Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.)

Обзор федеральных документов

Льгота для товарищей

Минфин разъяснил порядок уплаты налога на имущество для участников договора о совместной деятельности (письмо от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01/04/33). В частности, он напомнил, что, если один из товарищей имеет льготу по налогу (например, имущество относится к объектам соцсферы), на остальных участников она не распространяется. Каждый рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно. Этот документ прокомментировали эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" (N 18).

У ФНС появился статус

Своим постановлением от 30 сентября 2004 г. N 506 Правительство РФ утвердило Положение о Федеральной налоговой службе. За налоговиками, как и прежде, останутся лицензирование, регистрация фирм и предпринимателей, ККМ, представительство государства в суде и пр. Наиболее интересным моментам этого события посвящена статья на стр. 10.

Кассовая книга ни к чему...

...индивидуальным предпринимателям, работающим на спецрежимах. Об этом сообщил Минфин России в своем письме от 15 сентября 2004 г. N 33-0-11/581. Причина такого послабления проста. Порядок ведения кассовых операций (а вместе с тем и кассовой книги), утвержденный еще Советом директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. (N 40), распространяется исключительно на организации. Значит, коммерсанты от "повинности" вести кассовую книгу освобождены.

Вина кассира фирму не спасет

За непробитый чек оштрафуют не только продавца, но и организацию. И это несмотря на то, что она сделала все, чтобы предотвратить нарушение (инструктажи, запись в договоре и т.д.). К такому выводу Высший Арбитражный Суд РФ пришел в постановлении от 28 сентября 2004 г. N 6429/04. Вот его вердикт: "Привлечение к административной... ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо".

Повторение - мать учения

Модернизация и реконструкция основного средства увеличивает его первоначальную стоимость. Минфин решил здесь напомнить, что сумму амортизации, бухгалтер в этом случае должен пересчитать (письмо от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144). Например, если используется линейный способ начисления амортизации, надо сделать так: остаточную стоимость имущества увеличить на сумму затрат на модернизацию и все это поделить на оставшийся срок полезного использования.

Когда агент может легко отделаться

Если налоговый агент опоздал с подачей декларации, он ограничится штрафом в 50 рублей (ст. 126 НК РФ). На днях финансовое ведомство уточнило, что штрафовать за такой проступок по статье 119 кодекса "Непредставление налоговой декларации" нельзя. Поскольку предназначена она исключительно для налогоплательщиков. Агенты к таковым не относятся (письмо Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/38).

Эпопея с восстановлением НДС продолжается

Финансисты потребовали с похищенных ценностей платить в казну НДС, который ранее был принят к зачету (письмо Минфина России от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155). Вот их логика. Если товары украдены, то в деятельности, облагаемой НДС, они не участвуют. Следовательно, не выполняется одно из условий для налогового вычета (ст. 172 НК РФ), и, если он был произведен ранее, его следует обязательно восстановить. Заметим, арбитражная практика по этой проблеме давно сложилась. Судьи приходят к выводу, что "законодательством не установлено правило восстановления НДС при хищении материальных ценностей".

"Обособленная упрощенка"

Открыв филиал, право применять упрощенную систему налогообложения фирма теряет (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но это правило легко обойти. Надо филиал "замаскировать" под какое-нибудь структурное подразделение, тогда можно оставаться на спецрежиме. Такую лазейку ненароком преподнесли работники Минфина (письмо от 16 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/14). Так, если лишить филиал расчетного счета и отдельного баланса, таковым он считаться уже не будет. О том, как воспользоваться появившейся лазейкой в законе, рассказано на стр. 16.

Переплата - это грубо

Отныне штрафовать будут не только задолжавших бюджету, но и переплативших. Такую новость сообщило финансовое ведомство в своем письме от 1 июля 2004 г. N 07-02-14/160. Ссылаются чиновники на статью 120 Налогового кодекса, которая, по их мнению, предусматривает наказание как за занижение налоговой базы, так и за ее завышение. Правда, чтобы оштрафовать фирму, инспекторам придется еще доказать, что переплата образовалась в результате неправильного ведения бухучета. Насколько Минфин в своем заявлении прав, читайте на стр. 38.

Заемные деньги не доход

Деньги, полученные в обмен на простой вексель, учитывать в составе налоговых доходов не надо. Поскольку статья 251 Налогового кодекса к доходам заемные средства не относит. А простой вексель не что иное, как долговое обязательство. Об этом напомнило финансовое ведомство в письме от 9 августа 2004 г. N 07-05-14/207.

О нематериальных активах

Товарный знак учесть при расчете налога на прибыль фирма не вправе, если он не используется в основной деятельности. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 29 сентября 2004 г. N 07-05-14/199. Как пояснил он, товарный знак относится к нематериальным активам компании. Однако уменьшить налог на прибыль на сумму амортизации по нему фирма может только в одном случае - если он приносит "экономические выгоды". Однако как контролеры смогут доказать, что выгоды от товарного знака нет, финансисты умолчали.

Новая лазейка от Минфина

Налог на имущество платят со среднегодовой стоимости имущества. Рассчитывают ее исходя из количества месяцев в году (на это число делят). Так вот, если фирма отработала не весь год, в расчет все равно надо брать 12 месяцев - такое громкое заявление сделал Минфин России в письме от 16 сентября 2004 г. N 06-06-01-04/32.

В качестве аргумента чиновники сослались на следующее: в Налоговом кодексе не определен порядок расчета среднегодовой стоимости, если фирма отработала налоговый период не полностью. Надо сказать, формально правы налоговики, которые категорически не согласны с описанным порядком расчета. Их аргументы, а также советы наших экспертов по этой теме читайте на стр. 58.

Оборудование стоит, амортизация идет

Уменьшать облагаемую налогом прибыль на сумму амортизации можно даже по имуществу, которое временно не используется из-за сезонного характера деятельности или находится на капремонте. Такую поблажку преподнес Минфин России своим письмом от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@.

Напомним, раньше налоговики придерживались противоположного мнения. В методичке по налогу на прибыль МНС подчеркивало, что по основным средствам, которые не "работают", амортизацию начислять нужно. Но учесть ее в расчете налога на прибыль фирма права не имеет (утверждена приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

Истина где-то рядом

Отныне толковать неоднозначные нормы налогового законодательства вправе исключительно Министерство финансов (письмо от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/39).

Налоговые работники могут отвечать только на самые элементарные вопросы бухгалтеров, связанные с расчетом налогов. Например, как заполнить декларацию или по какой ставке начислить платеж. Однако минфиновцы не учли, что вопросы начисления налогов в конкретной ситуации часто вплотную связаны с неоднозначностью налоговых норм. Определить, где в таком случае начинается компетенция финансистов и заканчивается область, "подвластная" инспекторам, порой невозможно. Подробнее об этом вы можете прочитать на стр. 20 нашего журнала.

Условия для льготной ставки

Общеизвестное правило: подать документы на применение нулевой ставки НДС экспортер должен в течение 180 дней. Разногласия возникали вокруг момента, с которого этот срок должен проистекать. Недавно Минфин разъяснил, что он начинает исчисляться от даты отметки таможни на грузовой таможенной декларации "Выпуск разрешен" (письмо от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73). Финансисты также отметили, что пени, которые компания фактически уплатила за опоздание в представлении пакета документов, фирме возвращены не будут в любом случае. Она может рассчитывать только на возврат самого НДС.

Устраняем прорехи в учете

Как исправить ошибки прошлых лет, разъяснило финансовое ведомство в письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219. Так, в налоговом учете при выявлении просчета нужно откорректировать суммы доходов и расходов в том периоде, когда была обнаружена ошибка. Затем подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете, в свете ПБУ 18/02, в саму отчетность исправления вносить не надо. Достаточно лишь сумму налога, которую фирма должна доплатить, выделить отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках (после показателя текущего налога на прибыль).

Похищенное имущество сэкономит налог

Списать в налоговом учете убытки от хищения имущества можно только на основании копии постановления, которое приостанавливает следствие по уголовному делу. На этом настаивают налоговые работники в письме от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37. Отметим, что указанную копию выдают в милиции после следствия. Она и будет подтверждением того, что виновных нет.

Ушли навсегда

Приказом от 21 сентября 2004 г. N САЭ-3-24/502 МНС России отменило форму справки, которую представляли компании для получения 90-дневной отсрочки платежа по экспорту товаров. Бланк отменен в связи с вступившим в силу законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ).

Налоговые работники отменили с даты подписания свое письмо от 20 сентября 2004 г. N 33-0-11/593@. Напомним, оно разрешало индивидуальным предпринимателям, работающим на "упрощенке", не вести кассовую книгу. Кроме этого разъясняло, что ККМ, на которые амортизация не начислялась, использовать после исключения из госреестра нельзя. Документ был отменен письмом МНС России от 1 октября 2004 г. N 33-0-11/609@.

Решение об отказе в регистрации фирмы, если в ее названии используются слова "Россия", "Российская Федерация", принимает налоговая инспекция. Напомним, раньше этот вопрос решала комиссия, образованная постановлением Правительства РФ от 18 мая 1992 г. N 334. Сейчас оно признано утратившим силу (постановление Правительства РФ от 26 июля 2004 г. N 380). Об этом сообщается в письме МНС России от 27 августа 2004 г. N 09-1-03/3458@.

Вступили в силу

1 октября Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 118-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и Таможенный кодекс Российской Федерации"

14 октября Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"

Из зала суда

В ходе проверки инспекторы обнаружили, что фирма недоплатила НДС. В результате доначислили налог и предъявили пени. Однако контролеры не учли тот факт, что на момент вынесения ими решения у фирмы была переплата по этому налогу. Именно этот момент особо выделили судьи Северо-Западного округа. В своем постановлении они отметили, что "нормами Налогового кодекса не предусмотрено направление требования об уплате налога при наличии у налогоплательщика переплаты по налогу" (от 7 сентября 2004 г. по делу N А05-3111/04-29).

При возврате товара фирма не потребовала от покупателя ошибочно выбитый чек. Контролеры посчитали это нарушением и оштрафовали компанию. Но арбитражный суд решение инспекторов отменил. Поскольку на эту сумму фирма оформила возвратный чек и акт о возврате. Кроме того, сам факт того, что покупатель деньги в кассу вернул, был зафиксирован в книге кассира-операциониста (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 сентября 2004 г. по делу N А56-14926/04).

Экспортную поставку компания поручила оформить посреднику. Товар был отгружен и полностью оплачен. Однако впоследствии все документы по поставке оказались "липовыми". Поэтому инспекторы в возмещении НДС фирме отказали. Как ни странно, суд встал на сторону компании. Арбитры указали, что сам факт представления в инспекцию недостоверных документов "не подтверждает умысла в совершении нарушения". А поскольку вина фирмы не доказана, то она "не может нести ответственность за неправомерные действия третьих лиц" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2004 г. по делу N А42-9103/02-С4.

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2004 г.