Вопрос: Организация приняла решение о покупке грузового автомобиля. Какие расходы могут возникнуть и как они отражаются в бухгалтерском учете? ("Финансовая газета", N 42, октябрь 1999 г.)

Организация приняла решение о покупке грузового автомобиля. Какие расходы могут возникнуть и как они отражаются в бухгалтерском учете?


При покупке грузового автомобиля необходимо учитывать следующее.

Цена автомобиля включает НДС, подлежащий возмещению при расчетах с бюджетом. В случае приобретения автомобиля у частного предпринимателя или физического лица НДС не возникает. При расчетах наличными (что очень неудобно, так как предел расчета наличными в 1 день 10 тыс. руб. и расчеты слишком растянуты во времени) возможен налог с продаж в тех регионах, где он введен местным законодательством. Данный налог не возмещается, а входит в стоимость автомобиля. Расходы, связанные с приобретением автомобиля, учитываются на счете 08.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 в течение 5 дней со дня приобретения предприятие уплачивает налог на приобретение автотранспортных средств по ставке 20% стоимости автомобиля без НДС (прицепы и полуприцепы - по ставке 10%). Этот налог относится на увеличение стоимости автомобиля (п. 58.1 инструкции N 30, а также п. 3.2 ПБУ 6/97 - невозмещаемый налог, уплачиваемый при приобретении объекта основных средств).

Налог полностью зачисляется в территориальный дорожный фонд. Налоговый расчет представляется налоговым органам в сроки, установленные для квартального (годового) бухгалтерского баланса.

После приобретения автомобиль подлежит обязательной регистрации в органах ГИБДД в течение 5 суток со дня приобретения или в течение срока действия знака "Транзит" в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 (в ред. от 31.07.98 г.) "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (с изменениями) и приказом МВД России от 26.11.96 г. N 624 (в ред. от 15.03.99 г.) "О порядке регистрации транспортных средств". Регистрация транспортных средств, находящихся в собственности юридических лиц, производится на основании справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации в соответствии с п. 4 постановления N 938. Согласно п. 52 инструкции N 30 регистрация не производится без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортного средства. Кроме того, в ряде регионов регистрирующим органам ГИБДД необходимо предъявлять справку налоговых органов об отсутствии задолженности по налогу или о наличии льгот. Такой порядок введен, в частности, по г. Москве согласно распоряжению мэра Москвы от 28.08.99 г. "Об усилении контроля за уплатой собственниками транспортных средств налога на приобретение транспортных средств в территориальный дорожный фонд г. Москвы" с 1 сентября 1999 г. Справка выдается налоговой инспекцией в день обращения по предъявлению документа об оплате налога (квитанция или платежное поручение, подтвержденное выпиской банка).

При регистрации взимается сбор за выдачу государственных регистрационных знаков. Размер сбора устанавливается местными органами власти в процентах от минимального размера оплаты труда (МРОТ). Например, распоряжением губернатора Московской области от 9.10.98 г. N 856-РТ установлен размер сбора за выдачу государственных регистрационных знаков в размере 1% годового МРОТ. Стоимость номерных знаков оплачивается дополнительно. Согласно ПБУ 6/97 расходы, связанные с регистрацией основных средств, относятся на увеличение их стоимости, т.е. учитываются на счете 08.

Если автомобиль приобретается для использования в филиале, его регистрация производится по месту нахождения филиала в порядке, изложенном в письме МВД России от 28.03.95 г. N 1/1465 "О порядке регистрации транспортных средств филиалами и представительствами юридического лица" (с изменениями от 20.06.95 г.).

При регистрации, а также ежегодно, при проведении технического осмотра, уплачивается налог с владельцев транспортных средств. Регистрация и технический осмотр не производятся без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по ставкам, установленным местными органами власти, в рублях с 1 л.с. мощности двигателя. Так, Закон г. Москвы от 3.02.99 г. N 4 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" устанавливает ставку налога с владельцев грузовых автомобилей с двигателями мощностью до 100 л.с. в размере 2 руб./1 л.с. в год, свыше 100 л.с. - 4 руб./1 л.с. в год.

Этот налог относится на себестоимость выпускаемой продукции, т.е. учитывается на счетах учета затрат (26, 44).

Налог полностью перечисляется в территориальный дорожный фонд. Налоговый расчет представляется налоговым органам в сроки, установленные для квартального (годового) бухгалтерского баланса за отчетный период, в котором был уплачен налог.

Перевозка грузов, а также транспортно-экспедиционная деятельность подлежат обязательному лицензированию на основании Федерального закона от 10.12.95 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Согласно Положению о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.97 г. N 322, лицензированию не подлежат:

технологические (внутриобъектные, внутризаводские и внутрикарьерные) перевозки грузов, осуществляемые автотранспортными средствами без выхода на автомобильные дороги общего пользования, улицы городов и других населенных пунктов, а также на ведомственные и частные автомобильные дороги, если по ним не ограничивается движение в зависимости от принадлежности автотранспортных средств;

перевозки грузов легковыми автомобилями, другими автотранспортными средствами грузоподъемностью до 500 кг, а также на прицепах к этим автотранспортным средствам.

Лицензия может быть:

стандартная - на коммерческие перевозки грузов в пределах Российской Федерации;

стандартная международная - на перевозки за пределы Российской Федерации;

ограниченная - на перевозки грузов в пределах Российской Федерации для собственных нужд предприятия.

Порядок выдачи лицензии на конкретный вид транспортной деятельности, документы и условия, необходимые для выдачи, перечислены в положении о лицензировании, утвержденном местными органами власти с учетом перечисленных выше документов, а также Федерального закона от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Лицензия выдается уполномоченными органами (например, в г. Москве - Московской транспортной инспекцией согласно Положению о лицензировании деятельности по транспортно-экспедиционному обслуживанию юридических и физических лиц в г. Москве, утвержденному постановлением правительства Москвы от 9.06.98 г. N 451). Плата за выдачу лицензии не может превышать 10 МРОТ Если срок лицензии не превышает 1 года, расходы по лицензированию учитываются на счете 31 с равномерным списанием в течение срока действия лицензии на счета учета затрат (26, 44). При получении лицензии на срок более 1 года расходы по лицензированию учитываются в составе нематериальных активов и списываются на счета расходов путем начисления амортизационных отчислений.

При приобретении автомобиля предприятия отраслей материального производства (код ОКОНХ 1000 - 87900) могут воспользоваться льготой по налогу на прибыль в сумме капитальных вложений за вычетом начисленных амортизационных отчислений. При этом льгота составляет не более 50% начисленного налога без учета льготы в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями, ст. 6, п.1a) и инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями, п. 4.1.1).

При приобретении автомобиля предприятие (если оно имеет статус малого) может применить ускоренную амортизацию. В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 г. N 88-ФЗ (ред. от 31.07.98 г.) "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

Бухгалтерские проводки при приобретении автомобиля приведены ниже.


               Содержание операции                 Корреспонденция счетов
                                                     Дебет        Кредит
Получен автомобиль                                   08          60, 76
 НДС по полученному автомобилю                        19            08
 Оплата автомобиля                                  60, 76          51
 НДС к зачету                                         68            19
 Налог  на  приобретение  транспортных   средств      08            67
 (начислен)
 Налог  на  приобретение  транспортных   средств      67            51
 (уплачен)
 Расходы по регистрации (начисление)                  08          68, 76
 Расходы по регистрации (оплата)                    68, 76        50, 51
 Оприходован автомобиль                               01            08
 Списан  налог  на   приобретение   транспортных  20, 26, 44        02
 средств
 Налог   с   владельцев   транспортных   средств    26, 44          67
 (начислен)
 Налог   с   владельцев   транспортных   средств      67          51, 50
 (уплачен)
 Расходы, связанные с лицензированием на срок до      31          68, 76
 1 года (начисление)
 То же, оплата                                      68, 76        50, 51
 Расходы, связанные с  лицензированием  на  срок      08          68, 76
 свыше 1 года (начисление)
 Оприходована лицензия                                04            08


Приемка автомобиля оформляется актом по форме ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а. Затем на автомобиль открывается учетная карточка по форме ОС-6. В карточке необходимо указать мощность двигателя - для расчета налога с владельцев транспортных средств.


И. Осипова, аудитор

Контактные телефоны: 095) 921-56-07, 921-62-21


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.