Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 6 марта 2006 г. N А56-2921/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по операциям реализации товаров, а также об обязании ИФНС возместить ООО сумму названного налога удовлетворено, так как, в частности, ООО представило в ИФНС полный комплект документов, предусмотренных НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 6 марта 2006 г. N А56-2921/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2006 г.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области Л.П.Загараевой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.П.Загараевой,

рассмотрел в судебном заседании дело по иску истец ООО "Альтаир Руспол"

ответчик ИФНС РФ по Петроградскому району СПб о признании недействительным решения при участии

от заявителя: адв. Аксенов К. А. дов. от 10.01.06 г.

гл. бухг. Семенова Е. В. дов. от 30.12.05 г.

от ответчика: гл. спец. Смирнова Е. Е. дов. N 20-05/4555 от 13.02.06 г.

установил:

ООО "Альтаир Руспол" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС РФ по Петроградскому району СПб о признании недействительными решения N 06/433 от 16.12.05 г., требований N 72371 от 22.12.05 г., N 1639 от 22.12.05 г.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

В соответствии со ст. 48 АПК РФ судом произведена замена ИФНС РФ по Петроградскому району СПб на МИФНС РФ N 25 по СПб.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

На основании проведенной проверки Инспекцией ФНС России по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) принято Решение N 06/433 от 16 декабря 2005 года о привлечении налогоплательщика ООО "Альтаир Руспол" (далее - Общество) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Решение принято по результатам материалов камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2005 года.

В ходе налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по товару (работам, услугам), который, по мнению Инспекции, не был принят на учет и не был оплачен. Данный вывод сделан Инспекцией на основании следующих обстоятельств: стоимость услуг в счетах-фактурах указана в долларах США; на накладных, поступивших от поставщиков, отсутствует расшифровка подписи грузополучателя и дата получения товара; договор цессии- (перевода долга) не является подтверждением оплаты товара.

Обществом представлена в Инспекцию федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) декларация по налогу на добавленную стоимость за август 2005 года.

Инспекцией не приняты налоговые вычеты в сумме 1266781 рублей, так как не подтвержден факт принятия товаров (работ, услуг) на учет. В том числе:

По услугам аренды, оказанным ОАО "Инпроектречтранс" на сумму 6210,00 счета - фактуры выставлены в Условных единицах.

Основанием явилось нарушение Обществом пункта 1 Статьи 8 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно "Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

По приобретенным товарам у ООО "НОРД ВЕСТ" на сумму 1260571 рублей в связи с отсутствием наименования должностей и расшифровки подписей лиц со стороны покупателя в товарных накладных Форма ТОРГ 12.

Основанием явилось нарушение Обществом пункта 2 Статьи 9 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно:

" Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ услуг), документов подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при приобретении товаров (работ услуг), после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, необходимо соблюдение трех условий: наличие счета-фактуры, выставленного продавцом, фактическая уплата налога на добавленную продавцу и принятие товаров (работ услуг) на учет при наличии соответствующих первичных документов.

Других ограничений при предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится.

Обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171 - 173 НК РФ для реализации права на налоговые вычеты. Счет-фактура представлена и учтена в книге покупок в рублях, налог на добавленную стоимость уплачен, товары (работы, услуги) приняты к учету.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета.

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Поэтому, если по условиям договора денежное обязательство выражено в условных единицах, соответствующих определенной иностранной валюте, указание в счете-фактуре сумм в условных единицах не противоречит действующему законодательству по НДС.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные продавцу на основании счетов-фактур, выставленных в условных единицах, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Обществом в полном объеме исполнены установленные Налоговым кодексом требования, что налоговой инспекцией не оспаривается. Не оспаривается подлинность представленных документов и реальность совершенных сделок. В подтверждение обоснованности вычетов Обществом представлены:

Счета-фактуры; Книга покупок; Платежные поручения подтверждающие оплату налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) принятым к учету; Товарные накладные о поступлении и принятии к учету товаров (работ, услуг); Выписки из бухгалтерских учетных регистров подтверждающие принятие к учету товаров (работ, услуг).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31, абзаца 4 статьи 88 и пункта 1 статьи 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Однако инспекция не реализовала данное право в ходе камеральной налоговой проверки, а именно обращения к обществу с требованием представить дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Вместе с тем Инспекцией сделан предположительный вывод (пункт 2.3 Решения, предпоследний абзац), о невозможности подтвердить оплату счетов фактур NN 141, 148, 139, 142, 149.

При этом Инспекцией не учтены фактические обстоятельства.

ООО "Альтаир Руспол" согласно договору N 1 от 07 декабря 2003 года предоставил ООО "Импульс" займ. Займ перечислен денежными средствами.

ООО "НОРД ВЕСТ" поставило ООО "Альтаир Руспол" товар в апреле-мае 2005 года.

Согласно договору цессии N 1 от 25 августа 2005 года ООО "НОРД ВЕСТ" приняло права и обязанности по договору займа N 1 от 07 декабря 2003 года от ООО "Альтаир Руспол". ООО "Импульс" стало должником ООО "НОРД ВЕСТ".

В счет уступаемых прав ООО "НОРД ВЕСТ" зачло долг ООО "Альтаир Руспол" по товарной поставке в сумме 4 983 483, 97 рублей по конкретным поставкам. В том числе НДС 760192,47 рублей.

Сторонами составлен протокол о зачете и переводе долга от 25 августа 2005 года, Акт сверки расчетов от 30 сентября 2005года.

Тем самым ООО "Альтаир Руспол" произвел оплату путем погашения задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров, в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента); прекращение обязательств зачетом; передача налогоплательщиком права требования третьему лицу.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. При этом исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Следовательно, фактически уплаченной должна признаваться и сумма налога, принятая к зачету на основании статьи 410 ГК РФ.

Статьей 412 ГК РФ предусмотрено, что в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору.

Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

В силу статьи 430 ГК РФ по договору в пользу третьего лица должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П, под уплатой сумм налога на добавленную стоимость подразумевается реальное несение налогоплательщиком затрат в форме отчуждения части имущества.

Обладающими характером реальных затрат и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Следовательно, отказ в применении вычета по мотиву отсутствия оплаты налога на добавленную стоимость при наличии реальных затрат налогоплательщика не может быть признан правомерным.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в определениях от 25.07.2001 N 138-0 и от 08.04.2004 N 168-0 и N 169-0. право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

При вынесении Решения Инспекцией не рассмотрены возражения по Акту проверки, чем нарушен порядок, установленный статьей 101 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение N 06/433 от 16.12^05 г. и требования N 72371, 1639 от 22.12.05г.

Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета в сумме 6000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья

Л. П. Загараева