Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 февраля 2007 г. N А56-45112/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении заявителю НДС и начисление соответствующих пеней и штрафов, а также об обязании ИФНС возместить спорный НДС удовлетворено, поскольку, в частности, заявитель правомерно отразил в декларации за спорный период, уплаченную сумму НДС (погашение кредиторской задолженности), подлежащую вычету, что подтверждается материалами дела

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 12 февраля 2007 г. N А56-45112/2006

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 октября 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 августа 2007 г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Галкиной Т.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель ООО "Инструмент-Строй"

ответчик Межрайонная ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения

при участии

от заявителя: предст. Никонов СБ.

от ответчика: предст. Шехмаметьев Т.К.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Инструмент-Строй" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИ ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу N 859 от 20 сентября 2006 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также просил обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Инструмент-Строй" налог на добавленную стоимость в размере 4 935 998 руб. путем возврата на расчетный счет.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в решении.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Общество с ограниченной ответственностью "Инструмент-Строй" представило в Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2006г., в соответствии с которой сумма налога, подлежащая возмещению из федерального бюджета, составила 4 935 998 руб.

На основании представленной декларации Инспекция провела камеральную проверку и вынесла решение N 859 от 20 сентября 2006 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 21629 руб., в виде штрафа в размере 20% от не полностью уплаченного НДС в сумме 21629 руб., то есть 4325,80 руб. и пени в размере 795,94 руб.

В обоснование решения о привлечении Общества к налоговой ответственности Инспекция ссылается на налоговую недобросовестность Общества. По мнению Инспекции, такие показатели, как минимальный уставный капитал, отсутствие складских помещений, транспортных средств, ликвидного имущества; отсутствие кадрового состава; реализация товара недобросовестным налогоплательщикам; нецелесообразность и, как следствие этого, фиктивность хозяйственных операций Общества, сами по себе являются доказательствами налоговой недобросовестности Общества и, следовательно, основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Наличие одного сотрудника в штате организации не является нарушением законодательства об обществах с ограниченной ответственностью, не противоречит целям и виду деятельности, закрепленным в Уставе общества и не может свидетельствовать с налоговой недобросовестности ООО "Инструмент-Строй".

Отсутствие основных средств на балансе общества не свидетельствует об отсутствии предпринимательской деятельности у организации, с учетом вида деятельности, осуществляемого ООО "Инструмент-Строй" (оптовая торговля).

Налоговое законодательство о налоге на добавленную стоимость не ставит право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета в зависимость от факта исполнения налоговой обязанности его контрагентами.

ООО "Инструмент-Строй" оплатило поставленный ему товар денежными средствами, а также путем передачи поставщику векселя 3-го лица. Передача векселей в счет оплаты за товар как таковая не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства; положениями ч.2 ст. 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя 3-го лица) в расчетах за приобретенные товары, исчисляемого исходя из балансовой стоимости указанного имущества.

Выводы Инспекции о необоснованности возникновения налоговой выгоды, заявленной Обществом, вытекают из неправильного толкования ч.2 ст. 172 НК РФ, поскольку Инспекция истолковывает данную норму следующим образом: налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) при использовании в качестве оплаты таких товаров (работ, услуг) векселя 3-го лица зависит от фактической оплаты стоимости векселя. Общество считает, что им не были нарушены положения ч.2 ст. 172 НК РФ, поскольку Общество понесло реальные затраты на приобретение векселя и в свою очередь передало его в оплату поставленного товара. Переданный вексель является собственностью поставщика и последний вправе распоряжаться им по своему усмотрению; а налоговым органом не были проведены проверки по факту погашения этого векселя, и, таким образом, данное утверждение Инспекции не подтверждается доказательствами.

В соответствии с мнением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в Постановлении от 12.10.2006г. N 53, такие показатели, как невозможность реального осуществления хозяйственной операции с учетом времени и места нахождения имущества, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, отсутствие основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, наличие особых форм расчетов могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика только в том случае, если налоговым органом будут представлены объективные доказательства.

Деятельность Общества отвечает всем условиям, на основании которых налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды:

- учет хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета был произведен Обществом в соответствии с законодательством, что не оспаривается Инспекцией;

- экономический смысл хозяйственных операций в виде прямой выгоды очевиден, несмотря на ссылки Инспекции на невысокую торговую наценку;

- реальность произведенных операций;

- реальность понесенных ООО "Инструмент-Строй" затрат.

Кроме того, как указывает ВАС, обоснованность налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала (п.9 Постановления).

Также, в соответствии с указанным Постановлением ВАС, факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а Инспекцией не доказан факт того, что Обществу было известно о нарушениях, допущенных его контрагентами, тем более, что ранее Обществу не приходилось работать с данными контрагентами.

ООО "Инструмент-Строй" заключен договор N 139 от 09.12.2005 г. с ООО "Лидер Про" ИНН 7719558020 на поставку одноразовых станков, лезвий и кассет, в соответствии с данными книги покупок и представленными счетами-фактурами N 864 от 19.12.2005 г., N 903 от 22.12.2005 г., N 1011 от 27.12.2005 г. и товаро-транспортными накладными к ним, была осуществлена поставка товаров в адрес ООО "Инструмент-Строй" на сумму 33058285,28 руб., т.ч. НДС 5042789,28 руб.

ООО "Инструмент-Строй" заключен договор N 1 от 14.12.2005г. с ООО "Диорэл" ИНН 7703266751 на реализацию тех же одноразовых станков, лезвий и кассет, в соответствии с данными книги продаж и представленными счетами-фактурами N 1 от 19.12.2005г., N 2 от 22.12.2005г., N 3 от 27.12.2005г. и товаро-транспортными накладными к ним, товар отгружен в адрес ООО "Диорэл" на сумму 33 149 867,44 руб. в т.ч. НДС 5 056 759,44 руб. В соответствии с учетной политикой организации за 2005г. (приказ N 1 от 29.09.2005г.) для целей налогообложения НДС определяется "по оплате". Оплаты поставщикам в декабре 2005г. не производилась, покупатели денежные средства в адрес ООО "Инструмент-Строй" за поставленный товар не перечисляли, расчеты происходят в мае 2006г. векселями третьих лиц. Декларация по НДС за декабрь 2005г. представлена "нулевая".

На 31.12.2005г. у ООО "Инструмент-Строй" возникла кредиторская задолженность перед поставщиком ООО "Лидер Про" на сумму 33 058 285,28 руб. в т.ч. НДС 5 042 789,28 руб. и дебиторская задолженность перед покупателем ООО "Диорэл" сумму 33 149 867,44 руб. в т.ч. НДС 5 056 759,44 руб.

ООО "Инструмент-Строй" заключен договор N 393 от 20.04.2006г. с ООО "Лидер Про" ИНН 7719558020 на поставку одноразовых станков, лезвий и кассет, в соответствии с данными книги покупок и представленными счетами-фактурами N 1525. 03.05.06г., N 1701 от 11.05.06г., N 1793 от 16.05.06г. и товаро-транспортными накладной к ним, была осуществлена поставка товаров в адрес ООО "Инструмент-Строй" на сумму 31 874 063,28 руб. в т.ч. НДС 4 862 145,24 руб.

ООО "Инструмент-Строй" заключен договор N 5 от 25.04.2006г. с ООО "Технопром" ИНН 7710607353 на реализацию тех же одноразовых станков, лезвий и кассет, в соответствии с данными книги продаж и представленными счетами-фактурами N 4 от 03.05.2006г., N 5 от 11.05.2006г., N 6 от 16.05.2006г. и товаро-транспортными накладными к ним, товар отгружен в адрес ООО "Технопром" на сумму 32 014 136,32 руб. в т.ч. НДС 4883512,32руб.

Оплата происходит путем передачи покупателем ООО "Диорэл" простого собственного векселя N 000009 от 08.12.2005г. по индоссаменту ООО "Инструмент-Строй" от 19.05.200бг., далее тот же вексель передается по индоссаменту ООО "Лидер Про" от 29.052006г., кроме того оплата от покупателя ООО "Диорэл" происходит на расчетный счет ООО "Инструмент-Строй" по п.п. N 155 от 15.05.2006г. на сумму 60000 руб. в т.ч. НДС 9 152, 54 руб., далее перечисляются на расчетный счет поставщика ООО "Лидер Про" по пп N 33 от 17.05.2006г. на сумму 58 285,28 руб. в т.ч. НДС 8 890,97 руб., т.о. кредиторская задолженность на 31.12.2005гв связи с частичной оплатой уменьшается ООО "Инструмент-Строй" перед поставщиком ООО "Лидер Про" на сумму 558 285,28 руб. в т.ч. НДС 85 162,16 руб. и кредиторская задолженность перед покупателем ООО "Диорэл" сумму 560 000,00 руб. в т.ч НДС 85 423,72 руб.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2006 года изменений к главе 21 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ), порядок определения налоговой базы по НДС был изменен.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в редакции вышеназванного закона момент определения налоговой базы по НДС установлен для всех налогоплательщиков единый как наиболее ранняя из двух дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; -день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3 ,6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Статьей 2 Закона N 119-ФЗ предусмотрены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до 01.01.2006.

По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налогоплательщики, которые в 2005 году определяли налоговую базу по НДС как день оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные до 1 января 2006 года, должны исчислять НДС к уплате в бюджет по мере погашения дебиторской задолженности.

Налогоплательщики, которые в 2005 году применяли порядок исчисления НДС "по оплате", производят налоговые вычеты при погашении кредиторской задолженности по оплате товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. в старом порядке.

ООО "Инструмент-Строй" применяло в 2005 г. порядок исчисления НДС по мере поступления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) в кассу или на счета организации, включая исполнение договорных отношений на основании договора об отступном, с применением векселей, переуступки права требования или на иных основаниях передачи права собственности (требования), т.е. "по оплате" (приказ об учетной политике N 1 от 29.09.2005 г.).

Результаты инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности ООО "Инструмент-Строй" по состоянию на 01.01.2006 г. представлены в виде справок о кредиторской и дебиторской задолженности за 2005 год.

В мае 2006 г. ООО "Интсрумент-Строй" погасило кредиторскую задолженность 2005 г., в результате чего увеличились налоговые вычеты по НДС за май 2006 г.

Погашение кредиторской задолженности произошло путем перечисления денежных средств на счет организации и путем передачи векселей 3-х лиц.

В соответствии с п.2 ст. 172 НК РФ. при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя 3-го лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Векселя третьих лиц на момент их передачи поставщику уже являлись собственным имуществом Заявителя.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. N 129-ФЗ. оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования. Расходы организации на приобретение имущества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету N 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. N 33н.

Согласно п.2 указанного Положения, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных обязательств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В соответствии с п.п.6 и 6.2 Положения, к бухгалтерскому учету принимаются расходы в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности.

Таким образом, в соответствии с правовой позицией Определения Конституционного суда РФ N 169-0 от 08.04.2004 г., а также с переходными положениями частей 1, 3, 4, 8 статьи 2 Закона N 119-ФЗ, Заявитель правомерно отразил в декларации за май 2006г., уплаченную сумму НДС (погашение кредиторской задолженности), подлежащую вычету.

Согласно Определению Конституционного суда РФ N169-0 от 08.04.2004г. обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налоги полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В декларацию по налогу на добавленную стоимость ООО "Инструмент-Строй" за май 2006 года включены суммы налога по товарам, принятым к учету до 01.01.2006 г., при погашении кредиторской задолженности.

Счет-фактура N 864 от 19.12.05 (Общая сумма с учетом НДС - 10301246,60, сумма НДС 18%- 1571376.60). Полученный товар оприходован 19.i2.05 г. Оплата за поставленный товар произошла 16.05.06 путем передачи простых векселей ООО "Ремстрой" N 000016 - номинальной стоимостью 1000000,00 рублей, N 000019 - номинальной стоимостью - 32000000,00 рублей (далее - векселя) по акту, приема-передачи векселей от 16.05.06 г. в качестве отступного по договору поставки N 139 от 19.12.05г.

Вексель ООО "Ремстрой" N 000016 - номинальной стоимостью 1000000,00 рублей (акт приема-передачи векселей от 03.05.2006 г. в качестве отступного):

-по возмездной сделке (договора поставки N 2 от 02.02.2006 г., N 3 от 15.03.2006 г., N 4 от 11.04.2006 г.), в счет оплаты реализованных товаров (акт сверки расчетов от 03.05.2006 г.),

Вексель ООО "Ремстрой" N 000019 - номинальной стоимостью - 32000000,00 рублей (акт приема-передачи векселя от 16.05.2006 г. в качестве отступного):

-по возмездной сделке (договор поставки N 5 от 25.04.2006 г.), в счет оплаты реализованных товаров (акт сверки расчетов от 16.05.2006 г.).

Счет-фактура N 903 от 22.12.05 (Общая сумма с учетом НДС - 11713805.25. сумма НДС 18% - 1786851.65). Полученный товар оприходован 22.12.05 г. Оплата за поставленный товар произошла 16.05.06 путем передачи простых векселей ООО "Ремстрой" N 000016 -номинальной стоимостью 1000000.00 рублей, N 000019 - номинальной стоимостью -32000000.00 рублей (далее - векселя) по акту приема-передачи векселей от 16.05.06 г. в качестве отступного по договору поставки N 139 от 19.12.05 г.

Вексель ООО "Ремстрой" N 000016 - номинальной стоимостью 1000000,00 рублей (акт приема-передачи векселей от 03.05.2006 г. в качестве отступного):

- по возмездной сделке (договора поставки N 2 от 02.02.2006 г., N 3 от 15.03.2006 г.. N 4 от 11.04.2006 г.), в счет оплаты реализованных товаров (акт сверки расчетов от 03.05.2006

Вексель ООО "Ремстрой" N 000019 - номинальной стоимостью - 32000000,00 рублей (акт приема-передачи векселя от 16.05.2006 г. в качестве отступного):

- по возмездной сделке (договор поставки N 5 от 25.04.2006 г.), в счет оплаты реализованных товаров (акт сверки расчетов от 16.05.2006 г.).

Счет-фактура N 1011 от 27.12.05 (Общая сумма с учетом НДС - 11043233,43. сумма НДС 18% - 1684561.03). Полученный товар оприходован 27.12.05 г. Оплата за поставленный товар произошла:

частично 16.05.06 путем передачи простых векселей ООО "Ремстрой" N 000016 -номинальной стоимостью 1000000,00 рублей, N 000019 - номинальной стоимостью -32000000,00 рублей по акту приема-передачи векселей от 16.05.06 г. в качестве отступного по договору поставки N 139 от 19.12.05 г. '

частично денежными средствами 17.05.06 г. в размере 58 285,28 рублей (п/п N 33 от 17.05.2006 г. (выписка по р/с за 17.05.2006 г.)).

Вексель ООО "Ремстрой" N 000016 - номинальной стоимостью 1000000.00 рублей (акт приема-передачи векселей от 03.05.2006 г. в качестве отступного):

- по возмездной сделке (договора поставки N 2 от 02.02.2006 г., N 3 от 15.03.2006 г., N 4 от 11.04.2006 г.), в счет оплаты реализованных товаров (акт сверки расчетов от 03 05 .2006 г.),

Вексель ООО "Ремстрой" N 000019 - номинальной стоимостью - 32000000,00 рублей (акт приема-передачи векселя от 16.05.2006 г. в качестве отступного):

-по возмездной сделке (договор поставки N 5 от 25.04.2006 г.). в счет оплаты реализованных товаров (акт сверки расчетов от 16.05.2006 г.).

Суммы налога на добавленную стоимость в размере 5042789,28 руб. правомерно включены в вычеты за май 2006 г., поскольку обладают характером реальных затрат.

На основании вышеизложенного и в соответствии со ст.ст. 171, 172. 173, 176 НК РФ, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу N 859 от 20 сентября 2006 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу возместить ООО "Инструмент-Строй" налог на добавленную стоимость за май 2006 г. в размере 4 935 998 руб. путем возврата на расчетный счет.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Т.В.Галкина