Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2013 г. N 08АП-887/13

город Омск

17 апреля 2013 г.

Дело N А81-3172/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2013 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Зайцевой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-887/2013) Промышленной компании общество с ограниченной ответственностью "Фотон" на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.12.2012 по делу N А81-3172/2012 (судья Лисянский Д.П.), принятое по заявлению Промышленной компании общество с ограниченной ответственностью "Фотон" (ИНН 8904038161, ОГРН 1028900625247) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 20.04.2012 N 15100448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 20.04.2012 N 15036215 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению,

при участии в судебном заседании представителей:

от Промышленной компании общество с ограниченной ответственностью "Фотон" - Манасян Гор Эдикович по доверенности N 2-25-13 от 25.02.2013 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу - Плишке Татьяна Геннадьевна по доверенности N 03-12/05753 от 02.04.2012 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

промышленная компания общество с ограниченной ответственностью "Фотон" (далее - ПК ООО "Фотон", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в котором просило:

1. признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по ЯНАО, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 20.04.2012 N 15036215 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению";

2. признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 2 по ЯНАО от 20.04.2012 N 15100448 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- отказа в возмещении суммы налога в размере 6 658 430 руб.;

- начисления налога (НДС) в размере 8 979 449 руб.;

- начисления пени на 20 апреля 2012 года в сумме 2 094 750 руб. 94 коп.;

- предложения ПК ООО "Фотон" оплатить доначисленные налог и пени, указанные в пунктах 3,4 решения;

- уменьшения необоснованно предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 6 658 432 руб.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.12.2012 по делу N А81-3172/2012 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано в полном объеме.

С решением суда первой инстанции общество не согласилось и обжаловало его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ПК ООО "Фотон" является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

23.11.2011 общество в инспекцию представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой заявлен налоговый вычет в размере 23 329 312 руб. и сумма НДС к возмещению 6 658 432 руб.

По результатам проведения камеральной проверки указанной декларации Межрайонной ИФНС России N 2 по ЯНАО от 09.03.2012 N 14743182 и 20.04.2012 вынесены решения N 15100448 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 15036215 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению. Данными решениями обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 8 979 449 руб., пени в сумме 2 094 750 руб. 94 коп., а также уменьшен предъявленный к возмещению в завышенном размере НДС в сумме 6 658 432 руб.

Основанием для вынесения перечисленных решений по результатам камеральной проверки уточненной декларации за 4 квартал 2008 года послужили выводы налогового органа о том, что общество необоснованно заявило указанные вычеты в 4 квартале, поскольку право на вычет НДС возникло во 2 - 3 квартале 2008 года.

А именно, инспекцией установлено, что между заявителем (подрядчик) и ЗАО "Ванкорнефть" (заказчик) заключены договоры от 20.12.2006 N 1711006/0847Д на выполнение работ по строительству ВЛ-110кВ на Ванкорском месторождении и N 17111006/0846Д на выполнение работ по строительству ВЛ-35 кВ на Ванкорском месторождении.

В качестве субподрядчика по строительству 38.8 км. ВЛ-110кВ на Ванкорском месторождении обществом привлечено ЗАО "Северэлектросетьстрой" на основании договора субподряда от 26.12.2006 N 46.

В уточненной декларации за 4 квартал 2008 года общество заявило вычеты на сумму 15 637 881 руб., в том числе:

- 7 816 550 руб. на основании счетов-фактур, выставленных субподрядчиком работ ЗАО "Северэлектросетьстрой", от 30.06.2008 N 00000024 на сумму 6 918 363 руб., в том числе НДС 1 055 343 руб. 60 коп.; N 00000029 на сумму 4 186 840 руб. в том числе НДС 638 670 руб. 60 коп., N 00000032 на сумму 40 136 626 руб. 20 коп. в том числе НДС 6 122 536 руб. 20 коп., за работы, выполненные во 2 квартале 2008 года;

- 7 816 550 руб. на основании счетов-фактур по авансовым платежам ЗАО "Ванкорнефть" N АФПК0000001 от 28.02.2008 на сумму 9 957 018 руб. 77 коп. в том числе НДС 1 518 867 руб. 27 коп., N АФПК0000019 от 21.04.2008 на сумму 1 148 185 руб. 43 коп. в том числе НДС 175 146 руб. 93 коп., N АФПК0000002 от 18.03.2008 на сумму 40 136 626 руб. 20 коп. в том числе НДС 6 122 536 руб. 20 коп.;

- 4 780 руб. 65 коп. на основании счетов-фактур от 18.07.2007 N 00000594 на сумму 2698 руб. в том числе НДС 411 руб. 56 коп., от 31.08.2008 N 2500006266 на сумму 8628 руб. 22 коп. в том числе НДС 1 316 руб. 17 коп., от 31.08.2008 N 25000006291 на сумму 86 руб. 28 коп. в том числе НДС 13 руб. 16 коп., от 31.07.2008 N 2500004767 на сумму 6363 руб. 69 коп. в том числе НДС 970 руб. 73 коп., от 31.07.2008 N 2500000048007 на сумму 63 руб. 64 коп. в том числе НДС 9 руб. 71 коп., от 31.08.2008 N 00000308 на сумму 13 500 руб. в том числе НДС 2059 руб. 32 коп.

Проверяющие посчитали неправомерным заявление указанных вычетов именно в 4 квартале, поскольку счета-фактуры относятся ко 2 - 3 кварталу 2008 года:

- счета-фактуры, выставленные ЗАО "Северэлектросетьстрой", получены налогоплательщиком во 2 квартале 2008 года, что было установлено на основании встречной проверки. Кроме того, в отчетности ЗАО "Северэлектросетьстрой" соответствующие суммы отражены именно во 2 квартале 2008 года;

- по авансовым платежам ЗАО "Ванкорнефть" работы выполнены и приняты заказчиком во 2 квартале 2008 года, а также отчетность ЗАО "Ванкорнефть" содержит информацию о принятии указанных работ именно во 2 квартале 2008 года;

- по счетам-фактурам, датированным июлем, августом и сентябрем 2008 года на общую сумму 31 339 руб. 83 коп, в том числе НДС налогоплательщиком не представлено доказательства о том, что данные счета-фактуры поступили и приняты на учет ПК ООО "Фотон" в 4 квартале 2008 года.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России N 2 по ЯНАО было отказано в праве на вычет НДС в сумме 15 637 881 руб. по основанию неправомерного заявления налогового вычета в 4 квартале 2008 года по счетам-фактурам, относящимся к 2-3 кварталу 2008 года. При этом, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на вычет может быть реализовано только в течение 3 лет со дня окончания налогового периода, в котором были выполнены условия для применения налогового вычета, а уточненная налоговая декларация по НДС была подана по истечении 3 лет с момента возникновения указанного права на вычет, постольку инспекцией отказано в праве на вычет в сумме 16 637 881 руб., что повлекло за собой отказ в возмещении НДС в сумме 6 658 432 руб. за 4 квартал 2008 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 20.06.2012 N 146 решения по камеральной проверки оставлены без изменения.

ПК ООО "Фотон", считая незаконным отказ в праве на налоговый вычет в указанных выше суммах и указывая, что условия для получения вычета появились именно в 4 квартале 2008 года, обратилось в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что налоговые вычеты на спорную сумму заявлены по работам, выполненным во 2 квартале 2008 года и отраженным в документах, датированных 2 кварталом 2008 года. Доводы налогоплательщика о фактическом получении последним документов, подтверждающих выполненные работы и, соответственно, об оформлении этих документов в 4 квартале 2008 года, судом отклонены ввиду недоказанности. Кроме того, судом принято во внимание, что ЗАО "Северэлектрострой" в ходе проверки представило документы о наличии правоотношений с заявителем именно во 2 квартале 2008 года.

По таким основаниям судом был сформулирован вывод об отсутствии у налогоплательщика права на вычет по НДС на спорную сумму в 4 квартале 2008 года, а также вывод о пропуске срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, составляющего три года на получение вычета в течение 3 лет с момента выполнения условий для вычета.

В апелляционной жалобе ПК ООО "Фотон" просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Общество настаивает на доводах о возникновении права на вычет спорных сумм НДС именно в 4 квартале 2008 года, так как документы, обосновывающие данное право (счета-фактуры, акты выполненных работ) были подписаны сторонами, а также получены в 4 квартале 2008 года, работы приняты на учет в 4 квартале 2008 года. Считает, что имеющиеся в материалах дела документы, в том числе письма, акты, счета-фактуры подтверждают данные обстоятельства.

Кроме того, заявитель указал, что судом первой инстанции были рассмотрены вопросы, касающиеся вычетов, заявленных по счетам-фактурам, выставленным ЗАО "Северэлектросетьстрой". Наличие оснований для предъявления к вычету сумм по иным счетам-фактурам (по авансовым платежам и в части 4 780 руб. 65 коп.) не рассматривалось.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором возразила на доводы заявителя, пояснила, что у общества отсутствует право на спорные суммы вычетов по основанию неверного определения налогового периода, в котором такой вычет может быть заявлен.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителей заявителя и заинтересованного лица, соответственно поддержавших изложенные выше доводы и возражения.

В судебном заседании, состоявшемся 21.03.2013 представитель общества уточнил заявленные требования в пределах рассмотрения апелляционной жалобы: оспаривает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований по эпизоду, связанному с вычетом НДС, полученного от субподрядных работ ЗАО "Северэлектросетьстрой" и по эпизоду о вычетах НДС с ранее полученных авансов от ЗАО "Ванкорнефть".

С учетом названного уточнения, апелляционный суд не усматривает оснований для рассмотрения законности и обоснованности решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований по эпизоду, связанному с отказом в предоставлении вычетов на сумму 4 780 руб. 65 коп.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, предусмотренном Правительством РФ.

Порядок составления счетов-фактур, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок в проверяемом периоде был предусмотрен Постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в соответствии с пунктом 2 которых покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Для полученных налогоплательщиком сумм авансовых платежей установлен несколько иной порядок получения права на вычет НДС, который заключается в следующем.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ, в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, НДС должен быть включен в налоговую базу того налогового периода, когда поступил авансовый платеж, в момент же передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг НДС исчисляется с налоговой базы "по отгрузке", а сумма исчисленного НДС с аванса, подлежит заявлению на вычет.

Из изложенного следует, что момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, то есть этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период.

Право на вычет следует использовать именно в соответствующем налоговом периоде, учитывая, что данное право прямо увязано с обязанностью налогоплательщика правильно определять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за соответствующий налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вместе с тем, НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.06.2010 N 2217/10, применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС, право на который возникло в предыдущем налоговом периоде, не является основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы налогового органа и суда первой инстанции о пропуске заявителем срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, а также о неверном определении обществом периода, в котором оно имеет право заявить спорные вычеты по авансовым платежам ЗАО "Ванкорнефть" и по счетам-фактурам ЗАО "Северэлектросетьстрой".

Во-первых, все первичные бухгалтерские и учетные документы (счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ формы КС-2 и КС-3), оформленные как между обществом и заказчиком - ЗАО "Ванкорнефть", так и между обществом и субподрядчиком - ЗАО "Северэлектросетьстрой" датированы 30.06.2012 и 30.05.2012 (для акта КС-2 N 1). А именно:

- счета-фактуры N 00000078, 00000079, 96 от 30.06.2008, акты КС-2 и справки КС-3 N2, N 2, N 16 от 30.06.2008 по контрагенту ЗАО "Ванкорнефть" (л.д. 35-62 т. 7), из которых следует, что обществом в счет ранее полученных авансов были выполнены работы, а результата этих работ принят заказчиком;

- счета-фактуры N 00000024, 00000029, 00000032 от 30.06.2008, акты КС-2 N 2, N1 от 30.05.2012, N 1 от 30.06.2008 и справки КС-3 N7, N6, N8 от 30.06.2008 (л.д. 104-150 т. 6, л.д. 1 т.7), из которых следует, что субподрядчик ЗАО "Северэлектросетьстрой" выполнило, а ПК ООО "Фотон" - приняло работы.

Указанные выше документы подписаны сторонами без замечаний, в том числе к дате составления документов.

Во-вторых, в ходе налоговой проверки установлено, что:

- заказчиком работ - ЗАО "Ванкорнефть" в книге покупок по контрагенту ПК ООО "Фотон" счета-фактуры общества N 00000078, 00000079, 96 от 30.06.2008 отражены во 2 квартале 2008 года; в книге покупок за 4 квартал соответствующие счета-фактуры в отчетности заказчика не значатся. Кроме того, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 бухгалтерского учета по контрагенту ПК ООО "Фотон" за 2 квартал 2008 года установлено отражение в кредите счета (принятие объемов работ от поставщика) названных счетов-фактур, в то время как за 4 квартал данные счета-фактуры по счету 60 заказчика не значатся;

- субподрядчиком работ - ЗАО "Северэлектросетьстрой" счета-фактуры N 00000024, 00000029, 00000032 от 30.06.2008 отражены в книге продаж за 2 квартал 2008 года, в книге продаж за 4 квартал соответствующие счета-фактуры не значатся. Кроме того, налоговая декларация ЗАО "Северэлектросетьстрой" содержит вычеты по названным счетам-фактурам за 2 квартал 2008 года.

В-третьих, как уже было указано, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (пункт 8 статьи 169 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС", действующим в проверяемом периоде, был предусмотрен порядок составления счетов-фактур, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.

В соответствии с пунктом 2 Правил продавцы в хронологическом порядке ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям.

Кроме того, в пункте 17 Правил определено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Налоговый орган в тексте спорного решения указал, что ПК ООО "Фотон" 20.09.2011 представлен журнал полученных счетов-фактур с 01.01.2008 по 30.06.2008 с отражением оспариваемых счетов-фактур N 00000024 от 30.06.2008, N 00000029 от 30.06.2008, N 000000333 от 30.06.2008. Указанное подтверждается материалами дела, а именно журналом полученных счетов-фактур за период с 01.06.2008 по 30.06.2008 (л.д. 91 т. 7).

В одной из книг покупок ПК ООО "Фотон" (л.д. 62 т.6) названные счета-фактуры N 00000024 от 30.06.2008, N 00000029 от 30.06.2008, N 000000333 от 30.06.2008 (данный счет выписан вместо счета N 32, что следует из переписки общества и субподрядчика - л.д. 132, 133 т 3, л.д. 128 т. 7) отражены за период 2 квартал 2008 года и "дата принятия на учет товаров (работ, услуг) имущественных прав" обозначена как "30.06.2008".

В-четвертых, за 4 квартал 2008 года ПК ООО "Фотон" представлены декларации по НДС со следующими показателями:

- первичная декларация представлена 19.01.2009 с исчисленной суммой НДС - 0 руб. 00 коп.;

- уточненная декларация N 1 представлена 14.07.2011 с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 1 158 118 руб.;

- уточненная декларация N 2 представлена 23.11.2011 с суммой НДС, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 6 658 432 руб.

При анализе показателей уровня доходности и размера понесенных затрат на основании всех представленных за 4 квартал 2008 года налоговых деклараций по НДС проверяющими установлено, что: на основании последней декларации сумма налога увеличена на 7 816 550 руб. выручка соответственно на 51 241 830 руб.; вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) увеличены на 7 816 550 руб.; сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки, соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) увеличена на 7 816 550 руб.

При этом, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации N 1 за 2 квартал 2008 года обществу было отказано в возмещении суммы НДС в размере 7 729 320 руб. и отказано в вычетах налога в сумме 61 264 287 руб. в связи с пропуском трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ

02.11.2011 - после вручения акта камеральной налоговой проверки уточненной декларации N 1 за 2 квартал 2008 года, с датой рассмотрения материалов по акту 24.11.2011, общество 23.11.2011 представило уточненную налоговую декларацию N 2 за 4 квартал 2008 года и включило в нее суммы НДС, в отношении которых ему было отказано в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ на основании камеральной проверки уточненной декларации N 1 за 2 квартал 2008 года. Кроме того, 23.11.2011 ПК ООО "Фотон" представлена уточненная декларация N 2 за 2 квартал 2008 года с суммой НДС к уплате в бюджет в размере 87 230 руб. при этом, установлено, что сумма к уплате в бюджет в размере 87 230 руб. образовалась в связи с уменьшением суммы НДС от реализации на 7 816 550 руб. и суммы НДС по заявленным вычетам в размере 15 633 101 руб.

Таким образом, первоначально обществом спорные суммы были заявлены именно во втором квартале и после того, как налоговый орган в акте проверки декларации за 2 квартал 2008 года указал на пропуск заявителем срока, установленного для получения вычетов, ПК ООО "Фотон" представило уточненную декларацию за 4 квартал 2008 года, в которую включило именно те же суммы налога.

В-пятых, одним из представителей общества по доверенности является Хылпус Ольга Александровна (доверенность от 23.11.2011 л.д. 2 т.7), которая также по доверенности представляла интересы ЗАО "Северэлектросетьстрой" (доверенность от 15.06.2009) и получала акт налоговой проверки за период 2006-2009 годы, составленный в отношении ЗАО "Северэлектросетьстрой" ( л.д. 28 т. 7).

Таким образом, учитывая названные обстоятельства в совокупности и взаимной связи, судебная коллегия апелляционной инстанции убеждена в том, что общество приобрело право на спорные налоговые вычеты именно во 2 квартале 2008 года, поскольку получило необходимые для вычетов документы от своих контрагентов именно во 2 квартале 2008 года.

Исходя из этих же обстоятельств, в том числе представления интересов общества и ЗАО "Северэлектросетьстрой" одним физическим лицом - Хылпус О.А., апелляционный суд не принимает доводы налогоплательщика, основанные на письмах субподрядчика (л.д. 133, 134 т.3) представленных книгах покупок, книгах продаж, журналах учета полученных счетов-фактур, в соответствии с которыми заявитель настаивает на получении документов только в 4 квартале 2008 года. Данные документы противоречат установленным по делу обстоятельствам, в связи с чем таковые документы подлежат критической оценке.

Что касается момента приемки ЗАО "Ванкорнефть" выполненных работ, то письмо от 06.10.2008 (л.д. 141 т 3), на которое ссылается налогоплательщик, факт принятия работ только в 4 квартале 2008 года, а не во втором квартале 2008 года, не подтверждает.

Также данное обстоятельство не подтверждается актами по форме КС-11, которые заявитель представил в суд апелляционной инстанции.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Согласно Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным вышеуказанным постановлением, форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат".

Применение данных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным.

Форма N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Исполнитель работ на основе акта приемки представляет в установленном порядке документы статистической отчетности о выполнении договорных обязательств. В документы статистической отчетности введенный в действие объект включается за тот отчетный период, в котором зарегистрирован факт ввода. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком (пользователем объекта) в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что реализация строительных работ в целях налогообложения подтверждается актом о приемке выполненных работ (форма N КС-2), тогда как акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности. Составление названных актов происходит в разное время, поскольку до приемки законченного строительством объекта производятся дополнительные обследования, проверки, контрольные испытания и измерения, оформляются заключения органов надзора, в связи с чем датой реализации строительных работ в целях обложения НДС при методе начисления является дата подписания акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2).

Кроме того, условиями договоров N 1711006/0847Д и N 1711006/-846Д от 20.12.2006 на выполнение работ по строительству, заключенных между обществом и ЗАО "Ванкорнефть" предусмотрено, что работы сдаются заказчику как поэтапно, так и в целом после окончания строительства. После окончания строительства этапа работ оформляется акт и справки формы КС-2 и КС-3.

Следуя данным положениям договоров, их сторонами были оформлены документы, подтверждающие окончание строительства работ по конкретным этапам (справки и акты по форме КС-2 и КС-3).

Таким образом, наличие оформленных в 4 квартале актов формы КС-11 не изменяет правового положения общества в части определения периода, когда им могли быть заявлены вычеты по выполненным и переданным заказчику результатам строительных работ.

Также не могут свидетельствовать о возникновении права на вычет в 4 квартале 2008 года зачеты по авансам с ЗАО "Ванкорнефть" (акты освоения аванса от 31.12.2008, от 11.12.2008, акт погашения аванса). Данные документы подтверждают лишь сверку сторон по финансированию работ и использованию подрядчиком ранее полученных денежных средств в счет последующего исполнения обязательств, но не являются свидетельством выполнения каких-либо этапов работ и их приемки заказчиком.

При таких обстоятельствах, позиция заявителя относительно периода, в котором у него возникло право на налоговый вычет в спорных суммах, апелляционным судом признается несостоятельной и не подтвержденной. В связи с этим, а также, учитывая ранее установленные обстоятельства относительно возникновения права на вычет именно во 2 квартале 2008 года, следует признать, что спорные ненормативные правовые акты Межрайонной ИФНС России N 2 по ЯНАО соответствуют требованиям налогового законодательства.

Поскольку судом первой инстанции в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано, нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены постановленного решения, допущено не было, постольку суд апелляционной инстанции отказывает в удовлетворении апелляционной жалобы и оставляет без изменения обжалованное решение суда первой инстанции.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение жалобы относятся на лицо, подавшее жалобу, то есть на ПК ООО "Фотон".

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Промышленной компании общество с ограниченной ответственностью "Фотон" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.12.2012 по делу N А81-3172/2012 - без изменения.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 по делу N А81-3172/2012.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Сидоренко

Судьи

Л.А. Золотова Н.А. Шиндлер