Новые формы бухгалтерской отчетности
Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые формы отчетности организаций. Приказ Минфина России признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации.
До вступления в силу нового документа в течение четырех лет действовала инструкция по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (в редакции приказов Минфина России от 03.02.97 N 8, 21.11.97 N 81н, 20.10.98 N 47н). Данная инструкция была чрезвычайно объемным документом, содержавшим указания по заполнению каждой строки бухгалтерской отчетности. С 1 января 2000 г. этот документ утратил силу.
Приказ N 4н представляет собой скорее рекомендации по оформлению, а не по содержанию бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом N 4н, организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм отчетности, представленных в приложениях к приказу.
В рамках настоящей статьи мы постараемся проанализировать те формы, которые представлены в приложении к приказу и установить, насколько существенно изменились формы отчетности по сравнению с теми, которые использовались ранее, с 1996 г. При этом будут рассмотрены изменения, произошедшие только в двух формах бухгалтерской отчетности, - Бухгалтерском балансе (ф. N 1) и Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2). Несмотря на то, что организациям предоставлено право в составе квартальной отчетности (в приказе она называется "промежуточной") помимо ф. N 1 и 2 представлять заинтересованным пользователям и иные отчетные формы (N 4, 5 и пояснительную записку), большинство предприятий и организаций, вероятно, ограничатся только ф. N 1 и 2.
Все внесенные изменения можно условно разделить на три группы:
- редакционные (несколько изменено название строки, а содержание ее осталось неизменным; например, стр. - 253, 512, 520, 611, 612, 630);
- структурные (вносят изменения в саму структуру бухгалтерского баланса, например, отменяются стр. 310, 320, 390, в соответствии с которыми раньше в активе отражались убытки организации (текущего года и прошлых лет), и их сумма увеличивала итог (валюту) баланса).
С 1 января 2000 г. убытки как прошлых лет, так и отчетного года следует указывать по строкам соответственно 465 и 475 третьего раздела баланса "Капитал и резервы".
К этой же группе можно отнести отмену стр. 440 под названием "Фонд накопления" и 650 "Фонд потребления" (88). В новой форме баланса размер всех фондов, образованных за счет чистой прибыли, которые в соответствии с учредительными документами традиционно делили на три фонда - фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления, следует отражать по стр. баланса 440 с новым названием "Фонд социальной сферы" (88);
- распределительные (суммы по тем или иным счетам бухгалтерского учета согласно новым формам распределяются по разным строкам Бухгалтерского баланса).
Например, счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" ранее присутствовал только в стр. баланса 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (10, 15, 16). В новой форме баланса счет 16 присутствует также в таких строках баланса, как 130 "Незавершенное строительство" (07, 08, 16, 61); 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" (16, 40, 41).
Однако согласно ныне действующему Плану счетов бухгалтерского учета счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.
Этот счет используется предприятиями, которые учитывают по учетным ценам*(1): материалы на счете 10 "Материалы"; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Согласно Плану счетов накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, впоследствии списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов, но на момент составления баланса, если какие-либо материальные ценности списаны на счета капитальных вложений, то и списание величины отклонения уже произошло:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",
К-т сч. 10 "Материалы"
списаны материальные ценности на осуществление капитального строительства;
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",
К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов"
списано отклонение в стоимости материальных ценностей.
Таким образом, как ранее, так и в настоящее время отклонения в стоимости материалов отражаются по стр. "Незавершенное строительство". А если материальные ценности хранились на складе (использовать их в дальнейшем для строительства только планировалось), то и стоимость этих материалов, и отклонение от их стоимости по учетным ценам отражались по стр. 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
С другой стороны, в стр. 211 в новом документе отсутствует упоминание счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", хотя Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок и предприятия могут применять его, если это предусмотрено их учетной политикой:
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на основании поступивших в организацию расчетных документов отражена стоимость материальных ценностей и другие расчеты по их заготовке;
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"
оприходованы материальные ценности, фактически поступившие в организацию, по учетным ценам;
Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов",
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"
отражена разница между фактической себестоимостью поступивших материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам.
Сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
Рекомендуем предприятиям, применяющим описанное учетное решение, указывать остаток по счету 15 по стр. 211, а не по стр. 217 "Прочие запасы и затраты", так как по сути это "сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
Новым является выделение в качестве отдельных строк (статей) Бухгалтерского баланса доходных вложений в материальные ценности. Однако следует помнить, что стр. 136 "Имущество для передачи в лизинг" может использоваться только организациями-лизингодателями и только в том случае, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя. Порядок бухгалтерского учета определен приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Сдача имущества в лизинг для лизингодателя - это один из видов постоянной предпринимательской деятельности.
Другая стр. - 137 предназначена для отражения имущества, предоставляемого по договору проката, в соответствии с которым одна сторона - арендодатель - осуществляет в качестве постоянной предпринимательской деятельности сдачу имущества в аренду другой стороне - арендатору. Имущество сдается в прокат за плату во временное пользование на срок до одного года. Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды на договор проката не распространяются. Арендатор может в любое время в письменной форме отказаться от договора проката, предупредив об этом арендодателя не менее чем за десять дней.
Такая деятельность отражается в учете следующим образом:
Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
К-т сч. 08 "Капитальные вложения"
постановка на учет имущества, предназначенного для сдачи в прокат;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
начислены амортизационные отчисления по имуществу, переданному в прокат;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
начислена выручка от реализации в сумме арендной платы;
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (68 "Расчеты с бюджетом")
начислен НДС в зависимости от учетной политики по "оплате" ("отгрузке");
Д-т сч. 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов",
К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
списание первоначальной стоимости предметов проката, выбывающих из эксплуатации.
Мы специально подробно описываем порядок отражения в учете доходных вложений в материальные ценности, чтобы те организации, которые не осуществляют сдачу имущества в лизинг или в прокат, при разработке собственных форм отчетности могли бы отказаться от стр. 135, 136 и 137.
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк (300 и 700) и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (190, 290, 490, 590 и 690).
Из раздела "Оборотные активы" изъята стр. 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В новой форме МБП отражаются по стр. 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
Так как убытки прошлых лет и отчетного года отражаются не в активе, а в пассиве баланса, они должны отражаться в строках баланса 465 "Непокрытый убыток прошлых лет" и 475 "Непокрытый убыток отчетного года" с отрицательным знаком.
Организация, имеющая следующие основные показатели:
основные средства - 300 тыс. руб.,
запасы и затраты - 200 тыс. руб.,
уставный капитал - 400 тыс. руб.,
долгосрочный кредит - 50 тыс. руб.,
кредиторскую задолженность - 150 тыс. руб.,
убытки отчетного года - 100 тыс. руб.,
отразила бы в балансе свое состояние следующим образом (см. табл. 1).
В бухгалтерский баланс включена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
В табл. 2 представлены изменения по строкам Бухгалтерского баланса (ф. N 1). Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации подразделяются на:
доходы по обычным видам деятельности;
операционные доходы и расходы;
внереализационные доходы и расходы:
чрезвычайные доходы и расходы.
Соответствие между доходами и расходами, относимыми на счет 80 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и квалифицируемыми как внереализационные или операционные согласно ПБУ 9/99 и 10/99, представлено в табл. 3.
Если первые три вида доходов (расходов) по существу присутствовали и в предыдущей ф. N 2, то четвертый вид (чрезвычайные) введен в нее дополнительно.
Если исходить из структуры Отчета о прибылях и убытках, можно сделать вывод, что налогооблагаемая прибыль определяется без учета чрезвычайных доходов и расходов.
Давайте разберемся, так ли это на самом деле.
В соответствии с п. 9 ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Таблица 1
Код строки |
Актив |
Сумма, тыс. руб |
Код строки |
Пассив |
Сумма, тыс. руб |
В соответствии с ранее принятым порядком | |||||
190 |
Итого по разделу I |
300 |
410 | Уставный капитал (85) |
400 |
490 | Итого по разделу II |
400 | |||
290 | Итого по разделу II |
200 |
590 |
Итого по разделу V |
50 |
390 | Итого по разделу III |
100 | 690 | Итого по разделу VI |
150 |
399 | Баланс (сумма стр. 190 + 290 + 390) |
600 |
699 |
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) |
600 |
В соответствии с новым порядком | |||||
190 |
Итого по разделу I |
300 | 410 | Уставный капитал (85) |
400 |
475 | Непокрытый убыток отчетного года (88) |
-100 | |||
Итого по разделу III |
300 | ||||
290 | Итого по разделу II | 200 | 590 | Итого по разделу IV |
50 |
690 | Итого по разделу V | 150 | |||
300 | Баланс (сумма стр. 190 + 290) |
500 |
700 |
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) |
500 |
Таблица 2
Код стро- ки |
Содержание строки в соответствии с инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетнос- ти, утвержденной приказом Минфина России N 97 от 12.11.96 |
Содержание строки в соот- ветствии с приказом Минфина России "О формах бухгал- терской отчетности органи- зации" N 4н от 13.11.2000 |
111 |
Организационные расходы |
Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечис- ленными права и активы |
112 | Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогич- ные с перечисленными права и активы |
Организационные расходы |
113 | - | Деловая репутация организации |
130 | Незавершенное строительство (07, 08, 61) |
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) |
135 | - | Доходные вложения в мате- риальные ценности (03) |
136 | - | В том числе: имущество для передачи в лизинг |
137 | - | имущество, предоставляемое по договору проката |
211 | В том числе: сырье, материалы и другие аналогич- ные ценности (10, 15, 16) |
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) |
213 |
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) |
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) |
214 | Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) |
Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) |
215 | Готовая продукция и товары для пе- репродажи (40, 41) |
Товары отгруженные (45) |
216 | Товары отгруженные (45) | Расходы будущих периодов (31) |
217 | Расходы будущих периодов (31) | Прочие запасы и затраты |
218 | Прочие запасы и затраты | - |
С другой стороны, согласно Положению о составе затрат (п. 15) к внереализационным расходам относятся:
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
Окончание
Код строки |
Содержание строки в соответствии c инструкцией о порядке заполне- ния форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России N 97 от 12.11.96 |
Содержание строки в соответст- вии с приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчет- ности организации" N 4н от 13.11.2000 |
251 |
В том числе: инвестиции в зависимые общества |
В том числе: займы, предоставленные органи- зациям на срок менее 12 месяцев |
253 | Прочие краткосрочные вложения | Прочие краткосрочные финансо- вые вложения |
300 | - | Баланс (сумма стр. 190 + 290) |
310 | Непокрытые убытки прошлых лет (88) |
- |
320 | Непокрытый убыток отчетного года | - |
390 | Итого по разделу III | - |
399 | Баланс (сумма строк 190 + 290 + 390) |
- |
440 | Фонды накопления (88) | Фонд социальной сферы (88) |
450 | Фонд социальной сферы (88) | Целевые финансирование и пос- тупления (96) |
460 | Целевые финансирование и поступ- ления (96) |
Нераспределенная прибыль прош- лых лет (88) |
465 | - | Непокрытый убыток прошлых лет (88) |
470 | Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) |
Нераспределенная прибыль отчетного года (88) |
475 | - | Непокрытый убыток отчетного года (88) |
480 | Нераспределенная прибыль отчет- ного года (88) |
- |
512 | Прочие займы, подлежащие погаше- нию более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
520 | Прочие пассивы | Прочие долгосрочные обяза- тельства |
611 |
В том числе: кредиты банков |
В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
612 |
Прочие займы |
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
624 | По оплате труда (70) | Задолженность перед персоналом организации (70) |
625 |
По социальному страхованию (69) |
Задолженность перед государст- венными внебюджетными фондами (69) |
630 |
Расчеты по дивидендам (75) |
Задолженность участникам (учредителям) по выплате дохо- дов (75) |
650 | Фонды потребления (88) | Резервы предстоящих расходов (89) |
660 | Резервы предстоящих расходов и платежей (89) |
Прочие краткосрочные обяза- тельства |
670 | Прочие краткосрочные пассивы | - |
699 | Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) |
- |
700 | - | Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) |
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Эти расходы могут быть квалифицированы как чрезвычайные, однако они принимаются для целей налогообложения как убытки.
Организациям, имеющим доходы и расходы, относящиеся к чрезвычайным, следует при заполнении ф. N 2 руководствоваться следующим.
Предположим, что организация имеет на счете 80 "Прибыли и убытки" сумму прибыли, равную 100 тыс. руб. Эта сумма складывается как итоговая прибыль от обычных видов деятельности, от операционных и внереализационных доходов и расходов. Дополнительно сумма потерь от чрезвычайных расходов составила 20 тыс. руб. Кредитовое сальдо по счету 80 в итоге составит 80 тыс. руб. Как при таких условиях заполнить ф. N 2 и правильно учесть все суммы при налогообложении?
В соответствии с прежним порядком ф. N 2 имела бы вид:
стр. 140 | Прибыль (убыток) отчетного периода | 80 тыс. руб. |
стр. 150 | Налог на прибыль | 24 тыс. руб. |
стр. 170 | Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 - 150 - 160) |
56 тыс. руб. |
В соответствии с новым порядком:
стр. 140 | Прибыль до налогообложения | 100 тыс. руб. |
стр. 150 | Налог на прибыль | 24*(2)тыс.руб |
стр. 160 | Прибыль (убыток) от обычной деятельности | 76 тыс. руб. |
стр. 170 | Чрезвычайные доходы | - |
стр. 180 | Чрезвычайные расходы | 20 тыс. руб. |
стр. 190 | Чистая прибыль | 56 тыс. руб. |
Корректировка прибыли для целей налогообложения производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчете налога от фактической прибыли". Специальных строк для уменьшения или увеличения налогооблагаемой прибыли на суммы чрезвычайных расходов и доходов в настоящее время в справке нет, но есть так называемые вписываемые стр. 4.24 и 5.7, которые и надо использовать.
Таким образом, порядок учета и налогообложения остался неизменным. Изменился порядок оформления результатов деятельности организации.
В новой ф. N 2 объединены две строки "Налог на прибыль" (150) и "Отвлеченные средства" (160) под названием "Налог на прибыль и иные аналогичные платежи" (стр. 150 новой формы).
В Отчет о прибылях и убытках добавлены в качестве справок несколько позиций, заполняемых только по итогам года:
дивиденды, приходящиеся на одну акцию, отдельно по привилегированным акциям (стр. 201) и обыкновенным (стр. 202);
предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию, отдельно по привилегированным (стр. 203) и обыкновенным (стр. 204).
В Отчет о прибылях и убытках также введена Расшифровка отдельных прибылей и убытков, которая в соответствии с прежним порядком входила в Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). Причем перечень показателей расширен за счет строк: "Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода" (стр. 250); "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" (стр. 260).
Сохранилась взаимоувязка между формами бухгалтерской отчетности N 1 и N 2. В частности, сумма по стр. 190 Отчета о прибылях и убытках в общем случае должна быть равна стр. 470 Бухгалтерского баланса, если организация в отчетном периоде имеет прибыль, и стр. 475 - если убыток.
Нововведением можно считать также и то, что в Отчете о прибылях и убытках предусмотрены отдельные строки для отражения выручки от реализации (от продаж) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг по каждому виду деятельности в случае, если организация осуществляет более одного вида деятельности.
В то же время на отдельных строках ф. N 2 выручка и себестоимость должны быть представлены не по каждому виду деятельности, а только по таким видам деятельности, выручка от которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период. Такое требование установлено ПБУ 9/99.
В табл. 4 представлены изменения по строкам Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2).
Между строками устанавливается соответствие:
Если предприятие имеет более трех видов деятельности, выручка от которых признается существенной, в ф. N 2 вводятся дополнительные строки:
стр. 014 - стр. 024 и т. д.
Таблица 3
Виды доходов и расходов, относимых на счет 80 "Прибыли и убытки" в соответствии с Планом счетов |
Виды доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 |
Поступления и расходы от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств |
Операционные |
Поступления и расходы от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. д.) |
Операционные |
Доходы, полученные от долевого участия в других пред- приятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию |
Операционные |
Доходы от сдачи имущества в аренду | Операционные |
Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженнос- ти, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к к получению |
Внереализаци- онные |
Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причинен- ных убытков |
Внереализаци- онные |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в част- ности, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсхо- дованные в прошлом году |
Внереализаци- онные |
Суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерас- четам за реализованную в прошлом году продукцию |
Внереализаци- онные |
Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах |
Внереализаци- онные |
Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтоже- ние и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки про- изводства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов |
Чрезвычайные |
Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями |
Чрезвычайные |
Затраты на содержание законсервированных производствен- ных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) |
Отсутствует |
Убытки от списания дебиторской задолженности, безнадеж- ной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) |
Внереализаци- онные |
Убытки от списания в установленном порядке ранее присуж- денных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) |
Внереализаци- онные |
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы) |
Внереализаци- онные |
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей |
Отсутствует |
Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте |
Внереализаци- онные |
Расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций |
Отсутствует |
Судебные издержки и арбитражные сборы | Отсутствует |
Таблица 4
Код строки |
Содержание строки в соответствии с инструкцией о порядке заполне- ния форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной прика- зом Минфина России N 97 от 12.11.96 |
Содержание строки в соответст- вии с приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчет- ности организации" N 4н от 13.01.2000 |
011 | - | * |
012 | - | * |
013 | - | * |
021 | - | ** |
022 | - | ** |
023 | - | ** |
050 | Прибыль (убыток) от реализации (стр.010 - 020 - 030 - 040) |
Прибыль (убыток) от продаж (стр.010 - 020 - 030 - 040) |
110 | Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности (стр.050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100) |
- |
140 | Прибыль (убыток) отчетного перио- да (стр.110 + 120 - 130) |
Прибыль (убыток) до налогооб- ложения (стр.050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) |
150 | Налог на прибыль | Налог на прибыль и иные анало- гичные обязательные платежи |
160 | Отвлеченные средства | Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
170 | Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр.140 - 150 - 160) |
Чрезвычайные доходы |
180 | - | Чрезвычайные расходы |
190 | - | Чистая прибыль (нераспределен- ная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр.1 160 + 170 - 180) |
* Указывается выручка по каждому виду деятельности, если она составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов предприятия. ** Указывается себестоимость продукции работ, услуг по каждому виду деятельности, выручка от которого составляет 5 и более процентов от об- щей суммы доходов предприятия. |
доцент ВЗФЭИ, кандидат экономических наук | Л.В. Сотникова |
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Обращаем внимание читателя на то, что Планом счетов использование счета 16 для отражения отклонений в стоимости готовой продукции или товаров для перепродажи не предусмотрено.
*(2) В данном случае расчет налога на прибыль также производится от суммы прибыли, уменьшенной на сумму чрезвычайных расходов 24 тыс.руб. [(100 - 20) х 30 %].
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Бухгалтерский учет"
Учредитель - Министерство финансов РФ.
Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.
Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.
www.buhgalt.ru