Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2003 г.)

Декларация по налогу на доходы
физических лиц за 2002 год

     Общие положения

     Кто представляет декларацию

     Декларирование доходов...

       ...Полученных от источников за пределами РФ

       ...Полученных от продажи имущества

       ...Полученных в виде материальной выгоды

       ...При выплате которых налоговым агентом не был удержан налог

     Стандартные налоговые вычеты

     Социальные налоговые вычеты

     Имущественный вычет для покупателей (застройщиков) жилья

     Профессиональные налоговые вычеты

     Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг

Приближается время подачи декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год (далее - налоговая декларация). Кроме лиц, обязанных представлять декларацию, подавать ее могут те налогоплательщики, которые хотят вернуть излишне удержанные в течение 2001-2002 гг. суммы налога. В данной статье рассматриваются некоторые вопросы заполнения и подачи декларации, на которые стоит обратить внимание.

Общие положения

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы 3-НДФЛ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, - декларацию формы 4-НДФЛ. Формы налоговой декларации и Инструкция по их заполнению утверждены Приказом МНС РФ от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде:

- лично (при посещении налоговой инспекции);

- через доверенное лицо (уполномоченного представителя). В соответствии с п.3 ст.29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ;

- по почте. В этом случае днем представления декларации считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее представления.

В налоговой декларации физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Форма налоговой декларации включает в себя два обязательных листа (заполняемых всеми категориями декларантов), на первом из которых указываются персональные данные о получателе дохода, а на втором - производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Кроме того, в декларацию могут быть включены следующие приложения:

- лист А "Доходы, облагаемые по ставке 13%, полученные от источников выплаты в Российской Федерации";

- лист Б "Доходы, полученные в иностранной валюте";

- лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности без образования юридического лица и частной практики";

- лист Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества";

- лист Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера";

- лист Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов";

- лист Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры";

- лист З "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%";

- лист И "Расчет налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов";

- лист К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг".

Налогоплательщик заполняет и включает в свою налоговую декларацию только те листы, которые ему необходимы. Первые два листа декларации не нумеруются, а остальные нумеруются последовательно: 03, 04, 05 и т.д.

Кто представляет декларацию

Физическое лицо обязано представить налоговую декларацию за 2002 г. не позднее 30 апреля 2003 г., если хотя бы одно из перечисленных далее условий выполняется:

- физическое лицо зарегистрировано в установленном действующим законодательством порядке в качестве лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу таких лиц относятся и частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- в течение налогового периода им были получены доходы в виде вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, включая договоры найма или аренды любого имущества, от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- в течение налогового периода им были получены доходы от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;

- лицо является налоговым резидентом РФ и получало доходы из источников, находящихся за пределами РФ;

- физическое лицо получало иные (не перечисленные выше) доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- лицо получало в течение налогового периода выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Физическое лицо, которое не обязано подавать налоговую декларацию, имеет право представить ее на добровольной основе, если:

- в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ;

- у него имеется право на получение:

социальных налоговых вычетов в соответствии со ст.219 НК РФ;

имущественного налогового вычета, предоставляемого застройщикам и покупателям жилья в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ;

профессиональных налоговых вычетов в соответствии с подп.2 и 3 ст.221 НК РФ;

- оно заявляет возврат излишне удержанных у него сумм налога.

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении налоговых вычетов и перерасчете налога в других случаях могут быть представлены налогоплательщиками, не обязанными декларировать свои доходы, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы (п.8 ст.78 НК РФ), в сумме которых предоставляются вычеты, или было произведено удержание излишних сумм налога.

Физическому лицу в течение 2002 г. предоставлялись стандартные налоговые вычеты по основному месту работы в течение 5 месяцев. С учетом доходов, получаемых этим физическим лицом от работы по совместительству, право на вычеты было утеряно уже в марте (совокупный доход, полученный по обоим местам работы, превысил 20 000 руб.).

Обязано ли физическое лицо подать налоговую декларацию и произвести доплату налога?

В рассматриваемой ситуации физическому лицу стандартные налоговые вычеты предоставлялись только одним работодателем, что полностью соответствует требованиям ст.218 НК РФ.

При этом лица, которым стандартные вычеты были предоставлены в большей сумме, поскольку работодатель не учитывал доходы, полученные физическим лицом от других источников, не относятся к числу налогоплательщиков, обязанных подавать налоговую декларацию.

Заметим при этом, что в рассматриваемой ситуации налоговый орган не должен пересчитывать стандартные налоговые вычеты на основании справок о доходах физических лиц (форма N 2-НДФЛ), полученных от налоговых агентов, поскольку предоставивший вычеты налоговый агент руководствовался положениями Налогового кодекса и выполнял все возложенные на него обязанности (Письма МНС РФ от 6 марта 2002 г. N 04-5-03/14-И523, УМНС РФ по г. Москве от 20 марта 2002 г. N 27-08н/12349).

Декларирование доходов...

...Полученных от источников
за пределами РФ

Доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ (то есть фактически пребывавшим на территории РФ 183 календарных дня и более в течение налогового периода - ст.11 НК РФ), от источников, находящихся за пределами РФ, указываются в Приложении Б "Доходы, полученные в иностранной валюте" налоговой декларации.

Перечень доходов, которые считаются полученными от источников за пределами РФ, приведен в п.3 ст.208 НК РФ.

Кроме того, Приложение Б заполняют лица, получившие подлежащие налогообложению доходы в иностранной валюте от источников на территории РФ (например, если заработная плата выплачивается в иностранной валюте).

Если были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода (на дату фактического осуществления расходов).

Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно и при этом курс валюты менялся, то суммы дохода указываются отдельно на каждую дату получения.

Пример 1

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, в 2002 г. получило доход от источника, находящегося в иностранном государстве, с которым РФ заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения:

- 5 апреля: 2000 дол. США - дивиденды;

- 20 июня: 300 дол. США - гонорар за статью, опубликованную в зарубежном журнале. При этом источник выплаты удержал налог в сумме 30 дол. США;

- 16 ноября: 500 дол. США - вознаграждение по договору на возмездное оказание услуг. При этом источник выплаты удержал налог в сумме 100 дол. США.

Поскольку физическим лицом от источников, находящихся за пределами РФ, были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены разные налоговые ставки (в отношении дивидендов - 6% (п.4 ст.224 НК РФ), иных доходов - 13% (п.1 ст.224 НК РФ), то заполняются два листа Приложения Б.

На первом листе "Доходы, полученные в иностранной валюте, которые облагаются налогом по ставке 6%" указывается:

1. Расчет доходов и налога:

Дата получения дохода: 05.04.2002

Код валюты: 840

Курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на дату получения дохода: 31,1840

Наименование валюты: доллары США

Сумма полученного дохода в иностранной валюте: 2000

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте: (не заполняется) Сумма полученного дохода в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения: 62368,00

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения: (не заполняется).

Пункт 2 "Итого" заполняется только на последнем листе Приложения Б (в рассматриваемом примере - на втором).

На втором листе "Доходы, полученные в иностранной валюте, которые облагаются налогом по ставке 13%" указывается:

1. Расчет доходов и налога:

Дата получения дохода: 20.06.2002

Код валюты: 840

Курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на дату получения дохода: 31,4337

Наименование валюты: доллары США

Сумма полученного дохода в иностранной валюте: 300

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте: 30

Сумма полученного дохода в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения: 9430,11

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения: 943,01

Дата получения дохода: 16.11.2002

Код валюты: 840

Курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на дату получения дохода: 31,8225

Наименование валюты: доллары США

Сумма полученного дохода в иностранной валюте: 500

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте: 100

Сумма полученного дохода в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения: 15911,25

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения: 3182,25

2. Итого:

2.1. Сумма полученного дохода: 87709,36

2.2. Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода: 4125

2.3. Сумма налога, принимаемая к зачету: 3294.

При заполнении поля "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" п.1 Приложения Б необходимо иметь в виду, что сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен такой доход, указывается в той же валюте, в которой получен доход. Заполняется это поле только в том случае, если к декларации прикладывается документ о полученном доходе и об уплаченном налоге за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Значение подп.2.3 "Сумма налога, принимаемая к зачету" не может превышать:

- значения подп.2.2 "Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода";

- суммы налога, исчисленной с дохода, указанного в подп.2.1, по налоговым ставкам, установленным ст.224 НК РФ в соответствующем году.

Доходы, полученные за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Таким образом, с полученного в 2002 г. дохода - 25341,36 руб. (9430,11 + 15911,25) в РФ налогоплательщик уплатил бы налог в сумме 3294 руб. (25341,36 руб. х 13%).

Обратите внимание! Физические лица - резиденты РФ имеют право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) только по тем доходам, налог с которых перечислен в бюджет РФ. Если налогоплательщик получил доход от источника за пределами РФ, налог с которого был уплачен за рубежом (и зачтен при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в РФ), то он не имеет права на получение налоговых вычетов по отношению к указанным суммам дохода (см. также Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17 апреля 2002 г. N 27-08н/17517).

...Полученных от продажи имущества

Доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, облагаются по ставке 13%. При этом подп.1 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при определении размера налоговой базы имеют право на имущественный налоговый вычет:

- при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в их собственности:

- менее пяти лет - в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

- пять лет и более - в суммах, полученных от продажи (полностью);

- при продаже иного имущества, находившегося в их собственности:

- менее трех лет - в суммах, полученных в налоговом периоде, но не превышающих 125 000 руб.;

- три года и более - в суммах, полученных от продажи (полностью).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в установленных пределах налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг).

Как уже неоднократно указывалось, налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве покупателей) не имеют права предоставлять имущественные налоговые вычеты. Поэтому они выплачивают физическому лицу - продавцу собственного имущества всю сумму, определенную договором купли-продажи, без удержания налога и сообщают в налоговый орган сведения о полученном физическим лицом доходе (раздел 7 Справки о доходах физического лица за 2002 год, форма которой утверждена Приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686).

Имущественные налоговые вычеты, предоставляемые при продаже имущества, отражаются в Приложении Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества".

Пример 2

Физическое лицо в 2002 г. продало квартиру, которая была приобретена по договору купли-продажи (приватизирована и т.п.) в 1999 г. Доход, полученный от продажи квартиры (стоимость квартиры, указанная в договоре купли-продажи), составил 1 500 000 руб.

а) Квартира была приобретена по стоимости 900 000 руб. (или была приватизирована).

В этом случае физическому лицу целесообразно воспользоваться правом на фиксированный имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. В Приложении Г к налоговой декларации указывается:

2.1.1. Сумма дохода от всех источников выплаты - 1 500 000,00

2.1.2. Сумма вычета (документально подтвержденные расходы либо 1 000 000 руб., но не более значения п.2.1.1) - 1 000 000,00.

б) Квартира была приобретена по стоимости 1 400 000 руб. (имеется договор купли-продажи, подтверждающий указанную сумму).

В данной ситуации физическое лицо может воспользоваться правом на имущественный вычет в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры. В Приложении Г указывается:

2.1.1. Сумма дохода от всех источников выплаты - 1 500 000,00

2.1.2. Сумма вычета (документально подтвержденные расходы либо 1 000 000 руб., но не более значения п.2.1.1) - 1400000,00.

в) Квартира была приобретена по стоимости 1 600 000 руб. (имеется договор купли-продажи, подтверждающий указанную сумму).

При этих условиях физическому лицу целесообразно воспользоваться правом на имущественный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, но не более суммы дохода, полученного от его реализации. В Приложении Г указывается:

2.1.1. Сумма дохода от всех источников выплаты - 1 500 000,00

2.1.2. Сумма вычета (документально подтвержденные расходы либо 1 000 000 руб., но не более значения п.2.1.1) - 1 500 000,00.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Пример 3

Семья, состоящая из четырех человек, продала в 2002 г. принадлежащую им на праве собственности квартиру за 1 200 000 руб.

а) Квартира была приобретена в 1999 г. в долевую собственность (доли равные) за 900 000 руб.

В этом случае целесообразно воспользоваться правом на фиксированный имущественный вычет (в сумме полученного дохода, но не свыше 1 000 000 руб.). Каждый член семьи имеет право на 1/4 от общей суммы вычета - по 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4 чел.). В налоговую базу каждого члена семьи будет включен доход в сумме 50 000 руб. [(1 200 000 руб. : 4) - 250 000 руб.].

б) Квартира была приобретена в 1999 г. в общую собственность (без выделения долей) за 900 000 руб.

В данной ситуации можно использовать право на фиксированный имущественный вычет (1 000 000 руб.). Размер вычета, предоставляемого каждому члену семьи, определяется по договоренности между ними.

Например, вся сумма полученного от продажи квартиры дохода (1 200 000 руб.) и имущественный вычет в полном размере (1 000 000 руб.) учитываются у одного из членов семьи. В его налоговую базу включается доход в сумме 200 000 руб. (1 200 000 - 1 000 000).

в) Квартира была приобретена в 1999 г. в долевую собственность (доли равные) за 1 100 000 руб.

В этом случае целесообразно воспользоваться правом на имущественный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных при приобретении имущества (1 100 000 руб.). Каждый член семьи имеет право на 1/4 от общей суммы вычета - по 275 000 руб. В налоговую базу каждого члена семьи будет включен доход в сумме 25 000 руб. [(1 200 000 руб. : 4) - 275 000 руб.].

Пример 4

Семья, состоящая из двух человек, в 2002 г. продала квартиру, принадлежащую им на праве долевой собственности, за 1 500 000 руб. При этом один из налогоплательщиков владел 80% в течение трех лет, а второй - 20% в течение шести лет.

Каждый налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, размер которого рассчитывается с учетом всех обстоятельств:

- Размер дохода, полученного первым налогоплательщиком от продажи квартиры, составляет 1 200 000 руб. (1 500 000 руб. х 80%). Поскольку период владения квартирой составлял менее пяти лет, то вычет предоставляется исходя из норматива (1 000 000 руб.) с учетом размера доли собственности - в сумме 800 000 руб.;

- Размер дохода, полученного вторым налогоплательщиком от продажи квартиры, составляет 300 000 руб. (1 500 000 руб. х 20%). Поскольку период владения собственностью составил более пяти лет, то вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода - 300 000 руб.

(См. также Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16 января 2002 г. N 27-08н/02277).

Наиболее распространенной ошибкой налогоплательщиков, получивших доход от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, является непредставление в налоговый орган налоговой декларации. Причиной данной ошибки является мнение о том, что не обязательно представлять декларацию в том случае, когда сумма налога, подлежащая доплате на основании декларации, равна нулю.

Действительно, согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 ст.119 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В то же время непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики считают, что в случае, когда имущественный налоговый вычет равен или больше дохода, полученного от продажи имущества, привлечь их к ответственности за непредставление декларации невозможно (штраф, исчисленный как установленный процент от суммы подлежащего к доплате налога, будет равен нулю).

Однако в случае непредставления налоговой декларации в течение 180 дней и менее со дня установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб., даже если налог к доплате равен нулю (п.1 Письма МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734).

Моментом обнаружения правонарушения следует считать день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа (п.2 Письма МНС РФ от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734).

Обратите внимание! Реализация физическим лицом принадлежащей ему доли в уставном капитале предприятия (например, при выбытии из числа учредителей) не может рассматриваться как продажа имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности. Это обусловлено тем, что причитающаяся участнику предприятия доля в имуществе этого предприятия не порождает его права собственности на принадлежащее данному предприятию в соответствии со ст.66 ГК РФ имущество.

Таким образом, при налогообложении дохода, полученного от продажи своей доли в уставном капитале предприятия, физическое лицо не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Сумма, полученная физическим лицом от продажи своей доли в уставном капитале предприятия, подлежит налогообложению по ставке 13% в части, превышающей сумму первоначального взноса (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20 июня 2002 г. N 27-11н/27927).

...Полученных в виде материальной
выгоды

Доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и суммы налога, подлежащие уплате, отражаются в Приложении З "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%".

Согласно подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Размер налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды определяется как разница между суммой процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств (при заключении договора займа (кредита) после 1 января 2001 г.), или ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на 1 января 2001 г. (при заключении договора займа до 1 января 2001 г. - см. Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2002 г. N 203-О), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды рассчитывается по ставке 35% при заключении договора займа (п.2 ст.224 НК РФ) и по ставке 13% - при заключении кредитного договора.

В соответствии с п.2 ст.212 НК РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и сумма налога рассчитываются самим налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (то есть при подаче налоговой декларации), за исключением случая, когда налогоплательщик уполномочил организацию, выдавшую заем, исполнять обязанности по определению налоговой базы, исчислению и уплате налога в соответствии со ст.26 и 29 НК РФ.

При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами налоговая база определяется налоговым агентом.

Пример 5

Физическое лицо получило от организации в соответствии с заключенным в 1999 г. договором займа 100 000 руб. на 5 лет.

В соответствии с условиями договора займа заемщик обязан ежеквартально вносить в погашение долга 5000 руб. и уплачивать проценты за пользование заемными средствами исходя из 12% годовых.

На 1 января 2002 г. непогашенный остаток заемных средств составлял 50 000 руб. (см. табл.).

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды рассчитывается по ставке 35% и составляет:

2579,79 руб. х 35% = 902,93 руб. (округляется до 903 руб.).

Обратите внимание! Налогоплательщики, заключившие договоры займа до 1 января 2001 г., материальную выгоду, полученную в 2001 г., рассчитывали исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на день заключения договора займа. В большинстве случаев указанная ставка рефинансирования превышала 25% (размер ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на 1 января 2001 г.).

Таким налогоплательщикам следует представить в налоговые органы новую налоговую декларацию за 2001 год, указав в ней сумму материальной выгоды, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, равной 25%, и сумму налога, исчисленную с указанной суммы. Одновременно с декларацией необходимо подать заявление о возврате излишне удержанного в 2001 году налога.

Декларация за 2001 год может быть подана одновременно с налоговой декларацией за 2002 год или в любой иной срок в течение трех лет (2002, 2003 и 2004 гг.) - п.8 ст.78 НК РФ.

...При выплате которых налоговым
агентом не был удержан налог

Довольно типичной является ситуация, когда физическое лицо получает от организации, с которой не состоит в трудовых отношениях и с которой не заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

В таких случаях организация не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы физических лиц, поскольку п.4 ст.226 НК РФ установлено, что такое удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента выплаты дохода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).

В свою очередь, налогоплательщик по окончании налогового периода обязан представить в налоговый орган декларацию, указав в ней размер полученного в натуральной форме или в виде материальной выгоды дохода (п.3 ст.228 НК РФ).

Пример 6

Организация предоставила бывшему работнику (вышедшему на пенсию), не являющемуся инвалидом, путевку на санаторно-курортное лечение стоимостью 20 000 руб.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки облагается налогом на доходы физических лиц, даже если путевка оплачена за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль (п.9 ст.217 НК РФ).

Поскольку никакие денежные суммы данному физическому лицу организация в налоговом периоде не выплачивала, удерживать налог она не имеет права. Сведения о полученном налогоплательщиком доходе сообщаются в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ.

По окончании налогового периода физическое лицо - получатель путевки представляет в налоговый орган налоговую декларацию.

Напоминаем, что если данное физическое лицо в течение налогового периода не пользовалось стандартными налоговыми вычетами, то оно может приложить к налоговой декларации заявление о предоставлении указанных вычетов. Размер налоговой базы в этом случае будет определяться исходя из суммы полученного (подлежащего налогообложению дохода) и полагающихся налогоплательщику стандартных вычетов (см. пример 7).

Стандартные налоговые вычеты

В случаях, когда налогоплательщику в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст.218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей.

В соответствии со ст.218 НК РФ налоговый агент (организация) не имеет права предоставлять налоговые вычеты:

- лицам, не являющимся работниками организации (то есть лицам, с которыми не заключен трудовой договор);

- лицам, налоговый статус которых не может быть подтвержден налоговым агентом;

- лицам, не подавшим налоговому агенту заявление на предоставление стандартных вычетов или не представившим необходимые для подтверждения права на вычет документы.

Пример 7

Физическое лицо получило от организации (бывшего работодателя) путевку на санаторно-курортное лечение стоимостью 20 000 руб. Иных доходов, подлежащих налогообложению, в течение налогового периода у него не было.

Поскольку физическое лицо не состоит ни с одной организацией в трудовых отношениях, стандартные вычеты в течение налогового периода ему не предоставлялись.

В такой ситуации по окончании налогового периода физическое лицо обязано представить налоговую декларацию, указав в ней размер полученного в натуральной форме дохода - 20 000 руб. Одновременно необходимо подать заявление на предоставление стандартных вычетов (например, 4800 руб. (400 руб. х 12 мес.), если права на льготные вычеты у физического лица нет). Налоговая база, рассчитанная в соответствии с декларацией, составит 15 200 руб.; подлежащий уплате налог составит 1976 руб. (15 200 руб. х 13%).

Обратите внимание! В соответствии со ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода:

- льготные (3000 руб. и 500 руб.) независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода;

- обычные (личный - 400 руб. и на ребенка - 300 руб. (600 руб.) - до месяца, в котором размер полученного налогоплательщиком дохода превысит 20 000 руб.

При этом не имеет значения, получал налогоплательщик доходы в каждом месяце налогового периода или только в отдельных месяцах (см. также Письмо УМНС РФ по г. Москве от 10 июня 2002 г. N 27-08н/26281).

Пример 8

Физическое лицо (не являющееся индивидуальным предпринимателем), с которым организация заключила договор гражданско-правового характера, в октябре получило вознаграждение за выполненные в рамках этого договора работы - 50 000 руб. Налог на доходы физических лиц был удержан в сумме 6500 руб. (50 000 руб. х 13%).

Стандартные налоговые вычеты физическому лицу не предоставлялись, поскольку организация не является работодателем для данного физического лица.

В этом случае по окончании налогового периода физическое лицо может представить налоговую декларацию, указав в ней размер полученного дохода - 50 000 руб. Одновременно необходимо подать заявление на предоставление стандартных вычетов.

Например, физическое лицо имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. и вычет расходов на содержание ребенка в возрасте до 18 лет - 300 руб. Поскольку вознаграждение по договору гражданско-правового характера было выплачено полностью единовременно в октябре, считается, что в течение января - сентября доход физического лица не превышал 20 000 руб., и за указанные месяцы могут быть предоставлены стандартные вычеты: (400 руб. х 9 мес.) + (300 руб. х 9 мес.) = 6300 руб.

Налоговая база, рассчитанная в соответствии с декларацией, составит 43 700 руб.; подлежащий уплате налог составит 5681 руб. (43 700 руб. х 13%).

К налоговой декларации следует приложить заявление на возврат излишне удержанного налога в сумме 819 руб. (6500 руб. - 5681 руб.).

Кроме того, возможна ситуация, когда налогоплательщику были предоставлены вычеты в меньшем размере, чем это предусмотрено ст.218 НК РФ.

Пример 9

Размер дохода, полученного работником от налогового агента, предоставлявшего по заявлению работника стандартные вычеты, составил 12 000 руб. Работник имеет право на льготный стандартный вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода, а также на вычеты расходов на содержание двоих детей в возрасте до 18 лет (по 300 руб. на каждого ребенка).

Таким образом, размер полученного дохода оказался меньше, чем возможная сумма вычетов, - 13 200 руб. = (500 руб. + 300 руб. х 2) х 12 мес.

В то же время данный работник состоит в трудовых отношениях с другой организацией (как совместитель), от которой в течение налогового периода был получен доход в размере 7000 руб. с удержанным налогом в размере 910 руб. (7000 руб. х 13%).

В такой ситуации по окончании налогового периода физическое лицо имеет право подать налоговую декларацию, указав в ней совокупный доход - 19 000 руб. (12 000 руб. + 7000 руб.) и общий размер полагающихся ему вычетов 13 200 руб. Налоговая база, рассчитанная в соответствии с декларацией, составит 5800 руб.; подлежащий уплате налог составит 754 руб. (5800 руб. х 13%).

К налоговой декларации следует приложить заявление на возврат излишне удержанного налога в сумме 156 руб. (910 руб. - 754 руб.).

Расчет стандартных вычетов производится в Приложении Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов".

В п.1.1 Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, которые получены от одного источника выплаты. Если сумма дохода в каком-то периоде превысила 20 000 руб., то последующие периоды не заполняются.

Социальные налоговые вычеты

В соответствии со ст.219 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме следующих доходов:

- перечисленных им на благотворительные цели;

- уплаченных за свое обучение или обучение своих детей;

- направленных им на оплату своего лечения или лечения членов своей семьи.

- Налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (подп.1 п.1 ст.219 НК РФ).

Рассматриваемый социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные цели.

Налоговый орган в соответствии со ст.31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы (п.2 Письма МНС РФ от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах"):

- Справку (и) о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.

Если денежные средства перечислялись в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления, то подтверждающим документом служит выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.

Денежные средства, внесенные налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждаются квитанцией к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

- Налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщику (подп.2 п.1 ст.219 НК РФ):

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб.;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

К письменному заявлению о предоставлении рассматриваемого вычета, подаваемому одновременно с налоговой декларацией, налогоплательщику необходимо приложить (п.3 Письма МНС РФ от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах"):

а) если налогоплательщик вносил плату за свое обучение:

- Справку о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение налогоплательщика;

б) если налогоплательщик вносил плату за обучение своих детей: - Справку (и) о доходах родителя-налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

Может ли заявить социальный налоговый вычет по суммам, направленным на обучение ребенка, отец (мать), если договор с учебным заведением заключен соответственно с матерью (отцом)?

Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика-родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его имя.

Следовательно, воспользоваться правом на получение социального налогового вычета может только родитель, который фактически оплатил обучение своего ребенка и подтвердил это документально (независимо от того, заключен договор с учебным заведением им самим или другим родителем) (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 27-08н/22211).

Предоставляется ли социальный налоговый вычет родителям, оплатившим обучение ребенка, если договор с учебным заведением заключен самим учащимся (ребенком)?

В рассматриваемом случае налоговый вычет может быть предоставлен как непосредственно обучающемуся лицу, заключившему с учебным заведением соответствующий договор, так и родителям обучающегося лица, заключившего договор. Единственным условием является то, что вычет предоставляется только лицу, фактически оплатившему обучение по такому договору (Письмо УМНС России по г. Москве от 14 февраля 2002 г. N 27-11н/6939).

Учебное заведение, в котором учится ребенок налогоплательщика, требует, чтобы в документах, подтверждающих оплату за обучение, было обязательно указано имя учащегося (так проще вести учет плательщиков). Как в этом случае налогоплательщик - родитель учащегося может реализовать свое право на получение социального налогового вычета?

Разъяснения по данному вопросу даны в Письме УМНС РФ по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 27-08н/45531.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику-родителю, от имени которого на основании доверенности оплату обучения произвел сам обучающийся.

Согласно ст.185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьим лицом. Основанием деятельности доверенного лица (представителя) является его полномочие, под которым понимается право совершать сделки от имени представляемого и тем самым создавать для него правовые последствия.

Таким образом, доверенность на внесение денежных средств в счет оплаты за обучение, заверенная по месту работы доверителя и оформленная ранее даты платежа, подтверждает, что расходы за обучение были произведены доверителем за счет личных средств.

Предоставляется ли стандартный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату дополнительных услуг, оказываемых учебным заведением, например дополнительных развивающих программ, оздоровительных услуг и др.?

Социальный налоговый вычет, предусмотренный подп.2 п.1 ст.219 НК РФ, предоставляется только по суммам, уплаченным налогоплательщиком-родителем за обучение своего ребенка.

Если договором, заключенным с учебным учреждением на обучение ребенка, предусмотрено оказание помимо обучения иных услуг, находящихся за рамками основных общеобразовательных программ, и при этом в договоре или в приложении к нему выделена стоимость обучения, то налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом только в сумме, уплаченной им за обучение ребенка, но не более 25000 руб. (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 27-08н/22211).

- Налоговый вычет по расходам на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

В Перечень медицинских услуг включены платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.

Для подтверждения права на рассматриваемый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган (одновременно с налоговой декларацией и заявлением на вычет) следующие документы (п.6 Письма МНС РФ от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124):

- Справку (и) о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256);

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением 3 к Приказу МНС РФ от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256;

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика или иной подтверждающий документ, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей);

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

Поскольку п.4 Перечня медицинских услуг предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, социальный налоговый вычет может быть предоставлен также в сумме, равной части стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также в сумме оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком (Письмо Минздрава РФ от 1 ноября 2001 г. N 2510/11153-01-23). Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой утверждена совместным Приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256.

Указанная Справка выдается налогоплательщику по его требованию (на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя) соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.

Справка может быть направлена санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку Справки, остающемуся в санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на корешке к Справке в этом случае отсутствует.

Рассматриваемый социальный налоговый вычет не будет предоставлен налогоплательщику, если лечение и приобретение медикаментов были оплачены организацией-работодателем.

Имущественный вычет
для покупателей (застройщиков) жилья

При формировании налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Право на получение рассматриваемого имущественного налогового вычета имеют в том числе налогоплательщики (Письмо МНС РФ от 22 марта 2002 г. N СА-6-04/341):

- купившие (построившие) жилой объект до 2001 г. и не пользовавшиеся налоговой льготой, предусмотренной подп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) до 1 января 2001 г.;

- купившие (построившие) жилой объект до 2001 г. и полностью воспользовавшиеся налоговой льготой, предоставленной на основании подп."в" п.6 ст.3 Закона до 1 января 2001 г. Имущественный вычет может быть предоставлен им на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г.;

- начавшие пользоваться налоговой льготой на основании подп."в" п.6 ст.3 Закона и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г. Имущественный вычет может быть предоставлен им по этому же объекту (квартире или жилому дому) с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика.

Воспользовавшиеся имущественным вычетом по жилому объекту, приобретенному (построенному) до 1 января 2001 г., налогоплательщики теряют право на повторное использование вычета по вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного для покупателей (застройщиков) жилья, не может превышать 600 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным выше ипотечным кредитам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета (не свыше 600 000 руб.) распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик заполняет Приложение Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры".

Одновременно с заявлением на предоставление ему имущественного налогового вычета налогоплательщик должен представить:

- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;

- копии платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Поскольку согласно ст.14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется Свидетельством о государственной регистрации прав, представление Свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику (Письмо МНС России от 22 марта 2002 г. N СА-6-04/341).

Копия документа, устанавливающего право собственности на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения имущественного налогового вычета.

Пример 10

Физическое лицо начало строительство жилого дома в 2000 г. и продолжало в 2001-2002 гг. В 2000 г. этому физическому лицу была предоставлена налоговая льгота в порядке, предусмотренном Законом N 1998-1.

Имущественный налоговый вычет в порядке, установленном ст.220 НК РФ, будет предоставлен этому физическому лицу только по окончании строительства и получении документов, подтверждающих право собственности на дом. При этом вычет будет предоставлен по суммам, израсходованным на строительство жилого дома (с учетом льготы, полученной за 2000 год).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда расходы на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика оплачиваются за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи этого объекта совершается между взаимозависимыми физическими лицами в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ.

Согласно п.2 ст.20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в случаях, не предусмотренных п.1 ст.20 НК РФ. Следовательно, ограничения по предоставлению имущественного вычета при совершении сделки купли-продажи между лицами, признаваемыми безусловно взаимозависимыми в соответствии с п.1 ст.20 НК РФ (например, между лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, также попечителя и опекаемого), Налоговым кодексом не установлены (Письмо МНС России от 22 марта 2002 г. N СА-6-04/341).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Профессиональные налоговые вычеты

В п.1 Приложения Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера" указываются суммы авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов от источников, указанных в приложениях А и Б.

Указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных п.3 ст.221 НК РФ.

В соответствии со ст.7 Закона РФ от 9 сентября 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" к объектам авторского права наряду с литературными произведениями, научными трудами и разработками относятся и производные произведения - переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту или при его отсутствии в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Для получения профессиональных налоговых вычетов в налоговом органе налогоплательщик должен представить также документы, подтверждающие выплаченный вид дохода (Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, авторский договор, акт приемки выполненных работ и др.) (см. также Письмо УМНС РФ по г. Москве от 3 июля 2002 г. N 27-08н/30496).

Пункт 2 Приложения Д заполняется гражданами, получившими доходы, по которым производились расходы, по договорам гражданско-правового характера, непосредственно связанные с выполнением этих работ, от источников, указанных в приложениях А и Б.

Суммы произведенных расходов указываются на основании подтверждающих их документов.

Имеет ли право на получение профессионального налогового вычета лицо (не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя), сдающее в аренду принадлежащее ему на праве собственности имущество?

Согласно п.2 ст.221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, получающему доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Статьей 210 ГК РФ определено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму расходов, производимых собственником сдаваемого в аренду имущества и связанных с его содержанием, налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 19 апреля 2002 г. N 27-11н/18148).

Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг

Суммы доходов, полученных от источников выплат, указанных в приложениях А и Б, при продаже ценных бумаг, отражаются в Приложении К "Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг". Здесь же производится расчет налоговой базы при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении.

В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп.1 п.1 ст.220 НК РФ (то есть заполнить п.2.5 или 2.6 Приложения Г). Вычет может быть предоставлен:

- в сумме дохода, полученного от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в пределах 125 000 руб.;

- в полной сумме дохода, полученного от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Период нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика может быть подтвержден как договором на их приобретение, так и иными документами. Например, в случае приобретения и последующей реализации бездокументарных ценных бумаг период владения может подтверждаться выпиской из системы ведения реестра владельцев именных ценных бумаг, выдаваемой налогоплательщику регистратором, ведущим реестр (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 8 августа 2002 г. N 27-11н/36565).

На листе Приложения К предусмотрены отдельные разделы для определения налоговой базы по доходам, полученным по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, если эти операции осуществляются доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

При наличии нескольких источников дохода одного вида каждый доход отражается на отдельном листе Приложения К. Итоговые суммы (пункты, обведенные в рамочку) заполняются на последнем листе.

Суммы доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, осуществленные через доверительного управляющего, отражаются в Приложении К в том разделе, к которому они относятся (разделы 1.1, 1.2, 1.3 или 1.4).

Физическое лицо приобрело вексель у организации, не являющейся эмитентом данного векселя, по цене меньше номинальной стоимости. В каком порядке определяется налоговая база в случае, если физическое лицо продаст вексель по цене, равной номинальной стоимости?

В соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение, произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными.

Таким образом, налоговая база при получении дохода от продажи векселя будет определяться как разница между суммой, полученной налогоплательщиком от продажи векселя, и расходами на его приобретение.

Имущественный вычет, предусмотренный подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику, продавшему вексель, только в случае невозможности документального подтверждения расходов по его приобретению (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 9 июля 2002 г. N 27-08н/31668).

Таблица

Дата вне- сения де- нежных средств в счет по- гашения долга	Непога- шенный остаток на ука- занную дату, руб.	Период пользова- ния заемными средствами	3/4 став- ки рефи- нансиро- вания, установ- ленной ЦБ РФ на 01.01.01	Проценты, уплачива- емые за пользова- ние заем- ными сре- дствами	Размер материа- льной выгоды, руб.
01.01.02	50 000	14 календарных дней (с 01.01.02 по 14.01.02)	18,75 (3/4 х 25%)	12	129,45 [50 000 х (18,75% - 12%) х 14 : 365]
15.01.02	45 000	90 календарных дней (с 15.01.02 по 14.04.02)	18,75	12	748,97 [45 000 х (18,75% - 12%) х 90 : 365]
15.04.02	40 000	91 календарный день (с 15.04.02 по 14.07.02)	18,75	12	673,15 [40 000 х (18,75% - 12%) х 91 : 365]
15.07.02	35 000	92 календарных дня (с 15.07.02 по 14.10.02)	18,75	12	595,48 [35 000 х (18,75% - 12%) х 92: 365]
15.10.02	30 000	78 календарных дней (с 15.10.02 по 31.12.02)	18,75	12	432,74 [30 000 х (18,75% - 12%) х 78 : 365]
Итого	Х	365 дней	Х	Х	2579,79

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2003 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.