заключении дополнительного соглашения к имеющемуся договору. В таком соглашении нужно изменить положения договора, касающиеся его предмета (написать правильную фразу) и указать, что данное соглашение распространяет свое действие на отношения сторон, возникшие до его подписания, с такой-то даты (дата заключения договора).

Несколько слов о детском саде и "продленке"...

Основной деятельностью этих учреждений является оказание услуг по присмотру и уходу за детьми. Вычет же, как неоднократно было сказано выше, возможен только с суммы, уплачиваемой за обучение. Поэтому возместить НДФЛ с сумм родительской платы нельзя. Однако в дошкольном учреждении могут оказываться и дополнительные платные образовательные услуги, речь идет о посещение кружков и секций, организованных в детском саду. С ежемесячных платежей, вносимых родителями в качестве оплаты за такие услуги, предоставление вычета на обучение возможно (см. письма Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-05/61433, от 16.07.2018 N 03-04-05/49531). Аналогично и с группами продленного дня. Здесь также могут оказываться платные образовательные услуги (например, приготовление ребенком домашних заданий не под присмотром, а вместе с учителем (воспитателем)). Соответственно, с части денег, которые идут непосредственно на оплату этих услуг, можно получить социальный вычет.

Кроме того, по мнению налоговых органов, вычет с суммы оплаты обучения в детском саду и группах продленного дня можно получить только в том случае, если в договоре с садом (школой):

- содержится перечень образовательных услуг, оказываемых этой организацией,

- отдельно выделена стоимость данного обучения, то есть из договора четко видно, какая часть ежемесячной платы идет на оплату услуг по содержанию и уходу за детьми, а какая - на оплату образовательных услуг. См. письмо Минфина России от 26.11.2013 N 03-04-05/51114.

В случае если договор подобной информации не содержит, в детском саду (школе) можно взять соответствующую справку - расчет.

И о логопедах...

Логопедом может быть как врач, так и учитель. В классификаторе ОКВЭД поименованы только услуги логопедии, оказываемые в качестве медицинских (код 86.90), деятельность по оказанию образовательных логопедических услуг в ОКВЭД прямо не названа. Это обстоятельство приводит к тому, что некоторые представители ФНС отказывают в предоставлении вычета, в случае если обучение проводил частный логопед - предприниматель. Аргументы у налоговиков простые - в ОКВЭД логопедические услуги отнесены к медицинским, значит в ЕГРИП не может быть сведений об осуществлении логопедом образовательной деятельности, стало быть и права на вычет у получателя его услуг не возникает. Такую логику сложно назвать верной, при регистрации в качестве ИП, логопеды - учителя обычно указывают вид деятельности - "Образование дополнительное детей и взрослых прочее" (код 85.41.9). Логопедические услуги, оказываемые педагогом, под этот вид деятельности вполне подходят, поэтому если в ЕГРИП у предпринимателя присутствует указанный вид деятельности, вычет на обучение с оплаты его услуг должен предоставляться. См. дополнительно решение ФНС России от 05.06.2018 N СА-3-9/3718@.

Чтобы избежать возможной проблемы, рекомендуем при заключении договора с логопедом использовать формулировки, из которых бы четко следовало, что оказываются именно образовательные, а не медицинские услуги. Например: "дополнительное обучение детей дошкольного возраста правильному звукопроизношению и чтению".

Очно, заочно, по скайпу...

Поговорим о форме, в которой проводится обучение.

Если речь идет непосредственно о собственном обучении, то форма обучения на возможность получения вычета никак не влияет. Человек может получить вычет, если он обучается очно, заочно, дистанционно, в вечернее время и любым иным способом.

Если же мы говорим о праве на получение вычета на обучение детей, подопечных, братьев или сестер, то здесь очень важно, чтобы обучение осуществлялось именно по очной форме (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-04-05/17204). Подтвердить, что ребенок обучается очно можно с помощью договора, там, как правило, делается соответствующая отметка. Поэтому при заключении договора рекомендуем обратить внимание на наличие в нем соответствующего положения. Если о форме обучения в договоре ничего не сказано, у обучающей организации (ИП) нужно попросить справку о форме обучения. Такая справка составляется в произвольной форме, например:

"Справка дана [Ф. И. О. родителя, оплатившего услугу] в том, что платные дополнительные образовательные услуги [наименование услуги] его [сыну (дочери) - Ф. И. О.] оказывались [наименование учебного заведения, оказавшего услугу] в [значение] году по очной (дневной) форме обучения".

В настоящее время широкую практику в нашей стране получило так называемое дистанционное обучение. При таком способе учебы взаимодействие учащихся и учителя между собой осуществляется на расстоянии (т.е. дистанционно) и реализуется специфичными средствами телекоммуникационных технологий с применением информационно-телекоммуникационных сетей (через интернет, говоря простым языком).

Например, репетитор занимается с ребенком по скайпу.

На возможность получения вычета такой способ обучения никак не влияет. Но, как и при обычном обучении, нужно иметь подтверждающие документы (договор или справку) из которых следует, что ребенок обучается очно (см. письма Минфина России от 25.09.2017 N 03-04-07/61763, от 07.09.2017 N 03-04-06/57590).

Наличкой, через банк или электронный кошелек

Выясним как производить оплату за обучение

Способ оплаты для получения вычета значения не имеет. Платить можно как наличными деньгами, так и через банк. Однако и в том, и в другом случае необходимо запастись документами, подтверждающими факт оплаты.

Это могут быть: чек ККТ, корешок приходно-кассового ордера, квитанции о получении оплаты, товарные чеки и т.п. А также платежные поручения, чек-ордер ПАО "Сбербанк" (если оплата осуществлялась через отделения Сбербанка России), кассовый чек почты России (если оплата осуществлялась почтовым переводом) и др.

Для получения вычета главное - чтобы имеющийся документ на оплату содержал четкую информацию о том, когда, кому, в какой сумме и за что были уплачены деньги (см. дополнительно письмо ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-3-3/3011).

Справочно отметим, что в настоящее время никакие законодательные акты нашей страны не содержат требования к покупателю (клиенту) проверять правомерность оформления продавцом (исполнителем) документов, подтверждающих факт получения ими денег, а также правомерность неприменения ККТ и невыдачи им кассового чека.

А как быть, если оплата за обучение была произведена с применением электронных средств платежа, т.е.:

- с использованием банковских платежных карт,

- электронных кошельков (например, яндекс-деньги, киви-кошелек и т.п.),

- интернет-банкинга (например, "Сбербанк онлайн""),

- банкоматов,

- интернет-сайтов поставщиков и т.п.?

По действующему в настоящее время законодательству продавец, в том числе ИП, при получении оплаты таким способом обязан выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности (БСО) (см. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ"). При этом если расчеты в сети "Интернет" производятся в безналичном порядке, продавец обязан обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или БСО в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов (п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).

Итак, если услуги по обучению человек оплачивает через Интернет, любым из перечисленных выше способов, образовательная организация (или ИП) обязаны прислать ему по эл. почте или через sms кассовый чек. Для подтверждения факта оплаты в целях получения вычета на обучение такой чек достаточно распечатать. Кроме того, факт оплаты, произведенной с применением различных электронных средств платежа могут подтверждать чеки, распечатанные из систем интернет-банкингов (например, из системы Сбербанк-онлайн), выписки (отчеты) со счета (электронного кошелька) налогоплательщика, заверенные оператором платежной системы и др.

Как показывает практика, каких-либо проблем, связанных с приемом сотрудниками ФНС подобных документов, распечатанных на компьютере, не возникает.

Что еще важно знать при оплате обучения?

По правилам п. 2 ст. 219 НК РФ правом на вычет обладает только лицо, которое оплатило обучение. Поэтому, если договор обучения заключен с одним лицом, а документы об оплате выписаны на имя другого человека: ребенка, бабушку, друга семьи, соседа, то считается, что и оплату услуг произвел этот человек. Следовательно, права на вычет нет как у обучающегося, так и у оплатившего обучение.

В связи с этим следует быть особо внимательным при оплате обучения в безналичном порядке или через Интернет. Так как Ф.И.О. указанные в бумажной квитанции, товарном чеке и т.п. Можно заменить - попросить продавца выписать другой документ с верными данными. При оплате безналом или с электронных средств платежа такой вариант не возможен.

Если все-таки получилось, что документы на оплату составлены не верно - на другое лицо, можно попробовать применить следующий выход из положения. С лицом, которое фактически оплатило образовательные услуги, заключается соглашение о поручении ему вносить денежные средства по договору обучения (в соглашении целесообразно указать реквизиты такого договора и суммы и сроки оплаты). Юридически наличие такого соглашения будет означать, что деньги, истраченные на обучение, принадлежали именно человеку, с которым у учебного заведения заключен договор, а человек, непосредственно осуществивший оплату, просто исполнил его поручение по передаче этих денег в кассу (на счет) образовательной организации. Подобная схема вполне законна, более того, налоговые органы ее правомерность не отрицают (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@). Дополнительно см. определение Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О.

В то же время в конце 2016 года Минфин России высказал мнение (письмо от 16.12.2016 N 03-04-07/75470), что передача полномочий по внесению денежных средств в оплату образовательных услуг от одного физического лица другому должна осуществляться на основании нотариально оформленной доверенности. Кроме того, в документах на оплату, выписанных в такой ситуации в обязательном порядке должно быть указано, что деньги вносятся по поручению такого-то лица (например, по поручению родителя ребенка - ФИО). Это письмо налоговые органы теперь используют в своей работе (см. письмо ФНС России от 22.12.2016 N БС-4-11/24757@).