Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 марта 2012 г. N Ф05-1504/12 по делу N А40-49066/2011

г. Москва

19 марта 2011 г.

Дело N А40-49066/11-75-206

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М.К.,

судей Дудкиной О.В., Тетёркиной С.И.

при участии в заседании:

от истца Калиниченко Ю.А. по дов. от 08.12.2010 N Юр-82-ЮД/дов.

от ответчика Дъячков Н.Н. по дов. от 05.03.2012

рассмотрев 14 марта 2012 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 16 по г.Москве

на решение от 22 августа 2011 года

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Нагорной А.Н.

на постановление от 18 ноября 2011 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Марковой Т.Т., Сафроновой М.С., Солоповой Е.А.

по иску (заявлению) ООО "ИНТРА" (ОГРН 1027739052978)

о признании недействительными решений и требований в части

к ИФНС России N 16 по г.Москве

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИНТРА" (далее - общество. Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 21.02.2011 N 764 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки, штрафа и пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 24 015 030 руб.; требования N 3394 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.04.2011 в части взыскания недоимки, штрафа и пени по налогу на прибыль и НДС в сумме 24 015 030 руб.; решения от 27.04.2011 N 5 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, N 8 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента без согласия налогового органа.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 22.08.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2011 решение суда первой инстанции от 22.08.2011 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе заявителю в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

От общества поступил письменный отзыв на кассационную жалобу, который приобщен к материалам дела.

В отзыве на кассационную жалобу заявитель просит оставить судебные акты без изменения как принятые при правильном применении норм материального и процессуального права, указывает на несостоятельность доводов кассационной жалобы налогового органа.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель общества возражал против доводов жалобы, считая их несостоятельными по основаниям, изложенным в судебных актах и отзыве на кассационную жалобу.

Законность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, о чем составлен акт от 08.12.2010 N 613 и принято решение от 21.02.2011 N 764 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 2 105 770 руб., обществу начислены пени в сумме 4 694 624 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 17 271 265 руб., штрафы, пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, произвести уплату доначисленного налога, пени, штрафных санкций за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о том, что общество неправомерно применило налоговые вычеты по НДС и включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты по контрагентам: ООО "СТАНДАРТ ОПТИМА" ООО "МОНТАЖИНВЕСТСТРОЙ", ООО "ВЕРСАЛЬ", ООО "ГРАНТ", ООО "ПРОМЕТЕЙ", ООО "АЗИМУТ", ООО "АЛЬБИОН ГРУПП", ООО "АТЛАНТ", ООО "Ларникс", ООО "МЕГАПРОМ", ООО "Дафна Трейд", ООО "ГРАНТЕКС", ООО "ПРОМ СТРОЙ ТОРГ", ООО "ЭЛГАНА", поскольку деятельность общества по взаимоотношениям с указанными контрагентами направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (первичные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью подписаны от имени названных контрагентов неустановленными лицами; контрагенты общества не исполняют обязанности по представлению по месту налогового учета налоговой и бухгалтерской отчетности; документы, подтверждающие наличие финансово-хозяйственных отношений с обществом отсутствуют; по юридическим адресам, указанным в учредительных документах, не располагаются; не осуществляют платежи, связанные с арендой машин, оборудования, офисных и складских помещений, прочие общехозяйственные расходы; не обладают производственными мощностями и ресурсами необходимыми для осуществления реальной хозяйственной деятельности, у них отсутствует трудовой коллектив и основные средства).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.04.2011 N 21-19/036242 решение инспекции от 21.02.2011 N 764 изменено путем отмены в части взыскания налога на доходы физических лиц в сумме 12 900 руб., пункт 3.1 решения изложен в редакции, приведенной в решении управления, в остальной части решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

На основании оспариваемого решения инспекцией в адрес общества выставлено требование N 3394 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.04.2011.

Для обеспечения исполнения решения от 21.02.2011 N 764 приняты решения от 27.04.2011 N 5 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, N 8 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента без согласия налогового органа.

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных актов налогового органа частично недействительными.

Удовлетворяя требования заявителя, судебные инстанции исходили из соблюдения обществом условий для учета расходов, понесенных при приобретении товара у спорных поставщиков, при исчислении налога на прибыль и предъявления суммы НДС к вычету, и недоказанности налоговым органом согласованных действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены или изменения судебных актов и удовлетворения жалобы инспекции.

Выводы судов двух инстанций о законности и обоснованности заявленных требований являются правильными.

Как следует из оспариваемого решения, инспекция признала необоснованной налоговую выгоду в виде применения обществом вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль по поставке товара (услуг) вышеназванными контрагентами.

В проверяемый период в соответствии со статьей 143 НК РФ общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 НК РФ отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, либо для перепродажи.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

В соответствии со статьей 246 НК РФ общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 НК РФ является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 НК РФ требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В подтверждение правомерности заявленных вычетов по НДС и включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль затрат по оплате товаров (услуг), приобретенных у ООО "СТАНДАРТ ОПТИМА" ООО "МОНТАЖИНВЕСТСТРОЙ", ООО "ВЕРСАЛЬ", ООО "ГРАНТ", ООО "ПРОМЕТЕЙ", ООО "АЗИМУТ", ООО "АЛЬБИОН ГРУПП", ООО "АТЛАНТ", ООО "Ларникс", ООО "МЕГАПРОМ", ООО "Дафна Трейд", ООО "ГРАНТЕКС", ООО "ПРОМ СТРОЙ ТОРГ", ООО "ЭЛГАНА", обществом представлены договоры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, путевые листы, платежные документы, банковские выписки.

Оценив и исследовав представленные доказательства с позиции статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды двух инстанций пришли к выводу о том, что реальность получения обществом товара, оказанных услуг для производственной деятельности, их использование в производстве документально подтверждены.

Реальность совершенных обществом финансово-хозяйственных операций с названными контрагентами, а также понесенные им затраты, соответствие представленных документов требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговым органом не опровергнуты.

Довод инспекции о том, что первичные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью подписаны от имени вышеназванных контрагентов неустановленными лицами, был предметом проверки судебных инстанций и отклонен, исходя из следующего.

Вместе с тем, обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Такой вывод сформулирован в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, приведенных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Из материалов дела не следует, что в ходе проверки инспекцией в отношении заявителя установлены вышеперечисленные обстоятельства.

Судами установлено, что заявителем выполнены вышеназванные условия, в связи с чем, он вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС, расходы понесенные обществом документально подтверждены.

Факт поставки товаров в адрес общества, оказания услуг, оплаты товара (услуг) подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. В опровержение установленных обстоятельств инспекцией доказательства не представлены.

Суды установили, что расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью заявителя и направлены на получение дохода; приобретенные товары (услуги) использованы в производственной деятельности общества.

С учетом изложенного суды признали представленные обществом документы надлежаще подтверждающими его право на обоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по приобретению товаров (услуг) и возмещения НДС из бюджета, уплаченного в составе его цены.

Выводы судебных инстанций основаны на материалах дела, правовых и фактических оснований с ними не согласиться у суда кассационной инстанции не имеется.

В силу части первой статьи 65 и части пятой статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что его действия не имели разумной хозяйственной цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Установленные инспекцией в ходе проведения налоговой проверки обстоятельства, на которые ссылается налоговый орган в оспариваемом решении в обоснование выводов по взаимоотношениям заявителя с названными выше контрагентами, относятся к деятельности этих организаций, которые сами по себе, в отсутствие доказательств, подтверждающих согласованность действий участников рассматриваемых операций или опровергающих реальность хозяйственных операций, не свидетельствуют о направленности деятельности общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Инспекция не представила доказательства, свидетельствующие о том, что действия заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

В ходе рассмотрения дела судами первой и апелляционной инстанциями также не установлено таких фактов.

Вывод судов о реальности хозяйственных операций между заявителем и его контрагентами подтвержден материалами дела.

Судебные инстанции обоснованно указали, что при реальности произведенного сторонами исполнения по сделкам, то обстоятельство, что эти сделки и документы, подтверждающие их исполнение, от имени контрагентов общества оформлены за подписями лиц, отрицающих их подписание и наличие у них полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о нем как о руководителе в едином государственном реестре юридических лиц), само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Совокупность представленных документов свидетельствует о поставке товаров и оказания услуг, об оприходовании и использовании в производственных целях, оплате стоимости товара (услуг).

Доказательств взаимозависимости, аффилированности или осведомленности общества о нарушениях контрагентами налогового законодательства, суду инспекцией не представлено.

Организации-контрагенты заявителя зарегистрированы в установленном порядке, что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ, на момент принятия судебного акта по делу из ЕГРЮЛ не исключены, регистрация указанных организаций не признана судом недействительной.

Судами установлено проявление обществом должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Доводы налогового органа о недобросовестности контрагентов заявителя были предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонены ими с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 16.10.2003 N 329-О.

Выводы судов согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", постановлениях Президиума от 09.03.2010 N 15574/09 и от 20.04. 2010 N 18162/09.

Доводы, приведенные в жалобе, направлены на переоценку выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы судов, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться поводом для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.

Иная оценка налоговым органом установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права судами не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 22 августа 2011 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 ноября 2011 года по делу N А40-49066/11-75-206 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 16 по г.Москве - без удовлетворения.

Председательствующий судья

М.К.Антонова

Судьи

О.В.Дудкина С.И.Тетёркина