Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 июля 2007 г. N А56-23988/2006 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении и невыплате процентов за нарушение сроков возврата НДС, заявленного к возмещению в декларациях по ставке 0 процентов, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем перечисления на его расчетный счет процентов удовлетворено, поскольку налог фактически возвращен заявителю с нарушением сроков, установленных НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 июля 2007 г. N А56-23988/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05 июня 2007 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 декабря 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Асмыковича А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Спектр" Димова И.Д. (доверенность от 01.01.2005 N 40),

рассмотрев 03.07.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2006 (судья Бойко А.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2007 (судьи Борисова Г.В., Фокина Е.А., Шульгина Л.А.) по делу N А56-23988/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Спектр" (далее - Общество, ООО "Спектр") обратилось с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (деле - Инспекция) - неначисления и невыплаты Обществу 2 768 942 руб. процентов за нарушение сроков возврата сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленных к возмещению в декларациях по ставке 0 процентов за январь и февраль 2005 года, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Спектр" путем перечисления на его расчетный счет указанной суммы процентов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 28.12.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 21.03.2007, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, могут быть начислены только в случае нарушения налоговым органом установленного данной статьей процедурного срока, предусмотренного для вынесения решения о возмещении налога либо об отказе в его возмещении. В рассматриваемом случае Инспекцией своевременно приняты решения об отказе ООО "Спектр" в возмещении НДС, которые оспорены в судебном порядке, а следовательно, по мнению налогового органа, проценты могут быть начислены только после признания этих решений недействительными в судебном порядке.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако сообщила о возможности рассмотрении жалобы в отсутствие ее представителей.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Спектр" представило в Инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за январь 2005 года, а также заявление от 01.03.2005 N 108 о возврате на его расчетный счет 16 257 818 руб. НДС, предъявленных к возмещению в этой декларации.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой приняла решение от 20.05.2005 N 02/05-61 об отказе Обществу в возмещении 16 257 818 руб. НДС.

В декларации по НДС по ставке 0 процентов за февраль 2005 года ООО "Спектр" предъявило к возмещению 12 252 789 руб. налога. В заявлении от 21.03.2005 N 113 Общество просило возвратить указанную сумму налога на его расчетный счет.

Решением от 20.06.2005 N 02/06-66, принятым по результатам камеральной проверки декларации, Инспекция отказала Обществу в возмещении 12 252 789 руб. НДС за февраль 2005 года.

Налогоплательщик оспорил решения налогового органа от 20.05.2005 N 02/05-61 и от 20.06.2005 N 02/06-66 оспорены налогоплательщиком в судебном порядке.

Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делам N А56-36623/2005 и А56-36621/2005 решения Инспекции от 20.05.2005 N 02/05-61 и от 20.06.2005 N 02/06-66 признаны недействительными и налоговый орган обязан возместить Обществу 16 257 818 руб. НДС за январь 2005 года и 12 252 789 руб. НДС за февраль 2005 года путем возврата этих сумм на его расчетный счет в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

Во исполнение решений суда платежным поручением от 03.04.2006 N 225 на расчетный счет Общества перечислено 16 257 818 руб. НДС, а платежным поручением от 19.04.2006 N 521 - 12 252 789 руб. НДС.

Поскольку суммы налога перечислены без процентов за их несвоевременный возврат, ООО "Спектр" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции - неначисления и невыплаты процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС по экспортным операциям, заявленных к возмещению в декларациях за январь и февраль 2005 года, и об обязании налогового органа перечислить на расчетный счет Общества 2 768 942 руб. процентов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Кассационная коллегия считает, что, удовлетворив заявление Общества, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Таким образом, при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии приведенных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении суммы разницы путем возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом из названной нормы права следует, что начисление процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган производит начисление процентов, о чем указывается в соответствующем решении, направляемом в органы казначейства для исполнения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета. Непосредственно выплату процентов налоговый орган не производит.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате налогоплательщику процентов и ненаправление этого решения органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание бездействия налогового органа незаконным влечет возложение на него обязанности совершить соответствующее действие.

В рассматриваемом случае решения Инспекции от 20.05.2005 N 02/05-61 об отказе Обществу в возмещении 16 257 818 руб. НДС за январь 2005 года и от 20.06.2005 N 02/06-66 об отказе в возмещении 12 252 789 руб. НДС за февраль 2005 года признаны судом недействительными. Однако указанные суммы налога фактически возвращены заявителю только 06.04.2006 и 21.04.2006 соответственно, то есть с нарушением сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Следовательно, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно признали незаконным бездействие налогового органа - неначисление и невыплату ООО "Спектр" процентов за нарушение сроков возврата сумм НДС по экспортным операциям, заявленных к возмещению в декларациях за январь и февраль 2005 года, и обязали налоговый орган перечислить на расчетный счет Общества 2 768 942 руб. процентов в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Указанная сумма процентов исчислена налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, проверена судами и не оспаривается налоговым органом.

Довод Инспекции о том, что проценты должны рассчитываться с момента вступления в силу судебных актов, которыми признаны недействительными решения Инспекции об отказе в возмещении НДС, правомерно отклонен судами.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога, поскольку следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 N 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

В данном случае соответствующие заявления представлены Обществом в налоговый орган вместе с декларациями по НДС по ставке 0 процентов за январь и февраль 2005 года.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.12.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2007 по делу N А56-23988/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины по кассационной жалобе.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Асмыкович