Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 мая 2010 г. N Ф09-4230/09-С2 по делу N А60-32314/2008 Истцу правомерно отказано в применении вычета по НДС, поскольку документы, безусловно свидетельствующие о возложении на истца либо принятии им на себя обязанности финансового обеспечения участия пилотажной группы в воздушном показе авиационной техники на международной выставке вооружения, военной техники и боеприпасов и о том, что топливо, приобретенное истцом на основании счета-фактуры, было использовано для заправки самолетов, принимавших участие в демонстрационных выступлениях на выставке, в материалах настоящего дела отсутствуют (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 4 мая 2010 г. N Ф09-4230/09-С2 по делу N А60-32314/2008

Дело N А60-32314/2008

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Татариновой И.А., судей Беликова М.Б., Кангина А.В., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее -инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу N А60-32314/2008 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В заседании суда кассационной инстанции 28.04.2010 объявлен перерыв. По окончании перерыва заседание суда возобновлено.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Семакова A.M. (доверенность от 13.01.2010 N 05-13/00402), Гордиенко Е.И. (доверенность от 13.01.2010 N 05-13/00399);

Федерального казенного предприятия "Нижнетагильский институт испытания металлов" (далее - предприятие "НТИИМ", налогоплательщик) - Руденко С.В. (доверенность от 07.10.2008 N 66Е 474915).

Предприятие "НТИИМ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании решения налогового органа от 20.08.2008 N 16-28/95 недействительным в части доначисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июль 2006 г., соответствующих пеней и применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Доначисление оспариваемого налога связано с отказом инспекции в признании заявленного налогового вычета, в обоснование которого налогоплательщик представил документы, не соотносимые между собой.

Решением суда первой инстанции от 23.01.2009 заявленные требования предприятия "НТИИМ" удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.07.2009 отмеченные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением суда первой инстанции от 21.10.2009 (судья Куричев Ю.А.) требования предприятия "НТИИМ" удовлетворены частично. Решение налогового органа от 20.08.2008 N 16-28/95 признано недействительным в части применения ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса, в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд признал неподтвержденным право налогоплательщика на заявленный налоговый вычет по НДС, вместе с тем пришел к выводу об отсутствии вины налогоплательщика в совершении действий, повлекших за собой недоплату НДС в бюджет.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 (судьи Полевщикова С.Н., Сафонова С.Н., Савельева Н.М.) решение суда первой инстанции отменено, требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме. Суд пришел к выводам о наличии у предприятия "НТИИМ" права на возмещение налога, соблюдении установленного законом порядка подтверждения этого права и отсутствии в действиях предприятия признаков недобросовестности.

В кассационной жалобе инспекция просит постановление апелляционного суда от 27.01.2010 отменить как вынесенное с нарушением требований ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отмечая, что выводы апелляционного суда основаны на устных пояснениях представителей предприятия "НТИИМ" при отсутствии документального подтверждения фактических обстоятельств, обуславливающих применение налогового вычета. Заявитель жалобы полагает, что апелляционным судом не разрешены вопросы, поставленные судом кассационной инстанции при направлении дела на новое рассмотрение.

По мнению предприятия "НТИИМ", изложенному в отзыве на кассационную жалобу, обжалуемое постановление апелляционного суда отмене не подлежит, поскольку обстоятельства, подлежавшие установлению и исследованию согласно указаниям суда кассационной инстанции, подтверждены новыми документами, представленными суду при новом рассмотрении дела.

Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Пунктом 2 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам, уменьшающим общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса.

В силу ст. 172, п. 1 ст. 169 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с нормами главы 21 Кодекса затраты налогоплательщика, обеспечивающие применение налоговых вычетов по НДС, должны быть обоснованными и документально подтвержденными, при этом обязанность документального подтверждения и доказывания обоснованности понесенных затрат возложена на налогоплательщика.

При рассмотрении материалов настоящего дела судами первой и апелляционной инстанций установлено, что заявленный налоговый вычет касается затрат, связанных с участием налогоплательщика в организации международной выставки вооружения, военной техники и боеприпасов "Российская выставка вооружения. Нижний Тагил 2006", проведенной в июле 2006 г. на базе государственного демонстрационно-выставочного центра предприятия "НТИИМ" в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 02.02.2006 N 115-р и распоряжением губернатора Свердловской области от 14.02.2006 N 1-РГ. Подготовку к проведению выставки осуществляли федеральный оргкомитет выставки, назначенный приказом Федерального агентства по промышленности от 02.05.2006 N 163, и областной оргкомитет, назначенный распоряжением губернатора Свердловской области N 10-РГ, куда входило и предприятие "НТИИМ". Согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 02.02.2006 N 115-р расходы, связанные с подготовкой и проведением выставки, должны были производиться за счет средств организаций - участников выставки и других заинтересованных организаций.

Судами обеих инстанций установлено, что в обоснование заявленного налогового вычета предприятие "НТИИМ" представило налоговому органу:

счет-фактуру от 28.07.2006 N 6305, выставленную предприятию "НТИИМ" открытым акционерным обществом "Аэропорт Кольцове" (далее - ОАО "Аэропорт Кольцово") на оплату товара - РТ в количестве 422484, измеренном в килограммах;

акт приемки-сдачи выполненных работ от 28.07.2006 N 6305, в котором в графе "наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" содержится запись "реализация РТ не для заправки ВС для предприятий России", в качестве единицы измерения указаны килограммы, в графе "количество" указано "1";

акт от 10.08.2006 N 1 о том, что топливо РТ в количестве 422484 кг было израсходовано для заправки самолетов СУ-24, СУ-27, участвующих в демонстрационных выступлениях на 5-й международной выставке вооружения, военной техники и боеприпасов, при этом в акте отмечено, что заправка топливом осуществлялась на базе ОАО "Аэропорт Кольцово", акт составлен сотрудниками предприятия "НТИИМ";

выписки из бухгалтерских регистров и пояснительную записку главного бухгалтера предприятия "НТИИМ" о том, что договор на поставку топлива с аэропортом "Кольцово" не заключался, топливо на предприятие не поступало, заправка самолетов, участвующих в демонстрационных полетах на выставке вооружений осуществлялась непосредственно на аэродроме базирования, в расходах предприятия стоимость топлива учтена на основании счета-фактуры от 28.07.2006 N 6305 и акта от 10.08.2006 N 1 в качестве услуг сторонних организаций.

Дополнительно в суд первой инстанции при первоначальном рассмотрении дела предприятием "НТИИМ" представлена копия товарно-транспортной накладной от 07.07.2006 N 55, в которой грузоотправителем ракетного топлива значится ОАО "Аэропорт Кольцово", грузополучателем и плательщиком значится войсковая часть N 32979, в графе "плательщик" имеется дополнительная запись "Нижнетагильский институт испытания металлов", совершенная от руки, не заверенная в установленном порядке.

Дополнительно в суд апелляционной инстанции при первоначальном рассмотрении дела предприятием "НТИИМ" представлено адресованное предприятию письмо войсковой части N 10866 от 13.02.2009 N 95, содержащее сведения о количестве авиационного топлива РТ, израсходованного на обеспечение принимавшей участие в воздушном показе авиационной техники на международной выставке вооружения, военной техники и боеприпасов в июле 2006 г. пилотажной группы войсковой части N 21146, при этом в письме отмечено, что авиационное топливо РТ выдано войсковой части N 40383, аэродром Пермь.

В постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.07.2009 о направлении дела на новое рассмотрение указано на отсутствие в материалах дела документов, свидетельствующих о возложении на предприятие "НТИИМ" обязанности финансового обеспечения участия пилотажной группы войсковой части N 32979 (либо войсковой части N 21146, либо войсковой части N 40383) в воздушном показе авиационной техники на международной выставке вооружения, военной техники и боеприпасов в июле 2006 г., и о том, что топливо, приобретенное предприятием "НТИИМ" у организации ОАО "Аэропорт Кольцово" на основании счета-фактуры от 28.07.2006 N 6305, было использовано для заправки самолетов, принимавших участие в демонстрационных выступлениях на отмеченной выставке.

При новом рассмотрении дела предприятие "НТИИМ" представило суду первой инстанции договор от 20.06.2006 N 26-204/215-06 об оказании предприятием "НТИИМ" (исполнитель) для организации ОАО "Аэропорт Кольцово" (заказчик) услуг (в том числе рекламных), по условиям которого в счет оплаты услуг по договору организация ОАО "Аэропорт Кольцово" была вправе поставить топливо для реактивных двигателей (РТ) в количестве 422,484 тонны войсковой части N 32979 по ценам, действующим в организации ОАО "Аэропорт Кольцово" на момент отгрузки. Пунктом 3.2. договора предусмотрено, что цены фиксируются в накладных и подтверждаются заказчиком в счетах-фактурах, цены считаются согласованными исполнителем путем подписания накладных или действиями по приему топлива лицами, получающими топливо. Пунктом 3.3. договора предусмотрено условие подписания акта зачета взаимных требований на основании подписанных акта оказанных услуг, накладных и счетов-фактур после выполнения обязательств по договору. Кроме того, предприятие "НТИИМ" представило суду акт сдачи-приемки выполненных рекламных услуг от 31.07.2006 N 10022, счет-фактуру от 31.07.2006 N 01339, выставленную предприятием "НТИИМ" организации ОАО "Аэропорт Кольцове" на оплату выполненных рекламных услуг, акт от 31.07.2006 N 1976 о зачете взаимных денежных обязательств, оформленных счетом-фактурой от 31.07.2006 N 01339 и счетом-фактурой от 28.07.2006 N 6305, и переписку организации ОАО "Аэропорт Кольцово" с войсковой частью N 10866 (письма от 23.06.2006 N 26/154, от 05.07.2006 N 299-105, от 06.07.2006 N 26/172) о поставке 450 тонн авиационного керосина.

При исследовании перечисленных выше документов суд первой инстанции выявил, что документы, свидетельствующие о возложении на предприятие "НТИИМ" обязанности финансового обеспечения участия пилотажной группы войсковой части N 32979 (либо войсковой части N 21146, либо войсковой части N 40383) в воздушном показе авиационной техники на международной выставке вооружения, военной техники и боеприпасов в июле 2006 г., предприятием суду не представлены. Кроме того, суд выявил, что из содержания имеющейся переписки войсковых частей с организацией ОАО "Аэропорт Кольцово" установить обязанность и порядок расчета за поставку ракетного топлива не представляется возможным, представленные предприятием "НТИИМ" документы не свидетельствуют о том, что топливо, приобретенное предприятием у организации ОАО "Аэропорт Кольцово" на основании счета-фактуры от 28.07.2006 N 6305, было использовано для заправки конкретных самолетов, принимавших участие в демонстрационных выступлениях выставки вооружения.

Мотивируя отмену решения суда первой инстанции, апелляционный суд отметил, что вопросы организации показов авиации на выставке и финансирования части стоимости участия в выставке пилотажной группы "Русские витязи" обсуждались на заседаниях оргкомитета 04.05.2006, 01.06.2006 и 19.06.2006. Апелляционным судом выявлено, что на заседании оргкомитета 01.06.2006 (протокол N 9) Министерством промышленности, энергетики и науки Свердловской области совместно с предприятием "НТИИМ" было решено подготовить обращение губернатора Свердловской области к федеральному государственному унитарному предприятию "Рособоронэкспорт" (далее -предприятие "Рособоронэкспорт") о содействии в оплате топлива для демонстрационных полетов авиации на выставке, однако документы, свидетельствующие о выполнении предприятием "Рособоронэкспорт" указанного обращения оргкомитета, в материалах дела отсутствуют. В качестве доказательств, подтверждающих факт оплаты топлива для демонстрационных полетов авиации устроителем выставки - предприятием "НТИИМ", апелляционный суд расценил бюджет выставки и смету расходов, которая предусматривала участие в выставке пилотажной группы "Русские витязи".

Между тем, документы, свидетельствующие о невыполнении предприятием "Рособоронэкспорт" указанного выше обращения оргкомитета, в материалах дела также отсутствуют. При этом бюджет выставки и смета расходов не предусматривают возложение обязанностей финансирования участия в выставке пилотажной группы именно на предприятие "НТИИМ", являвшееся лишь одним из членов областного оргкомитета.

Оценивая вывод суда первой инстанции о несоотносимости документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение факта использования топлива, приобретенного у организации ОАО "Аэропорт Кольцове" на основании счета-фактуры от 28.07.2006 N 6305, для заправки самолетов, принимавших участие в демонстрационных выступлениях выставки вооружения, апелляционный суд отметил, что хозяйственная операция отражена предприятием "НТИИМ" в хозяйственном учете, акт приема-сдачи работ и счет-фактура от 28.07.2006 N 6305 содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ и ст. 169 Кодекса, вывод суда о неподтверждении налогоплательщиком факта использования топлива для заправки конкретных самолетов отклонен апелляционным судом как основанный на предположении, при этом апелляционный суд отметил, что приобретенное ракетное топливо воинской частью N 32979 в объеме 422,484 тонны не могло быть использовано для "личных целей последней", недостатки, допущенные при составлении бухгалтерских документов и неточности, допущенные при переписке войсковых частей с организацией ОАО "Аэропорт Кольцово", не опровергают факта совершенной налогоплательщиком хозяйственной операции.

Однако, утверждение апелляционного суда о невозможности использования приобретенного ракетного топлива на иные цели основано именно на предположении.

Соотносимость представленных налогоплательщиком документов и связь совершенной хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) с осуществлением предпринимательской деятельности являются обязательными условиями для предоставления налоговых вычетов по НДС.

Между тем, как установил суд первой инстанции, документы, безусловно свидетельствующие о возложении на предприятие "НТИИМ" либо принятии предприятием "НТИИМ" на себя обязанности финансового обеспечения участия пилотажной группы "Русские витязи" в воздушном показе авиационной техники на международной выставке вооружения, военной техники и боеприпасов в июле 2006 г., и о том, что топливо, приобретенное предприятием "НТИИМ" у организации ОАО "Аэропорт Кольцово" на основании счета-фактуры от 28.07.2006 N 6305, было использовано для заправки самолетов, принимавших участие в демонстрационных выступлениях на отмеченной выставке, в материалах настоящего дела отсутствуют.

Исходя из изложенного, следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о неподтверждении налогоплательщиком права на заявленный налоговый вычет по НДС, решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика о признании решения налогового органа от 20.08.2008 N 16-28/95 недействительным в части доначисления к уплате в бюджет НДС за июль 2006 г. и соответствующих пеней следует признать правильным.

При таких обстоятельствах обжалуемое постановление апелляционного суда от 27.01.2010 следует отменить, решение суда первой инстанции от 21.10.2009 следует оставить в силе.

Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу N А60-32314/2008 Арбитражного суда Свердловской области отменить, решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.10.2009 оставить в силе. Взыскать с Федерального казенного предприятия "Нижнетагильский институт испытания металлов" в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в сумме 2000 руб.