Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 мая 2021 г. N Ф07-4028/21 по делу N А56-130588/2019

05 мая 2021 г.

Дело N А56-130588/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бычковой Е.Н., судей Мирошниченко В.В., Яковца А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Ассоциация транспортно-контейнерных сервисов" Яковенко В.Д. (доверенность от 26.01.2021), от Федеральной налоговой службы Емельяновой И.А. (доверенность от 08.02.2021),

рассмотрев 28.04.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ассоциация транспортно-контейнерных сервисов" на определение Арбитражного суда города Санкт- Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2021 по делу N А56-130588/2019,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Санкт- Петербурга и Ленинградской области от 24.12.2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ассоциация транспортно-контейнерных сервисов", адрес: 195027, Санкт-Петербург, муниципальный округ Большая Охта вн.тер.г., Магнитогорская ул., д. 51, лит. З, офис 203, р/м 1, ОГРН 1167847318484, ИНН 7806246570 (далее - Ассоциация), возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью "МЕТАЛЛХОЛДИНГ", адрес: 192012, Санкт-Петербург, пр. Обуховской Обороны, д. 112, корп. 2, пом. 301, ОГРН 1137847326132, ИНН 7804514400 (далее - Общество).

Решением суда от 03.02.2020 в отношении Общества открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утверждена Антипьева Дарья Петровна.

Указанные сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" от 15.02.2020 N 28(6749).

В суд 20.03.2020 поступило заявление Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 4 522 269 руб. 24 коп.

Определением от 18.11.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2021, требование уполномоченного органа в размере 558 783 руб. 09 коп. основного долга включено во вторую очередь реестра требований кредиторов должника, требование в размере 2 801 234 руб. 40 коп. основного долга, 1 153 814 руб.

85 коп. пеней и штрафа - в третью очередь удовлетворения; сумма пеней и штрафа учитывается в реестре отдельно как подлежащая удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

В кассационной жалобе Ассоциация, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Податель кассационной жалобы ссылается на то, что уполномоченным органом неверно исчислены суммы обязательных платежей, а также не представлены документы, обосновывающие задолженность.

В дополнении к кассационной жалобе Ассоциация указывает на обжалование конкурсным управляющим должником решений налогового органа о начислении налога на прибыль организаций.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Ассоциации поддержала доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель ФНС возражала против ее удовлетворения.

Иные участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, основанием для обращения уполномоченного органа в суд послужило наличие у Общества непогашенной задолженности по уплате налога, пеней, штрафов в размере 4 513 832 руб.

34 коп., из которых: транспортный налог в размере 44 руб. 35 коп.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 01.01.2017) в размере 25 руб. 57 коп.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (начиная с 01.01.2017) в размере 46 054 руб. 19 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 102 889 руб. 50 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017) в размере 415 778 руб. 76 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 109 612 руб. 08 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 11 руб. 22 коп.; налог на доходы физических лиц с доходов (далее - НДФЛ), источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за 2017 в размере 191 387 руб. 29 коп.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 2017, 2018 в размере 335 917 руб. 71 коп.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 1 979 610 руб. 18 коп.; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) на товар, реализуемые на территории Российской Федерации за 2016, 2017, 2018 в размере 1 284 120 руб. 81 коп.; доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам 2019 в размере 37 000 руб.; задолженность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 11 380 руб. 68 коп.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление уполномоченного органа, исходя из того, что доказательств оплаты задолженности не представлено, задолженность подтверждена надлежащими доказательствами, срок для взыскания задолженности заявителем не пропущен.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, полагает, что нормы права применены правильно, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) установление размера требований кредиторов в конкурсном производстве осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов и включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Из материалов дела следует, что требование уполномоченного органа составляет задолженность по уплате транспортного налога с организаций за 2016 год, НДФЛ за 2017 год., налога на прибыль организаций за 2016, 2017, 2018 год, НДС за 2017, 2018 год., денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году, а также страховых взносов.

В силу положений пунктов 1, 2 статья 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор), требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Обоснованность требования уполномоченного органа подтверждается требованиями об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 28.01.2019 N 1400, от 11.02.2019 N 2361, от 13.06.2018 N 8309, от 07.08.2018 N 11763, от 28.08.2018 N 13610, от 20.09.2018 N 16030, от 11.12.2018 N 23343, от 22.01.2019 N 287, от 31.05.2018 N 31582, от 18.07.2018 N 35806, от 18.01.2018 N 794, от 14.03.2018 N 3542, от 18.04.2018 N 5252, от 19.12.2017 N 15184, от 19.12,2017 N 15185, от 24.01.2018 N 1546, от 22.03.2018 N 15224, от 18.04.2018 N 21352, от 04.12.2017 N 166743, от 08.02.2018 N 2705, от 18.09.2017 N 9271, от 13.11.2017 N 12663, от 29.05.2017 N 128222, от 10.06.2017 N 133830, от 08.07.2017 N 136106, от 10.08.2017 N 138277, от 08.09.2017 N 141880, от 07.10.2017 N 148324, от 25.10.2017 N 152733, от 11.11.2017 N 160608, 11.11.2017 N 162607 от.

В силу статьи 46 НК РФ налоговым органом приняты постановления о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 19.02.2019 N 5451, от 19.02.2019 N 5452, от 21.09.2018 N 48064, от 11.01.2019 N 70795, от 11.03.2019 N 10527.

В соответствии со статьей 47 НК РФ в связи с недостаточностью денежных средств на расчетных счетах приняты постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества должника от 22.03.2018 N 5487, от 15.06.2018 N 8211, от 03.08.2018 N 12168, от 23.08.2018 N 13753, от 31.08.2018 N 13810, от 28.11.2018 N 22119.

Доказательства уплаты указанной задолженности в заявленном уполномоченным органом размере не представлены.

Доводы конкурсного управляющего и Ассоциации о неверном исчислении уполномоченным органом сумм налога, неправомерном начислении штрафов и непредставлении документов, подтверждающих заявленное требование мотивированно отклонены судами.

Материалами дела подтверждается, что основанием возникновения задолженности по транспортному налогу в части пени послужило представление декларации по транспортному налогу за 2016 год. В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговый орган выставил требование об уплате налога и пени от 08.07.2017 N 136106, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 04.09.2017 N 53042, постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 22.03.2018 N 5487. В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2017 год налоговым органом выставлены требования от 08.07.2017, от 10.08.2017, от 11.11.2017, приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств от 04.09.2017 N 53042, от 30.08.2017 N 51855, от 13.12.2017 N 74648, постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика от 22.03.2018, от 15.06.2018, от 23.08.2018. К материалам дела приобщены декларации по транспортному налогу за 2016 год, по налогу на доходы физических лиц за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2017 года.

К материалам дела также приобщены декларации по налогу на прибыль организаций за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2017 года, а также требования налогового органа об оплате задолженности по указанному налогу от 29.05.2017, от 18.012018, от 10.08.2017, от 28.08.2018, от 11.11.2017 от 18.04.2018, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества должника.

В связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 2016, 2017 и 2018 годы налоговым органом выставлены требования об уплате налогов, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и постановления о взыскании долга за счет иного имущества должника от 22.03.2018, от 15.06.2018, от 23.08.2018. К материалам дела также приобщены декларации по налогу на прибыль организаций за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2017 года.

Налоговым органом выставлены требования об уплате задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ за период 2017 - 2018 годов, приняты решения и постановления о взыскании указанной задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и иного имущества. В материалы обособленного спора представлены налоговые декларации по НДС за 2016, 2017 и 2018 годы.

Задолженность по штрафам, поступающих в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.202, подлежащая зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году, образовалась в результате привлечения должника к ответственности за совершение налогового правонарушения по решениям от 22.03.2018, от 14.01.2019, от 23.01.2019, от 21.08.2017, от 27.04.2018, от 29.08.2018, от 28.06.2018.

Задолженность по оплате страховых взносов на обязательное социальное страхование и обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование подтверждена требованиями об оплате задолженности от 08.09.2017, от 25.10.2017, от 08.02.2018, 10.06.2017, а также принятыми на основании требований решениями о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и постановлениями о взыскании задолженности за счет иного имущества должника.

Таким образом, налоговым органом, Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации в срок, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим в период возникновения задолженности, предпринимались меры по принудительному взысканию спорной задолженности.

Судами приняты во внимание разъяснения, изложенные в пункте 11 Обзора, согласно которым само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Требование уполномоченного органа о взыскании задолженности по налоговым платежам от 28.08.2018 N 13610 содержало установленный срок уплаты 17.09.2018. Решение о взыскании задолженности по обязательным платежам за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено в порядке статьи 46 НК РФ, в пределах двух месяцев, после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение N 48064 вынесено 21.09.2018 по требованию от 28.08.2018 на сумму 659 534 руб., следовательно, уполномоченным органом порядок взыскания задолженности соблюден.

Возражения, касающиеся начисления налогов на основании деклараций, обоснованно отклонены судами с учетом разъяснений, приведенных в пункте 10 Обзора.

В отношении просроченной задолженности уполномоченным органом принимались меры принудительного взыскания, которые не привели к погашению имеющейся задолженности. В размер недоимки - требования об уплате налогов (сборов) и пени, решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Доводы о повторном взыскании задолженности по налогу на прибыль организаций, правомерно отклонен апелляционным судом, поскольку налогоплательщиком нарушены положения пункта 2 статьи 286 НК РФ, которое повлекло необоснованное не начисление суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, подлежащих уплате в 2 квартале 2017 года и 1 квартале 2018 года. С учетом решения об отказе в привлечении к ответственности от 06.07.2018 N 501 в представленной декларации по налогу за 2017 год, три месяца 2018 года отсутствуют суммы начисленных авансовых платежей за отчетный налоговый период, уточненная отчетность должником не представлена.

В силу положений статьи 24, пункта 1 статьи 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, причитающуюся к уплате с этих доходов. Данная обязанность, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 14 Обзора, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения.

Согласно пункту 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" удерживаемые юридическим лицом при выплате текущей заработной платы суммы НДФЛ как налоговым агентом уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Поэтому требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов должника уполномоченный орган обратился в пределах срока для обращения в арбитражный суд с заявлением, установленного в совокупности статьями 46, 48, 70 НК РФ.

Поскольку в материалы дела представлены достаточные доказательства в подтверждение обоснованности заявленных требований, а доказательства исполнения должником обязательств по погашению задолженности на момент рассмотрения требования не представлены, суды пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для включения заявленного ФНС требования в реестр требований кредиторов должника.

Возражения Ассоциации и конкурсного управляющего, изложенные также в кассационной жалобе Ассоциации получили надлежащую оценку судов первой и апелляционной инстанций.

Доводы Ассоциации, изложенные в дополнении к кассационной жалобе, отклоняются судом округа, поскольку обстоятельства, возникшие после вынесения судебного акта суда первой инстанции, не могут являться основанием для его отмены или изменения.

Поскольку при рассмотрении дела нормы материального права применены судами правильно и нормы процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда города Санкт- Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2021 по делу N А56-130588/2019, оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ассоциация транспортно-контейнерных сервисов" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Бычкова

Судьи

Е.Н. Бычкова В.В. Мирошниченко А.В. Яковец