Договоры на поставку товаров в организациях розничной торговли (Выпуск АКДИ БП N 35, август 2000 г.)

Договоры на поставку товаров в организациях розничной торговли


Особенности составления


Основными типами договоров, в соответствии с которыми осуществляется торговая деятельность, являются договор розничной купли-продажи, на основании которого товары реализуются в розницу, и договор купли-продажи (поставки), в соответствии с которым магазин приобретает товары у поставщиков.

В соответствии со ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Если договор розничной купли-продажи не оформляется документально и считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (ст.493 ГК РФ), то работа с договорами купли-продажи, заключенными с поставщиками товаров (договорами поставки), занимает значительное место в работе бухгалтерии, поскольку хотя заключение договора купли-продажи в устной форме в соответствии со ст.159 ГК РФ и не влечет его недействительности, но на практике такие договоры заключаются, как правило, в письменной форме.

Недостаточное внимание к анализу текстов заключаемых договоров при отражении операций по нему в бухгалтерском учете может привести к серьезным ошибкам в исчислении налогов и к финансовым санкциям со стороны налоговых органов. Кроме того, это может привести к спорам и разногласиям с поставщиками, которые в ряде случаев удается разрешить только в судебном порядке.

Поэтому ознакомление главного бухгалтера с текстами заключаемых договоров и учет его замечаний и предложений, сделанных на основе проведенного им анализа, являются необходимым условием успешной работы организаций торговли.

Напомним, что в соответствии с требованиями ст.7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на главного бухгалтера возложена обязанность обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации и контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Сам по себе договор не является первичным учетным документом, на основании которого необходимо производить записи в регистрах бухгалтерского учета. Эти записи делают на основании первичных документов, которыми оформлены операции по получению товаров (накладные, счета-фактуры) и операции по исполнению обязательств по расчетам за товары (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

Однако совокупность прав и обязанностей сторон, содержащихся в тексте договора, отражает суть осуществляемых в соответствии с ним хозяйственных операций и предъявляет определенные требования к их документированию и отражению в учете.

Разумеется, в крупных торговых организациях заключение договоров на поставку товаров осуществляется с привлечением юридической службы. Однако зачастую сотрудники этой службы не в полной мере представляют себе, какие учетные проблемы и налоговые последствия может повлечь за собой то или иное положение договора. Поэтому и необходим анализ договора главным бухгалтером, в процессе которого он должен определить, когда, как и в какой сумме следует отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности операции по реализации договора.

В процессе анализа такого договора бухгалтер должен получить ответы на следующие основные вопросы.

Содержит ли договор существенные условия, отсутствие которых влечет признание договора незаключенным?

К таким условиям гражданское законодательство (п.1 ст.432, ст.455 ГК РФ) относит наличие предмета договора, что требует обязательного согласования конкретного наименования и количества товара (а для договора поставки - еще и срока поставки, ст.506 ГК РФ). В общем случае цена товара не является существенным условием договора купли-продажи, однако в случае заключения договора купли-продажи с оплатой товара в рассрочку его существенными условиями становятся условия о цене товара, порядке, сроке и размере платежей. Заключение договора купли-продажи с оплатой товара в рассрочку является частным случаем сделок, предусматривающих реализацию товара в кредит. При этом оплата товара производится через некоторое время после его передачи покупателю, то есть в кредит, но не единовременно, а по частям.

Следует иметь в виду, что помимо тех прав, которыми наделяется продавец по всякому договору о продаже товара в кредит, при наличии в договоре условия об оплате в рассрочку, продавец получает право отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за товар. Это право не может быть реализовано продавцом в том случае, если сумма уже внесенных покупателем платежей превышает половину цены товара.

Отсутствие в договоре существенных условий, позволяющее признать его незаключенным, может привести к серьезным налоговым проблемам, поскольку в этом случае ставится под сомнение правомерность отражения в учете хозяйственных операций, осуществленных в соответствии с этим договором: получение товара, оплата поставщику и розничная реализация.

Когда по условиям договора наступает момент перехода права собственности на покупаемый товар?

В соответствии с гражданским законодательством момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (ст.458 ГК РФ). Если иное не установлено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу (если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара);

- предоставления товара в распоряжение покупателя (если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в местонахождении товара).

При этом товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель уведомлен об этом в соответствии с условиями договора.

Вместе с тем ст.491 ГК РФ предусмотрено, что в ряде особых случаев за продавцом может сохраняться право собственности на товар. При этом в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойства товара.

Когда по условиям договора наступает момент окончания расчетов за товар?

Этот вопрос может возникнуть, когда в соответствии с условиями договора под оплатой товара понимается не только момент поступления денежных средств от покупателя продавцу, но и момент прекращения обязательств по данному договору любым другим способом, например возложением должником исполнения обязательств на третьи лица, расчетами с использованием векселей или зачетом взаимных требований.

Какова цена договора?

На практике вопрос об определении цены договора встает тогда, когда цена в договоре не установлена или в договоре содержатся условия о дополнительном перечислении средств, или цена договора определена сторонами не в валюте РФ, а в условных единицах.

Что входит в цену договора?

В соответствии с условиями договора транспортные расходы поставщика могут быть включены в цену товара и обязанность магазина оплатить эти расходы отдельно может быть не оговорена. Договор может включать также условия, при которых магазин обязан возместить поставщику стоимость произведенных им транспортных расходов по доставке товаров.

Напомним, что для предприятий торговли в соответствии с п.2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, предусмотрено включение транспортных расходов в издержки обращения. Одновременно этим же пунктом данным предприятиям предоставлено право включать транспортные расходы по доставке товаров от поставщика в покупную цену товара. Право выбора способа учета транспортных расходов для организаций торговли предусмотрено также Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. N 25н, в соответствии с п.12 которого организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретаемых товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, торговое предприятие имеет право транспортные расходы, оплачиваемые сверх договорной цены товара, отражать в бухучете одним из этих двух способов (отразив это в качестве элемента учетной политики).

Соответствуют ли условия договора прочим требованиям законодательства? Не превышается ли установленный лимит расчетов наличными деньгами при приобретении товаров за наличный расчет?

Указанием ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу установлен в сумме 10 000 руб.

Не нарушается ли предельный срок осуществления расчетов по договору купли-продажи?

Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)" установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). При этом предельный срок не должен превышать трех месяцев.

В качестве примера проанализируем с использованием описанной методики приведенный ниже договор между магазином - ЗАО "Гладиолус" и Мясокомбинатом N 1 на поставку мясных продуктов (см. образец 1).

Данный договор является типичным для крупных поставщиков продовольственных товаров - мясо- и молочных комбинатов, кондитерских фабрик, хлебозаводов и др.


Образец 1

Договор N 14-1618
на поставку мясной продукции


г. Москва "8" апреля 1999 г.


ООО "Мясоперерабатывающий комбинат N 1", именуемое в дальнейшем Продавец, в лице генерального директора Петрова Ю.В., действующего на основании устава, с одной стороны, и ЗАО "Гладиолус", именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице генерального директора Иванова А.В., действующего на основании устава, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:


1. Предмет договора


1.1. Продавец обязуется передать в собственность Покупателя мясные продукты собственного изготовления, а также приобретенные (именуемые в дальнейшем - товар), а Покупатель обязуется принять их и оплатить.


2. Общие положения


2.1. Ассортимент, количество и цена реализуемого товара указываются в накладной Продавца, являющейся неотъемлемым условием и частью настоящего договора.

2.2. Покупатель не позднее 19 часов дня, предшествующего поставке, подает заявку Продавцу.

2.3. При осуществлении поставки транспортом Продавца товар доставляется Покупателю не позднее 10 часов дня, следующего за днем подачи заявки.

2.4. Качество поставляемого товара должно отвечать требованиям стандартов Российской Федерации и подтверждаться соответствующими документами.

2.5. Покупатель обязуется реализовать товар в сроки, указанные в спецификации; обеспечить условия хранения и температурный режим полученного товара, исключающие снижение его качества и ухудшения товарного вида.

2.6. Право собственности и риск случайной гибели (утраты) или повреждения товара переходят с Продавца на Покупателя в момент передачи товара Покупателю.


3. Цена


3.1. Цена на товар устанавливается в рублях Российской Федерации.

3.2. Цена на товар определяется Продавцом, а накладная на реализуемый товар является протоколом согласования договорной цены.

Товар реализуется по цене, действующей на день отгрузки.


4. Порядок расчетов


4.1. Расчеты за поставляемый товар осуществляются в порядке предварительной оплаты.

4.2. По договоренности сторон оплата может производиться с отсрочкой платежа в течение 5 банковских дней с даты отгрузки товара. Датой отгрузки считается дата, указанная в накладной.

4.3. При осуществлении поставки товара транспортом Продавца затраты на транспортировку учитываются в цене товара.

4.4. При осуществлении отпуска товара путем самовывоза выборка товара должна быть произведена Покупателем в сроки, указанные в заявке (п.2.3 договора). При нарушении указанных сроков Продавец вправе реализовать товар по своему усмотрению и возвратить Покупателю поступившие в порядке предоплаты денежные средства.

4.5. В случае нарушения срока оплаты товара (п.4.2 договора) Продавец вправе перевести Покупателя на предварительную оплату без дополнительного уведомления.


5. Порядок отгрузки


5.1. Доставка товара в пределах г.Москвы может осуществляться как транспортом Продавца, так и самовывозом (выборка).

5.2. Минимальная партия отгрузки - 400 кг в ассортименте единовременно. Отгрузка товара одного наименования производится в количестве одного упаковочного места. Поставка осуществляется не реже одного раза в неделю.

Минимальная партия отгрузки может быть изменена Продавцом.

5.3. В случае доставки товара транспортом Продавца он обязан иметь:

- санитарный паспорт на машину;

- чистую тару, обеспечивающую сохранность при перевозке.


6. Прием товара по качеству и количеству


6.1. Прием товара по качеству и количеству осуществляется в строгом соответствии с требованиями инструкций Госарбитража СССР N П-6 и П-7.

6.2. В случае обнаружения брака мясных продуктов вызов представителя Продавца является обязательным.

6.3. Полученный Покупателем товар возврату не подлежит.

6.4. В случае нарушения вакуумной упаковки товара (производственный брак) Продавец обязан принять товар обратно и заменить его на аналогичный качественный товар, если Покупатель информировал об этом Продавца телеграммой, по факсу или телефонограммой в пределах срока реализации товара.


7. Ответственность сторон


7.1. При отказе Покупателя принять заказанный товар в день отгрузки (выборки) Продавец вправе потребовать от Покупателя уплаты штрафа в размере 5% от стоимости товара.

7.2. При неоплате отгруженного (выбранного) товара в срок, указанный в п.4.2 настоящего договора, Продавец вправе требовать от Покупателя уплаты пени в размере 1% от суммы просроченного платежа за каждый день такой просрочки и штраф в размере 10% от не оплаченной в этот срок суммы.


8. Арбитраж


8.1. Все споры, возникающие при исполнении настоящего договора, подсудны арбитражному суду г.Москвы.


9. Прочие условия


9.1. Договор действует в течение одного года с даты его подписания сторонами. Дата подписания указана на первом листе договора.

9.2. Изменения и дополнения к настоящему договору совершаются по соглашению сторон в письменной форме.

9.3. Договор может быть расторгнут досрочно в одностороннем порядке Продавцом по истечении 10 дней с момента получения другой стороной письменного уведомления о расторжении договора.

9.4. Если за 1 месяц до истечения срока действия договора ни одна из сторон письменно не заявит о его прекращении, то действие договора считается продленным на следующий год. Это правило применяется и к последующим срокам действия договора.

9.5. В случае изменения наименования, организационно-правовой формы, адресных, банковских, налоговых либо иных реквизитов Покупателя он обязан письменно уведомить об этом Продавца не позднее 5 рабочих дней с даты осуществления таких изменений.

9.6. Настоящий договор составлен в двух подлинных экземплярах (каждый на трех листах), по одному для каждой стороны.


10. Юридические адреса и реквизиты сторон


Продавец:
ООО "Мясоперерабатывающий

Покупатель:
ЗАО "Гладиолус"

комбинат N 1"


Существенные условия договора


Существенными условиями договора поставки являются предмет договора и срок поставки. Анализируя приведенный договор, можно сделать вывод о том, что существенные условия в нем содержатся. Предметом договора является поставка мясных продуктов. Что касается срока поставки, то договором он определен до 10 часов дня, следующего за днем подачи заявки покупателем. В соответствии с условиями договора поставка осуществляется в течение всего срока его действия отдельными партиями, при этом предусмотрено (п.5.2 договора), что поставка осуществляется не реже одного раза в неделю. Такое определение сроков поставки допускается гражданским законодательством (п.1 ст.508 ГК РФ).


Момент перехода права собственности на товар


Право собственности на товар в соответствии с п.2.6 договора переходит к покупателю в момент передачи ему товара. Поэтому поступление товара отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке на основании товаросопроводительных документов поставщика следующей проводкой:

Д-т сч.41 К-т сч.60.


Момент окончания расчетов за товар


Договором не предусмотрен порядок расчетов за товар, отличный от общепринятого порядка. В соответствии с п.4.1 и 4.2 договора расчеты производятся в порядке предварительной оплаты или с отсрочкой платежа в течение 5 дней с даты отгрузки товара. Поэтому моментом окончания расчетов за товар является перечисление магазином денежных средств на расчетный счет поставщика.

В бухучете магазина окончание расчетов с поставщиком за поставленную партию товара отражается на основании платежного поручения и выписки банка записями:

Д-т сч.61 К-т сч.51

Д-т сч.60 К-т сч.61 (в случае предварительной оплаты товара) или

Д-т сч.60 К-т сч.51 (в случае оплаты товара после его получения).


Цена договора


Цена договора в момент его заключения сторонами не определена, что не противоречит требованиям гражданского законодательства. В то же время в соответствии с п.3.1 договора цена на товар устанавливается в рублях, что исключает необходимость учета суммовых разниц.


Цена товара


Пунктом 4.3 договора предусмотрено, что при осуществлении поставки товара транспортом продавца затраты на транспортировку учитываются в цене товара.


Прочие требования законодательства


Поскольку условиями договора предусмотрена предварительная оплата товара или оплата его в течение 5 банковских дней с даты отгрузки, предельный срок осуществления расчетов, установленный Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204, соблюдается. Не содержится в договоре и условие об обязательной оплате товара наличными, что исключает необходимость контроля за предельным размером таких расчетов.

Таким образом, на основе приведенного анализа договора можно сделать вывод о том, что он составлен с соблюдением требований гражданского законодательства и не повлечет за собой финансовых потерь для магазина. В то же время возможные санкции за нарушение условий договора возложены на магазин, но никаких санкций не предусмотрено для поставщика (например, за нарушение сроков поставки).

Поэтому, заключив такой договор, магазин при защите своих прав будет вынужден обращаться к нормам гражданского законодательства. Так, например, на основании п.3 ст.511 ГК РФ покупатель вправе, уведомив поставщика, отказаться от принятия товаров, поставка которых просрочена.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.520 ГК РФ в случае если поставщик не поставил предусмотренное договором поставки количество товаров, то покупатель вправе приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение. С учетом вышеизложенного предлагается следующий вариант договора поставки (см. образец 2).

В договоре на поставку товаров ЗАО "Весна" на поставщика возложены определенные обязанности и ответственность за их выполнение, поэтому он в большей степени отвечает интересам торговой организации.


Договор N 131


г. Москва

"8" апреля 1999 г.


Закрытое акционерное общество "Гладиолус", именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице генерального директора Иванова А.В., действующего на основании устава, с одной стороны, и закрытое акционерное общество "Весна", именуемое в дальнейшем Поставщик, в лице генерального директора Голубева Ю.С., действующего на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:


1. Предмет договора


1.1. Поставщик обязуется передать Покупателю в собственность в установленный настоящим договором срок товары, а Покупатель принять и оплатить их.

1.2. Количество, ассортимент, комплектность и стоимость товаров, включая НДС, сроки поставки отдельных партий указываются в приложениях к настоящему договору: накладных, протоколах согласования цен.

1.3. Одновременно с передачей товаров Поставщик передает Покупателю относящиеся к ним документы: сертификаты на товар в соответствии с законодательством РФ, инструкции по эксплуатации и другие необходимые документы.


2. Порядок и сроки поставки


2.1. Поставка товара осуществляется по частям отдельными партиями в течение всего срока действия настоящего договора.

2.2. Товар поставляется Поставщиком непосредственно на склад Покупателя. Обязанность по поставке считается исполненной с момента фактической передачи товара Покупателю.

2.3. Покупатель обязан обеспечить принятие товара, осмотреть его, проверить качество и количество. Порядок приемки товаров по количеству и качеству осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, ГОСТами, ОСТами.

Товары, поставляемые по настоящему договору, должны быть надлежащего качества, соответствовать предъявленным образцам и установленным требованиям, предъявляемым к данному виду товара.

При обнаружении несоответствия количества или качества товара, ассортимента, комплектности требованиям настоящего договора Покупатель обязан известить об этом Поставщика.

2.4. Поставщик предоставляет Покупателю аннотации (информацию) на русском языке на каждую единицу товарной продукции в случае, если она не нанесена на изделие. Информация должна содержать: сведения о юридическом адресе Поставщика, данные о качестве товаров, основных потребительских свойствах, гарантийные обязательства и другие сведения, предусмотренные ГОСТ 51121-97.


3. Приемка товара


3.1. Приемка товара по внешнему виду и количеству мест производится на складе Покупателя и оформляется двусторонним актом либо распиской на товарно-транспортной накладной.

3.2. Внутритарная приемка товара по количеству и качеству производится на складе Покупателя не позднее 10-дневного срока со дня получения товара с участием представителя Поставщика, который обязан явиться не позднее 48 часов со дня уведомления. В случае неявки представителя Поставщика акт составляется с участием компетентного представителя магазина.

3.3. Забракованный при приемке товар подлежит возврату Поставщику, который обязан принять и вывезти товар со склада Покупателя в 10-дневный срок со дня уведомления.

3.4. При возврате гражданами-покупателями товара со скрытыми производственными дефектами Поставщик обязан заменить недоброкачественный товар или вернуть стоимость некачественного товара в течение двух месяцев с даты продажи на основании акта, подтверждающего дефект производственного характера, руководствуясь законом о защите прав потребителей; на сезонный товар гарантия исчисляется с момента наступления соответствующего сезона.


4. Маркировка и упаковка


4.1. Поставщик обязан передать Покупателю товар установленной комплектности. При нарушении Поставщиком этой обязанности Покупатель вправе потребовать доукомплектовать товар либо заменить его комплектным товаром.

Если в 10-дневный срок Поставщик не выполнит данное требование, Покупатель вправе отказаться от договора.

4.2. Поставщик обязан передать Покупателю товар в таре и упаковке, предусмотренных для товаров данного вида и обеспечивающих его сохранность при обычных условиях хранения и транспортировки.

4.3. Поставщик несет юридическую ответственность за подлинность сертификата соответствия и гигиенического сертификата при наложении штрафов контролирующими органами на Покупателя.

4.4. Покупатель обязан известить Поставщика о нарушении условий договора, таре и (или) упаковке товара в 5 дневный срок после обнаружения нарушения.


5. Порядок расчетов


5.1. Расчет за поставленный товар производится по ценам, указанным в протоколе согласования цен, в 30-дневный срок после приемки товара путем перечисления денег на расчетный счет Поставщик, два раза в месяц.

5.2. Выявленные в процессе продажи товары с производственными дефектами подлежат возврату Поставщику, что оформляется двусторонним актом, или товары подлежат замене.

Вывоз изделий производится за счет Поставщика в течение 10 дней с момента уведомления.


6. Срок действия договора, прочие условия


6.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания сторонами и действует по 31 декабря 2000 г.

6.2. По истечении срока действия настоящего договора условия его остаются действительными в отношении всех товаров, на которые к моменту прекращения действия договора расчет сторонами не закончен.

6.3. Действие договора может быть пролонгировано по письменному соглашению сторон.

6.4. Договор может быть расторгнут досрочно. В этом случае сторона, расторгающая договор, должна предупредить другую сторону не менее чем за 30 дней до срока расторжения договора.

6.5. Настоящий договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон, имеющих одинаковую юридическую силу.


Покупатель:
ЗАО "Гладиолус"
М. П.

Поставщик:
ЗАО "Весна"
М.П.


Документальное оформление и учет поступления товара


Документальное оформление поступления товара и его учет осуществляются организациями торговли в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Основанием для отражения торговыми организациями операций в регистрах и на счетах бухгалтерского учета являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 (введены в действие с 1 января 1999 г.).

При поступлении товара от поставщиков - юридических лиц по долгосрочным или краткосрочным контрактам на поставку товаров требуется обязательное наличие следующей документации:

- договора купли-продажи;

- спецификации к договору (форма N ТОРГ-10);

- копии лицензии на право осуществлять торговлю лицензируемыми видами товаров;

- акта о приемке товаров (форма N ТОРГ-1);

- товаросопроводительных документов - товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

При доставке товаров автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная (форма N Т-1), предусмотренная формами первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78.

При отправке товара железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, к которой могут быть приложены упаковочные листы и спецификации. А при большом ассортиментном перечне товаров - счета-фактуры типовой формы N 41;

- счета-фактуры, введенные постановлением Правительства РФ N 914 для осуществления расчетов по НДС;

- официальные документы о соответствии товара нормам и ГОСТам.

В случае расхождения фактического наличия и качества товара с количеством и качеством товара, указанного в товаросопроводительных документах, в обязательном порядке составляется акт расхождений (код по ОКУД 0903001, с 1 января 1999 г. с вводом в действие первичной учетной документации по учету торговых операций - форма N ТОРГ-2).

В договоре с поставщиком может быть оговорен порядок приемки товаров с использованием положений Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (утверждена постановлением Госарбитража СССР от 15 июня 1965 г. N П-6, в редакции от 14 ноября 1974 г.) и Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (утверждена постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. N П-7, в редакции от 14 ноября 1974 г.).

Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по договорам поставки товаров в организациях торговли.

Пример 1

Для примера используем условия договора, представленного в образце 2. Допустим, что магазин розничной торговли приобретает у предприятия оптовой торговли партию обуви в количестве 400 пар по цене 1200 руб. за одну пару, в том числе 200 руб. - НДС. Всего на сумму 480 000 руб. Торговая наценка - 25%. По условиям договора оплата производится после поставки товара.

Ситуация 1. Учет товаров ведется по продажным ценам

Поступление товара:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 400 000 руб. - оприходован товар (без НДС)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 80 000 руб. - НДС по оприходованному товару

Д-т сч.41 К-т сч.42 - 200 000 руб. - торговая наценка (с учетом НДС).

Расчеты с поставщиком:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 480 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 80 000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС после оплаты поставщику за поставленный товар.

Продажа товара:

Д-т сч.50 К-т сч.46 - 600 000 руб. - поступила выручка за проданный товар.

Справочно: продажная цена товара - 600 000 руб. с учетом наценки (25%) и НДС (20%)

(400 000 х 25%) = 100 000, (400 000 + 100 000) х 20% = 100 000, 400 000 + 100 000 + 100 000 = 600 000 руб.

Д-т сч.46 К-т сч.68 - 100 000 руб. - начислен НДС с выручки

Д-т сч.46 К-т сч.41 - 600 000 руб. - списан реализованный товар по продажной стоимости

Д-т сч.46 К-т сч.42 сторно - 200 000 руб. - реализовано торговое наложение

Д-т сч.46 К-т сч.44 - 20 000 руб. - списаны на реализацию издержки обращения

Д-т сч.46 К-т сч.80 - 80 000 руб. - финансовый результат операции.

Ситуация 2. Учет товаров ведется по покупным ценам

Поступление товара:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 400 000 руб. - оприходован товар (без НДС)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 80 000 руб. - НДС по оприходованному товару.

Расчеты с поставщиком:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 480 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 80 000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС после оплаты поставщику за поставленный товар.

Продажа товара:

Д-т сч.50 К-т сч.46 - 600 000 руб. - поступила выручка за проданный товар.

Справочно:

Д-т сч.46 К-т сч.68 - 100 000 руб. - начислен НДС с выручки

Д-т сч.46 К-т сч.41 - 400 000 руб. - списана покупная стоимость реализованного товара

Д-т сч.46 К-т сч.44 - 20 000 руб. - списаны на реализацию издержки обращения

Д-т сч.46 К-т сч.80 - 80 000 руб. - финансовый результат операции.

Ситуация 3. Товар реализован по продажным ценам, включающим налог с продаж в размере 5%. Учет ведется по продажным ценам

Поступление товара:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 400 000 руб. - оприходован товар (без НДС)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 80 000 руб. - НДС по оприходованному товару

Д-т сч.41 К-т сч.42 - 230 000 руб. - торговая наценка (с учетом НДС и налога с продаж).

Расчеты с поставщиком товара:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 480 000 руб. - произведена оплата поставщику за товар

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 80 000 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС после оплаты поставщику за поставленный товар

Реализация товара:

Д-т сч.50 К-т сч.46 - 600 000 руб. - поступила выручка за проданный товар

Д-т сч.46 К-т сч.68 - 100 000 руб. - начислен НДС с выручки

Д-т сч.46 К-т сч.41 - 600 000 руб. - списан реализованный товар по продажной стоимости

Д-т сч.46 К-т сч.42 сторно - 200 000 руб. - реализовано торговое наложение

Д-т сч.46 К-т сч.44 - 20 000 руб. - списаны на реализацию издержки обращения

Д-т сч.46 К-т сч.80 - 80 000 руб. - финансовый результат операции.

Пример 2

В партии поступивших товаров обнаружены товары ненадлежащего качества на сумму 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Оплата за товар еще не производилась.

Ситуация 1. Порча товаров обнаружена во время их приемки при поступлении на склад, о чем составлен акт о браке (формы N ТОРГ-2, ТОРГ-3) и претензионное письмо.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 350 000 руб. - оприходован товар (без НДС)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 70 000 руб. - НДС по оприходованному товару

Д-т сч.63 К-т сч.60 - 60 000 руб. - на сумму претензии поставщику

Д-т сч.60 К-т сч.63 - 60 000 руб. - уменьшение задолженности поставщику на стоимость испорченных товаров.

Ситуация 2. Порча товаров обнаружена после их оприходования на склад магазина. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

На дату оприходования товара:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 400 000 руб. - оприходован товар (без НДС)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 80 000 руб. - НДС по оприходованному товару

Д-т сч.41 К-т сч.42 - 200 000 руб. - торговая наценка (с учетом НДС).

На дату обнаружения порчи и оформления надлежащих документов:

Д-т сч.63 К-т сч.41 - 50 000 руб. - на сумму претензии со стоимости товара

Д-т сч.63 К-т сч.19 - 10 000 руб. - на сумму НДС, относящейся к испорченному товару

Д-т сч.41 К-т сч.42 сторно - 25 000 руб. - снятие торговой наценки, приходящейся на испорченный товар

Д-т сч.60 К-т сч.63 - 60 000 руб. - уменьшение задолженности поставщику на стоимость испорченного товара.


Эксперт "БП"

А.Соловьев


Выпуск АКДИ БП N 35, октябрь 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.