Практика предоставления имущественного вычета застройщикам и покупателям жилья (П.П. Грузин, "Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2002 г.)

Практика предоставления имущественного вычета застройщикам и покупателям жилья

Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным и израсходованным им на эти цели*(1).

МНС России в своем письме от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета" разрешило ряд спорных вопросов, возникающих в практической работе налоговых органов, касающихся порядка предоставления физическим лицам данного имущественного вычета.

Вниманию читателей предлагается комментарий к данному письму (с конкретными примерами).

Какой кредит является ипотечным

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, направленной на погашение процентов не по любому кредиту, полученному налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованному им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а только по ипотечному кредиту.

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) к ипотечному кредиту может быть отнесен только тот кредит, который выдается под залог недвижимого имущества, остающегося у залогодателя в его владении и пользовании.

В соответствии с п.3 ст.10 Закона N 102-ФЗ при включении соглашения об ипотеке в кредитный или иной договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке (п.1 ст.10 Закона N 102-ФЗ).

Согласно п.1 ст.11 Закона N 102-ФЗ государственная регистрация договора об ипотеке является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке.

Государственная регистрация договора, влекущего возникновение ипотеки в силу закона, в частности, кредитного или иного договора, содержащего обеспечиваемое ипотекой обязательство, является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о возникновении ипотеки в силу закона. Запись в указанном реестре о возникновении ипотеки является для налоговых органов основанием для отнесения кредитного договора к ипотечному для целей предоставления имущественного налогового вычета.

Таким образом, наличие указанного кредитного договора, зарегистрированного в порядке, установленном в Инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам, утвержденной приказом Минюста России, Госстроя России, ФКЦБ России от 16.10.2000 N 289/235/290, является подтверждением того, что кредит является ипотечным. Уплаченные физическим лицом суммы погашения процентов по такому кредиту принимаются при исчислении полагающегося ему имущественного вычета без ограничений.

Декларацию можно подать и после 30 апреля

В случае если физическое лицо, не обязанное согласно статьям 227 и 228 НК РФ подавать декларацию, представляет декларацию*(2) о доходах 2001 года после 30 апреля 2002 года, оно также имеет право на получение имущественного вычета в общеустановленном порядке. При этом ответственности за несвоевременное представление декларации не наступает (ст.119 НК РФ).

Следует отметить, что если налогоплательщик получал доходы, например, за работу в организациях Москвы, а подает декларацию по месту жительства в Московской области, возврат налога на доходы физических лиц, связанный с предоставлением имущественного вычета, производится по месту подачи декларации, то есть в Московской области.

Если налогоплательщик полностью использовал льготу
по подоходному налогу

С 1 января 2001 года правовой основой налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации служит глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В Федеральном законе от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" не предусмотрено, что налогоплательщики, вновь приобретшие в собственность жилой дом или квартиру, не могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, на том основании, что ранее им уже была предоставлена льгота согласно пп."в" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1).

В связи с этим налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой по подоходному налогу на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 до 1 января 2001 года (по суммам, направленным ими на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации), имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Пример 1

В 1998 году гражданин вложил в строительство дачи 300 000 руб., а в 2000 году купил квартиру за 400 000 руб. Налогооблагаемый доход гражданина за 1998 год составил 140 000 руб., за 1999 год - 160 000 руб.

На основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 по доходам 1998 года и 1999 года гражданин воспользовался в установленном порядке льготой по суммам, направленным им на строительство дачи, в размере 300 000 руб.

В 2002 году гражданин подал в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах 2001 года и заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение в 2000 году квартиры, приложив к декларации все необходимые для предоставления имущественного налогового вычета документы.

В данном случае гражданин не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по сумме, затраченной им на приобретение квартиры в 2000 году, поскольку в период действия Закона N 1998-1 он полностью воспользовался льготой, предусмотренной в пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 (льгота предоставлялась только по одному объекту), а после вступления в силу главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (после 1 января 2001 года) не приобретал (не строил) жилой дом или квартиру.

При строительстве жилого дома или приобретении квартиры после 1 января 2001 года гражданин после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на этот жилой дом или квартиру вправе претендовать на имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Если налогоплательщик начал пользоваться льготой
по подоходному налогу

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных Законом N 1998-1, имеют право по своему выбору либо на предоставление им имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) жилья, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика, либо на получение имущественного налогового вычета в полном объеме по другому объекту (жилому дому или квартире), приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года.

Пример 2

Гражданин приобрел квартиру в 2000 году за 400 000 руб. По окончании 2000 года он представил в налоговый орган декларацию о доходах 2000 года, приложив к ней заявление о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры и другие необходимые документы, и на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 воспользовался вычетом по сумме, затраченной на приобретение квартиры, в размере налогооблагаемого дохода, полученного за 2000 год, - 150 000 руб.

В 2001 году гражданин приобрел другую квартиру за 500 000 руб. и решил не продолжать пользоваться льготой по квартире, купленной в 2000 году, а заявить имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2001 году.

По окончании 2001 года гражданин подал в налоговый орган по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2001 года по новому объекту - квартире, приобретенной в 2001 году (а также документы, необходимые для получения данного вычета).

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу по доходам 2001 года и последующих лет в порядке, установленном в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме, затраченной им на приобретение в 2001 году квартиры, - 500 000 руб.

Документы, подтверждающие право собственности

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В пункте 2 ст.220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пример 3

Гражданин в январе 2002 года купил квартиру за 400 000 руб. Не дожидаясь окончания 2002 года, в мае 2002 года он обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой квартиры, представив декларацию о доходах, полученных за период с января по апрель 2002 года, приложив все необходимые для получения имущественного налогового вычета документы.

В данном случае гражданину будет отказано в предоставлении имущественного налогового вычета до окончания 2002 года.

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Следует пояснить, что налоговые органы не во всех случаях обязаны требовать именно свидетельство, поскольку Закон N 122-ФЗ вступил в силу в 1998 году, а до этого право собственности подтверждалось не свидетельством, а другими документами. Согласно п.1 ст.6 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ.

Таким образом, представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием для предоставления льготы налогоплательщику.

Под представлением свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом), понимается представление их подлинников (для предъявления) и копий (для приобщения этого правоустанавливающего документа к делу). Копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения имущественного налогового вычета.

Пример 4

Гражданин в июле 2001 года купил квартиру за 400 000 руб., а в ноябре 2001 года продал ее за 430 000 руб. По окончании 2001 года он обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета по сумме, затраченной на приобретение квартиры (400 000 руб.).

Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Таким образом, при непредставлении свидетельства (подлинника), подтверждающего право собственности физического лица на квартиру на момент заявления льготы (подачи декларации), имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Поскольку после продажи квартиры право собственности на эту квартиру гражданином утрачено, он не сможет представить подлинник свидетельства о государственной регистрации прав на квартиру в момент заявления льготы (подачи декларации), в связи с чем имущественный вычет по данной квартире ему предоставлен не будет.

Пример 5

Гражданин в июле 2001 года купил квартиру за 400 000 руб. По окончании 2001 года он представил в налоговый орган декларацию и письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета по сумме, затраченной на приобретение этой квартиры, приложив все необходимые документы.

После рассмотрения заявления гражданину был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере его налогооблагаемого дохода, полученного в 2001 году, - 210 000 руб.

В сентябре 2002 года гражданин продал квартиру за 450 000 руб.

В 2002 году он получил доход от выполнения трудовых обязанностей в сумме 200 000 руб.

По окончании 2002 года гражданин представил в налоговый орган декларацию о доходах 2002 года и письменное заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по неиспользованной сумме льготы 190 000 руб. (400 000 руб. - 210 000 руб.), приложив все необходимые документы, подтверждающие его право на вычет, кроме подлинника свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру (правоустанавливающего документа).

Поскольку после продажи квартиры право собственности на нее гражданином утрачено, имущественный налоговый вычет по данному объекту по доходам 2002 года предоставлен уже не будет.

Пример 6

Гражданин обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета из доходов 2001 года по суммам, затраченным им на приобретение в декабре 2001 года квартиры, право собственности на которую в соответствии с выданным свидетельством прошло государственную регистрацию в феврале 2002 года.

В данном случае то обстоятельство, что расходы на приобретение квартиры понесены налогоплательщиком в 2001 году, а право собственности возникло в 2002 году, не является препятствием для предоставления имущественного налогового вычета, поскольку на момент заявления льготы (подачи декларации) гражданин представил свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, и положения п.8 ст.78 кодекса о сроке возврата налога не нарушаются.

Таким образом, при представлении гражданином всех документов, необходимых для получения вычета, ему будет предоставлен вычет.

Имущественный вычет при покупке жилого дома,
не завершенного строительством

Пример 7

В 2001 году гражданин приобрел не оконченный строительством индивидуальный жилой дом, построенный на 90%. Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним гражданину было выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на данный объект.

По окончании 2001 года он обратился в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на приобретение данного объекта, представив декларацию о своих доходах за 2001 год и приложив все необходимые документы.

В этой ситуации при решении вопроса о предоставлении гражданину имущественного налогового вычета необходимо руководствоваться следующим.

Полученное налогоплательщиком свидетельство подтверждает его право собственности на не завершенный строительством индивидуальный жилой дом, построенный на 90%.

Однако не завершенный строительством жилой дом не указан в перечне жилых объектов, по затратам на приобретение (строительство) которых предоставляется имущественный налоговый вычет.

Следовательно, имущественный вычет по недостроенному жилому дому не предоставляется.

Имущественный вычет при приобретении жилого дома
с земельным участком

Пример 8

В 2001 году гражданин по договору купли-продажи приобрел жилой дом с земельным участком за 270 000 руб. При этом в договоре купли-продажи стоимость дома и стоимость земельного участка отдельно не выделены.

Нормативная цена земельного участка известна и составляет 50 000 руб. Продавец жилого дома и земельного участка выехал за рубеж, в связи с чем изменить условия договора купли-продажи не представляется возможным.

По окончании 2001 года гражданин обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета по суммам, затраченным им по договору купли-продажи жилого дома с участком.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не земельного участка.

В договоре купли-продажи не выделена отдельно стоимость жилого дома, а указана общая цена проданного земельного участка с жилым домом, определенная по договоренности сторон в размере 270 000 руб.

Цена является существенным условием договора купли-продажи. Рыночная стоимость жилого дома не может быть выделена после государственной регистрации договора купли-продажи земельного участка с жилым домом, если внести какие-либо изменения в договор купли-продажи не представляется возможным.

Налоговый орган не вправе предоставить покупателю имущественный налоговый вычет по сумме разницы между общей стоимостью по договору купли-продажи и нормативной стоимостью земельного участка, поскольку нормативная стоимость земельного участка не является его рыночной ценой.

Таким образом, поскольку в договоре купли-продажи жилого дома с земельным участком не выделены отдельно стоимость дома и стоимость земельного участка, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого дома гражданину не может быть предоставлен.

Имущественный вычет по квартире с обременением

Пример 9

Гражданин в 2001 году приобрел квартиру и получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на нее. В том же году он взял в банке кредит под залог этой квартиры. В связи с этим в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним была сделана запись об обременении (ограничении) права собственности залогодателя на данную квартиру.

По окончании 2001 года гражданин обратился в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета по сумме, затраченной на приобретение квартиры.

В Налоговом кодексе РФ не содержится ограничений на предоставление имущественного налогового вычета в том случае, когда в установленном порядке зарегистрировано обременение права собственности налогоплательщика на жилой дом или квартиру.

Таким образом, в данной ситуации гражданин может получить имущественный вычет.

Если приобретена только часть жилого объекта

Зачастую физические лица приобретают в собственность не квартиру или жилой дом, а часть жилого объекта.

Пример 10

Налогоплательщик купил в 2001 году комнату и часть общей площади квартиры, полагающейся к ней (всего 1/3 трехкомнатной коммунальной квартиры), за 150 000 руб.

По окончании 2001 года он подал в налоговый орган декларацию и письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение 1/3 трехкомнатной квартиры, приложив все необходимые документы.

Жилищным кодексом РСФСР и Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" не ограничивается право граждан на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен и в случае покупки физическим лицом не целой квартиры, а части квартиры, но не менее комнаты в квартире.

Следовательно, в данном случае гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением им жилья в размере 150 000 руб.

Имущественный вычет по квартире, оплаченной жилым домом

Пример 11

По договору о долевом участии в строительстве физическое лицо -дольщик в 2001 году получает в собственность квартиру. При этом оплата стоимости этой квартиры вместо предусмотренной договором денежной оплаты в сумме 800 000 руб. производится посредством заключения между сторонами соглашения о зачете взаимных требований.

В рамках данного соглашения в счет оплаты стоимости квартиры засчитывается стоимость приобретаемого у дольщика жилого дома с земельным участком, оцененного сторонами в 800 000 руб.

Таким образом, у физического лица отсутствуют платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за квартиру.

По окончании 2001 года он обратился с письменным заявлением в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры.

Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ для предоставления имущественного налогового вычета недостаточно факта приобретения квартиры, необходимы также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы).

В пункте 1 ст.140 ГК РФ установлено, что законным платежным средством на территории Российской Федерации является рубль.

В результате заключения соглашения о зачете взаимных требований гражданин не уплачивал за приобретаемую по договору о долевом участии в строительстве квартиру денежные средства, а фактически оплатил стоимость квартиры жилым домом с земельным участком.

Следовательно, имущественный вычет в связи с приобретением квартиры, оплата за которую не производилась денежными средствами, гражданину не может быть предоставлен.

Возврат подоходного налога

При представлении налогоплательщиком заявления о возврате подоходного налога в 2002 году по объекту, приобретенному до 1 января 2001 года, возврат подоходного налога производится в порядке, установленном в ст.78 НК РФ за 1999 год и 2000 год.

Возврат налога за 2001 год в связи с прекращением действия Закона N 1998-1 не производится. Налогоплательщик в этом случае может подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном в ст.220 НК РФ. При этом имущественный вычет предоставляется с зачетом суммы расходов по данному объекту (квартире или жилому дому), отнесенных на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика за 1999 год и (или) 2000 год. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире налогоплательщик не сможет воспользоваться льготой.

Необходимо остановиться на отдельных моментах. Согласно п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Поэтому заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. То есть излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих году подачи налогоплательщиком письменного заявления о возврате. При этом существенное значение имеет, какой налог возвращается: подоходный налог (по доходам, полученным до 1 января 2001 года) или налог на доходы физических лиц (по доходам, полученным после 1 января 2001 года), поскольку возврат налога по суммам, направленным на приобретение либо строительство жилья, связан с предоставлением либо льготы по подоходному налогу с физических лиц (на основании пп."в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1), либо имущественного налогового вычета (на основании пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Пример 12

В 1997 году гражданин купил квартиру за 550 000 руб. Льготу по суммам, направленным на приобретение либо строительство жилья, не заявлял. В 2002 году гражданин подал заявление в налоговый орган о предоставлении ему налогового вычета по этой квартире.

Его налогооблагаемый доход за 1999 год составил 100 000 руб., за 2000 год - 120 000 руб., за 2001 год - 150 000 руб., за 2002 год - 190 000 руб.

За какой период и в каком порядке можно произвести возврат налога?

Согласно п.4 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета" и ст.78 НК РФ возврат подоходного налога производится за 1999 год и 2000 год на основании письменного заявления гражданина, деклараций о доходах за 1999 год, 2000 год, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств за квартиру налогоплательщиком.

Всего гражданину за 1999 и 2000 годы может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 220 000 руб. (100 000 руб. + 120 000 руб.) и соответственно возвращен подоходный налог с суммы дохода, равной сумме предоставленного налогового вычета (220 000 руб.).

За 2001 год возврат подоходного налога не производится в связи с прекращением действия Закона N 1998-1.

За 2001 год может быть произведен возврат налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по этой же квартире в порядке, установленном пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по приобретению квартиры, отнесенных на уменьшение совокупного дохода налогоплательщика за 1999 год и 2000 год (220 000 руб.).

В случае если гражданин изъявит желание воспользоваться налоговой льготой в указанном порядке и представит все необходимые для этого документы, ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет по доходам 2001 года в сумме 150 000 руб., по доходам 2002 года - в сумме 180 000 руб. Общая сумма предоставленного вычета составит 550 000 руб. (100 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб. + 180 000 руб.). При этом если впоследствии гражданин приобретает (строит) другой жилой объект, имущественный налоговый вычет по этому объекту ему уже не будет предоставляться, поскольку повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не допускается.

Получив налоговые вычеты за 1999 и 2000 годы в сумме 220 000 руб., налогоплательщик вправе (по своему усмотрению) не продолжать пользоваться льготой по квартире, приобретенной в 1997 году. В этом случае он будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в полном объеме по другому жилому объекту, приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года.

Когда имущественный вычет не применяется

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ.

Согласно п.2 ст.20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п.1 ст.20 НК РФ*(3), если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в п.1 ст.20 НК РФ, то есть основания взаимозависимости лиц, определенные в п.1 ст.20 НК РФ, в указанных целях не применяются.

Пример 13

В 2001 году сын купил у матери квартиру за 600 000 руб. и представил в налоговый орган по месту жительства все документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета.

Сын имеет право воспользоваться имущественным вычетом в порядке, указанном в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, несмотря на то что сделка купли-продажи квартиры была заключена между физическими лицами, состоящими в отношениях родства, то есть являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.1 ст.20 НК РФ.

Имущественный вычет для лиц, получающих денежную компенсацию

Налогоплательщики, получавшие во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год"" ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических лиц*(4), вправе заявить имущественные налоговые вычеты, установленные в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, независимо от получения ими денежной компенсации, не подлежащей налогообложению в соответствии с п.1 ст.217 НК РФ.

Пример 14

В 2001 году военнослужащий приобрел квартиру. В том же году он уплачивал налог на доходы физических лиц с суммы денежного довольствия и других выплат, получаемых им в связи с исполнением обязанностей военной службы. Кроме того, в течение 2001 года военнослужащий получал ежемесячную денежную компенсацию в размере уплачиваемого в течение года налога на доходы физических лиц с указанных выплат.

В случае представления военнослужащим в налоговый орган по месту жительства всех документов, необходимых для получения имущественного налогового вычета (в том числе справки о доходах физического лица за 2001 год и едином социальном налоге (взносе), он имеет право воспользоваться вычетом в порядке, установленном в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен военнослужащему по всем доходам, полученным им в 2001 году, облагаемым по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ). При этом сумма полученной денежной компенсации не включается в налоговую базу, из которой предоставляется имущественный налоговый вычет.

П.П. Грузин,

советник налоговой службы I ранга,

Департамент налогообложения физических лиц

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно см. статью "Имущественный налоговый вычет для застройщиков и покупателей жилья", "РНК", 2002, N 1. - Примечание редакции.

*(2) Пример заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год рассмотрен в статье "Как заполнить декларацию по налогу на доходы", "РНК", 2002, N 5. - Примечание редакции.

*(3) Следует напомнить, что в соответствии с п.1 ст.20 НК РФ физические лица для целей налогообложения признаются взаимозависимыми, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, а также если физические лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого. - Примечание редакции.

*(4) К таким налогоплательщикам относятся военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы Минюста России, таможенных органов Российской Федерации и федеральных органов налоговой полиции, прокурорские работники органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации, судьи судов Российской Федерации. - Примечание редакции.