Как "выудить" деньги из налоговой (Н. Левенец, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.)

Как "выудить" деньги из налоговой

Организации вправе зачесть излишне уплаченные суммы налога только в течение трех лет после их уплаты. К такому неутешительному выводу пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда. Но шансы вернуть свои деньги все же остаются.

Если ваша компания переплатила налог, вы вправе либо зачесть эти деньги в счет будущих платежей, либо их возвратить. Кодекс содержит лишь одно ограничение: организация может вернуть налог только в течение трех лет с момента, когда он был перечислен в бюджет (разумеется, если нет недоимки по другим налогам). А вот для зачета переплаты никаких ограничений не установлено.

Несмотря на это, когда фирмы обращались в налоговые инспекции, возникал спор. Они просто отказывались проводить зачет, если с момента переплаты прошло больше трех лет. Иногда даже доходило дело до суда. Те же в свою очередь обычно вставали на сторону организаций (постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2004 г. по делу N А56-21591/03, ФАС Поволжского округа от 29 января 2004 г. по делу N А65-7086/03-СА1-23, ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу N А13-4492/02-21).

ВАСя против

Недавно все точки над "i" расставил Высший Арбитражный Суд. Сразу скажем, его позиция идет вразрез со сложившейся судебной практикой.

Было рассмотрено дело, в котором фирма в 2003 году направила заявление о зачете излишне уплаченного налога на прибыль за 1999 год.

Так вот ВАС буквально Налоговому кодексу решил не следовать. Он разъяснил, что зачет налога и его возврат сходны по своему экономическому содержанию. Следовательно, указал судья, и на зачет налогов в счет будущих платежей дано тоже только три года (постановление ВАС РФ от 29 июня 2004 г. N 2046/04).

Однако расставаться рановато. Высший Арбитражный Суд вернул дело для нового рассмотрения. Причина в том, что из решений судов предыдущих инстанций не ясно, с какого же именно дня следует отсчитывать эти три года.

Вот что сказано в постановлении: "...началом течения этого срока определен день уплаты. Поскольку уплата налога на прибыль за 1999 год осуществлялась... в различные сроки в период с апреля по июнь 2000 года, срок на подачу заявления исчисляется с даты каждого платежа". Таким образом, если вы перечисляли налог частями, возможно, наиболее поздние платежи и не вышли за пределы трехлетнего срока, и их можно зачесть или вернуть.

Кроме того, по налогу на прибыль авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога только по итогам года (ст. 287 НК РФ). Это значит, что трехлетний срок начинает исчисляться с момента уплаты именно налога, а не авансового платежа. А раз так, то по налогам, для которых налоговым периодом является год, последний срок немного отодвигается.

Ваше время истекло?

Если с момента уплаты излишнего налога все сроки прошли, не все еще потеряно. Дело в том, что до Высшего Арбитражного Суда ситуацию возврата налогов за пределами трехлетнего срока рассмотрел Конституционный Суд. Он возвестил, что налоговики в течение месяца со дня обнаружения переплаты обязаны известить о ней фирму. Если они этого не сделают, бухгалтер может подать иск в суд и вернуть свои деньги. "В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ)" (определение Конституционного Суда от 21 июня 2001 г. N 173-О).

Это значит, что вернуть свои деньги вы можете независимо от того, сколько времени прошло с момента уплаты. Для этого вам сначала нужно подать в вашу инспекцию заявление с требованием о возврате. Само собой, налоговая откажется возвращать переплаченный налог. Но после этого вы можете идти в суд и обжаловать действия налогового ведомства. Арбитраж этому благоволит (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2004 г. по делу N А56-6554/03, от 17 июня 2004 г. по делу N А56-40471/03; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 февраля 2004 г. по делу N Ф08-428/2004-179А).

Н. Левенец,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2004 г.