Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 7 июня 2021 г. N Ф08-3799/21 по делу N А32-22987/2018

г. Краснодар

07 июня 2021 г.

Дело N А32-22987/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 июня 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Афониной Е.И., судей Артамкиной Е.В. и Рассказова О.Л., в отсутствие в судебном заседании заявителя - индивидуального предпринимателя Булатова Ростислава Юрьевича (ИНН 312327735160, ОГРНИП 305312328700179), заинтересованных лиц: Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду, третьих лиц: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Краснодарскому краю, государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края, извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично, посредством размещения сведений в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Булатова Ростислава Юрьевича на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.10.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2021 по делу N А32-22987/2018, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Булатов Р.Ю. (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по городу Новороссийску (далее - инспекция по г. Новороссийску) и ИФНС России по городу Белгороду (далее - инспекция по г. Белгороду), в котором просил:

- признать незаконным бездействие инспекции по г. Белгороду, выразившееся в уклонении в снятии с налогового учета и прекращении деятельности предпринимателя с 2006 года;

- обязать инспекцию по г. Новороссийску и инспекцию по г. Белгороду внести в ЕГРИП сведения о прекращении деятельности предпринимателя с 2006 года;

- признать недействительными решение инспекции по г. Новороссийску от 28.08.2017 N 159533, требование от 12.03.2018 N 563697, требование от 17.04.2018 N 569813.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное учреждение Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новороссийске Краснодарского края и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Краснодарскому краю.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2019, заявление в части признания действительными решения инспекции по городу Новороссийску от 28.08.2017 N 159533, требований от 12.03.2018 N 563697 и от 17.04.2018 N 569813 оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.05.2019 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2019 по делу в части оставления без рассмотрения требования предпринимателя о признании недействительным (незаконным) решения инспекции по городу Новороссийску от 28.08.2017 N 159533 отменены. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020, решение инспекции по городу Новороссийску от 28.08.2017 N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания 15 008 рублей 25 копеек пеней признано недействительным как не соответствующее нормам налогового законодательства. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2020 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.11.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2020 в части признания недействительным решения от 28.08.2017 N 159533 в части взыскания пени в сумме 15 008 рублей 25 копеек оставлены без изменения. В остальной части судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Решением от 28.10.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.03.2021, решение от 28.08.2017 N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств признано недействительным в оставшейся части взыскания 23 153 рублей 33 копеек страховых взносов и 1415 рублей 03 копеек пеней как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе и пояснениях к ней предприниматель просит изменить судебные акты. По мнению заявителя, суды не учли дополнительные требования к иску, чем нарушили положения статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В пояснениях на жалобу инспекция просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, считая их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Булатов Р.Ю. представил в инспекцию по г. Белгороду заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р21001, копию паспорта гражданина Российской Федерации, копию свидетельства о регистрации по месту пребывания, документ об уплате государственной пошлины.

На основании указанных документов 14.10.2005 инспекция по г. Белгороду зарегистрировала Булатова Р.Ю. в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

28 августа 2017 года инспекция по г. Новороссийску приняла решение N 159533 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 39 577 рублей 41 копейка, из которых 23 153 рубля страховых взносов и 16 424 рубля 08 копеек пени.

Налоговым органом также выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 12.03.2018 N 563697, которым предпринимателю в срок до 30.03.2018 предлагалось уплатить задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд России (далее - ПФР) в размере 130 275 рублей 60 копеек и 33 620 рублей 36 копеек пени; от 17.04.2018 N 569813, которым предпринимателю в срок до 10.05.2018 предлагалось уплатить задолженность по страховым взносам в ПФР и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) в размере 27 990 рублей и пени в размере 15 856 рублей 96 копеек.

Предприниматель обратился с интернет-сообщением в вышестоящий налоговый орган на действия инспекции по г. Новороссийск и просил об отмене решения от 28.08.2017 N 159533.

Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю на данное обращение ответило письмом от 27.11.2017 N 22-13-1952/48540, в котором указало на то, что при наличии переданной Пенсионным Фондом Российской Федерации задолженности по страховым взносам и пени инспекцией обоснованно применены меры принудительного взыскания данной задолженности, правовые основания для отмены решения отсутствуют.

Не согласившись с решениями, действиями (бездействием) налоговых органов, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для удовлетворения такого заявления является наличие двух условий: несоответствие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (статьи 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование.

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.

В соответствии со статьей 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Закона N 250-ФЗ.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Суды установили, что согласно указанному порядку УПФР по г. Белгороду 07.07.2017 в отношении предпринимателя передано сальдо с задолженностью по страховым взносам по виду платежа "налог" в размере 23 153 рубля 33 копейки и по виду платежа "пеня" в размере 16 424 рубля 08 копеек на общую сумму 39 577 рублей 41 копейка за период до 01.01.2017.

Управлением ПФР в городе Белгород сформированы в отношении предпринимателя требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 28.01.2017 N 041S01170018351 на сумму пени 39 804 рубля 04 копейки и N 041S01170281184 на сумму страховых взносов 23 153 рубля 33 копейки, в том числе страховые взносы в ПФР в фиксированном размере 19 356 рублей 48 копеек и страховые взносы в ФФОМС в фиксированном размере в сумме 3796 рублей 85 копеек.

В связи с неуплатой страховых взносов за 4 квартал 2016 года и пеней налоговый орган в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса сформировал требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 25.07.2017 N 545835 на сумму 39 577 рублей 41 копейка.

Поскольку указанное требование в установленный срок не исполнено предпринимателем, налоговый орган принял решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.08.2017 N 159533.

Суды установили, что согласно представленным в материалы дела пенсионным фондом требований выставленных в адрес предпринимателя Управлением Пенсионного Фонда в городе Белгороде и принятым на их основании постановлений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) по страховым взносам, начисленным до 01.01.2016, документальные доказательства направления данных требований в адрес предпринимателя и доказательства возбуждения в отношении данных сумм исполнительных производств в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства соблюдения процедуры взыскания, начисление пени на страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии за периоды до 01.01.2013 и на страховые взносы в пенсионный фонд и ФФОМС в фиксированном размере до 01.01.2017 на сумму 15 008 рублей 25 копеек является неправомерным.

Согласно части 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57) разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса.

Согласно пункту 31 постановления N 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Налогового кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Налогового кодекса.

Суды установили, что налоговый орган об имевшей место задолженности от ПФР по г. Белгороду за 2016 год по страховым взносам по виду платежа "налог" в размере 23 153 рубля 33 копейки и по виду платежа "пеня" в размере 16 424 рубля 08 копеек на общую сумму 39 577 рублей 41 копейка за период до 01.01.2017 должен был узнать 01.02.2017.

Таким образом, с учетом срока на выставление требования и добровольное его исполнение, а также срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса, конечный срок вынесения решения (3 месяца + 8 дней + 2 месяца) истек 09.07.2017.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства и оценив их по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к обоснованным выводам о пропуске налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.08.2017 N 159533 в части взыскания страховых взносов за 2016 год в сумме 23 153 рубля 33 копейки и начисленным на данную недоимку сумм пени с 10.01.2017 по 19.06.2017 в сумме 1415 рублей 73 копейки установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса, в связи с чем правомерно признали такое решение недействительным.

Довод заявителя о том, что суды не учли дополнительные требования к иску от 14.01.2020, несостоятелен.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.01.2020 отказано в удовлетворении ходатайства об уточнении заявленных требований.

Доводы кассационной жалобы основаны на ошибочном толковании норм права и направлены на переоценку доказательств, которые исследованы нижестоящими судами.

В силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и (или) апелляционной инстанций. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 данного Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.10.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2021 по делу N А32-22987/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Афонина

Судьи

Е.В. Артамкина О.Л. Рассказов