Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2013 г. N Ф04-3627/13 по делу N А81-3172/2012

г. Тюмень

5 сентября 2013 г.

Дело N А81-3172/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 сентября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Промышленной компании Общество с ограниченной ответственностью "Фотон" на решение от 12.12.2012 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (судья Лисянский Д.П.) и постановление от 17.04.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сидоренко О.А., Золотова Л.А., Шиндлер Н.А.) по делу N А81-3172/2012 по заявлению Промышленной компании Общество с ограниченной ответственностью "Фотон" (ОГРН 1028900625247, ИНН 8904038161; 629307, Автономный округ Ямало-Ненецкий, г. Новый Уренгой, ул. Индустриальная, 8) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ОГРН 1048900316948, ИНН 8904038130; 629300, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой, ул. 26 Съезда КПСС, 8 г) об оспаривании решений.

В заседании приняли участие представители:

от Промышленной компании Общество с ограниченной ответственностью "Фотон" - Цапко А.С. по доверенности от 23.08.2013 N 49,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу - Плишке Т.Г. по доверенности от 02.04.2012.

Суд установил:

Промышленная компания Общество с ограниченной ответственностью "Фотон" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) о признании недействительными: - решения от 20.04.2012 N 15036215 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - решения от 20.04.2012 N 15100448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении суммы налога в размере 6 658 430 руб.; начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 8 979 449 руб.; начисления пени на 20.04.2012 в сумме 2 094 750,94 руб.; предложения оплатить доначисленные налог и пени, указанные в пунктах 3, 4 решения; уменьшения необоснованно предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 6 658 432 руб. (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 12.12.2012 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа, оставленным без изменения постановлением от 17.04.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения от 20.04.2012 N 15100448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения относительно начисления НДС в размере 8 979 449 руб.; начисления пени на 20.04.2012 в сумме 2 094 750,94 руб.; предложения оплатить доначисленные налог и пени, указанные в пунктах 3, 4 решения; направить дело на новое рассмотрение. Подробно доводы изложены в жалобе.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

Судами и материалами дела установлено следующее.

23.11.2011 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой заявлен налоговый вычет в размере 23 329 312 руб. и НДС к возмещению 6 658 432 руб.

По результатам проведения камеральной проверки указанной декларации Инспекцией вынесены решения от 20.04.2012 N 15036215 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; и от 20.04.2012 N 15100448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данными решениями Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 8 979 449 руб., пени в сумме 2 094 750,94 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению в завышенном размере НДС в сумме 6 658 432 руб.

Основанием для вынесения перечисленных решений по результатам камеральной проверки уточненной декларации за 4 квартал 2008 года послужили выводы налогового органа о том, что Общество необоснованно заявило часть указанных вычетов в 4 квартале 2008 года, поскольку право на вычет по НДС возникло во 2 - 3 квартале 2008 года.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, решением которого от 20.06.2012 N 146 решения по камеральной проверке оставлены без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Судами установлено, материалами дела подтверждено и сторонами не оспаривается:

- между Обществом (подрядчик) и ЗАО "Ванкорнефть" (заказчик) заключены договоры от 20.12.2006 N 1711006/0847Д на выполнение работ по строительству ВЛ-110кВ на Ванкорском месторождении и N 17111006/0846Д на выполнение работ по строительству ВЛ-35 кВ на Ванкорском месторождении;

- в качестве субподрядчика по строительству 38.8 км. ВЛ-110кВ на Ванкорском месторождении Обществом привлечено ЗАО "Северэлектросетьстрой" на основании договора субподряда от 26.12.2006 N 46;

- в уточненной декларации за 4 квартал 2008 года Общество заявило вычеты на сумму 15 637 881 руб., в том числе: - 7 816 550 руб. на основании счетов-фактур от 30.06.2008, выставленных субподрядчиком работ ЗАО "Северэлектросетьстрой" за работы, выполненные во 2 квартале 2008 года; - 7 816 550 руб. на основании счетов-фактур от 28.02.2008 и от 21.04.2008 по авансовым платежам ЗАО "Ванкорнефть"; - 4 780,65 руб. на основании счетов-фактур от 18.07.2007, 31.07.2008, 31.08.2008.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу, что является неправомерным заявление указанных вычетов именно в 4 квартале 2008 года, поскольку счета-фактуры относятся ко 2 - 3 кварталу 2008 года; Обществом не представлено доказательств о том, что данные счета-фактуры поступили и приняты на учет Общества в 4 квартале 2008 года.

При этом, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на вычет может быть реализовано только в течение 3 лет со дня окончания налогового периода, в котором были выполнены условия для применения налогового вычета, а уточненная налоговая декларация по НДС была подана по истечении 3 лет с момента возникновения указанного права на вычет, то Инспекцией отказано в праве на вычет в сумме 15 637 881 руб., что повлекло за собой отказ в возмещении НДС в сумме 6 658 432 руб. за 4 квартал 2008 года.

Кассационная инстанция считает, что суды, руководствуясь положениями статей 154, 167, 169, 171, 172, 173 НК РФ обоснованно указали: что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога; НДС должен быть включен в налоговую базу того налогового периода, когда поступил авансовый платеж, в момент же передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг НДС исчисляется с налоговой базы "по отгрузке", а сумма исчисленного НДС с аванса, подлежит заявлению на вычет; момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на любой другой период; НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право, но в этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий.

Суды, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, руководствуясь указанными нормативными положениями, пришли к обоснованному выводу, что в рассматриваемом случае Обществом пропущен срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, а также Обществом неверно определен период, в котором оно имеет право заявить спорные вычеты по авансовым платежам ЗАО "Ванкорнефть" и по счетам-фактурам ЗАО "Северэлектросетьстрой".

Формулируя указанный вывод, суды правомерно, в том числе, исходили из следующего:

- все первичные бухгалтерские и учетные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ формы КС-2 и КС-3), оформленные как между Обществом и заказчиком - ЗАО "Ванкорнефть", так и между Обществом и субподрядчиком - ЗАО "Северэлектросетьстрой", датированы 30.06.2012 и 30.05.2012; документы подписаны сторонами без замечаний;

- спорные счета-фактуры заказчиком работ ЗАО "Ванкорнефть" и субподрядчиком работ ЗАО "Северэлектросетьстрой" отражены в собственной бухгалтерской отчетности за 2 квартал 2008 года;

- спорные счета-фактуры отражены Обществом в журнале полученных счетов-фактур за период с 01.01.2008 по 30.06.2008; в одной из книг покупок Общества также названные счета-фактуры отражены за период 2 квартала 2008 года и дата принятия на учет товаров (работ, услуг) имущественных прав обозначена как 30.06.2008;

- анализ представленных Обществом налоговых деклараций по НДС за период 2-4 кварталов 2008 года показал, что первоначально Обществом спорные суммы были заявлены именно во втором квартале и после того, как налоговый орган в акте проверки декларации за 2 квартал 2008 года указал на пропуск заявителем срока, установленного для получения вычетов, Обществом представлена уточненная декларация за 4 квартал 2008 года, в которую включены те же суммы налога;

- наличие оформленных в 4 квартале 2008 года актов формы КС-11 не изменяет обязанности Общества в части определения периода, когда им могли быть заявлены вычеты по выполненным и переданным заказчику результатам строительных работ; не могут свидетельствовать о возникновении права на вычет в 4 квартале 2008 года также и зачеты по авансам с ЗАО "Ванкорнефть".

Учитывая, что вышеуказанные обстоятельства не опровергнуты Обществом (в том числе в кассационной жалобе), кассационная инстанция считает обоснованным вывод судов относительно возникновения права на вычет у Общества во 2 квартале 2008 года, и, соответственно, об отсутствии оснований для признания решений Инспекции недействительными.

Является несостоятельным довод кассационной жалобы о нарушении судами норм процессуального права, выразившегося в неизложении мотивов, по которым была отклонена часть требований заявителя, поскольку признание законным и обоснованным доначисление НДС (пени) оспариваемым решением следует из совокупности следующих обстоятельств: - исходя из содержания решения Инспекции (основания отказа в применении вычетов по НДС, основания начисления НДС и пени); - предмета заявленных требований Обществом (а также принятых судами в порядке статьи 49 АПК РФ уточнений требований); - нормативных положений статей 166, 171, 172 НК РФ; - принимая во внимание что судебными инстанциями признаны законными основания отказа в возмещении НДС в связи с уменьшением необоснованно предъявленного к вычету налога в сумме 15 637 881 руб., что непосредственно влияет на увеличение подлежащего уплате в бюджет НДС (л.д. 48 том 1).

Поскольку положения статей 7 - 9, 65, 200 АПК РФ не освобождают Общество от представления доказательств, опровергающих доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налогов (пени), кассационная инстанция считает несостоятельными доводы жалобы о том, что в рамках настоящего дела Инспекция не доказала правомерность принятия решения, которым доначислен налог (пени).

Нарушений при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебного акта, не установлено. С учетом изложенного обжалуемые решение (постановление) судов подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 12.12.2012 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 17.04.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-3172/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова