Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ с 2025 года (январь 2025)

Налоговая база по НДФЛ с 2025 года Смотрите в этом материале: - налоговая база и основные ставки НДФЛ в отношении доходов резидентов РФ; - налоговая база и основные ставки НДФЛ в отношении доходов нерезидентов РФ; - особенности определения налоговой базы при получении доходов, указанных в пунктах 2.1 и 2.2 ст. 210 НК РФ; - особенности определения основной налоговой базы; - особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных участниками СВО и работниками Крайнего Севера; - пересчет валютных выплат в целях НДФЛ Внимание Федеральными законами от 12.07.2024 N 176-ФЗ, от 29.10.2024 N 362-ФЗ, от 29.11.2024 N 418-ФЗ с 1 января 2025 года скорректирован порядок определения налоговой базы по НДФЛ и введено прогрессивное налогообложение доходов физлиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Удержания, производимые из доходов налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. Примечание Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки НДФЛ (п. 2 ст. 210 НК РФ). Налоговая база и основные ставки НДФЛ в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ Ставка НДФЛ Величина дохода (НБ) в год (руб.) Налоговая база по НДФЛ п. 1 ст. 224 НК РФ п. 2.1 ст. 210 НК РФ 13% до 2,4 млн включительно Каждая из НБ определяется в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ отдельно по доходам: 1) в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; 2) полученным участниками инвестиционного товарищества; 3) в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли КИК); 4) в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты; 5) по иным доходам (основная налоговая база, ОНБ) 312 000 рублей + 15% 2,4 млн - 5 млн 702 000 рублей + 18% 5 млн - 20 млн 3 402 000 рублей + 20% 20 млн - 50 млн 9 402 000 рублей + 22% более 50 млн п. 1.1 ст. 224 НК РФ п. 6 ст. 210 НК РФ 13% до 2,4 млн руб. включительно Каждая из НБ определяется в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ отдельно по доходам: 1) от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения; 2) в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению; 3) от долевого участия, в том числе в виде дивидендов; 4) по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, за исключением выплат, указанных в пп. 5 п. 6 ст. 210 НК РФ; 5) по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА; 6) по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и ПФИ; 7) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций, и (или) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций; 8) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ; 9) по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; 10) по операциям займа ценными бумагами; 11) по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ, учитываемым на ИИС, открытом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг"; 12) в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ; 13) по доходам от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты 312 000 рублей + 15% свыше 2,4 млн руб п. 1.2 ст. 224 НК РФ п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ 13% до 5 млн руб. включительно Каждая из НБ определяется в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ отдельно по доходам: - в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных денежных выплат, получаемых в соответствии с законодательством РФ, при условии, что такие доходы непосредственно связаны с участием в специальной военной операции либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области налогоплательщиков, перечисленных в п. 6.1 ст. 210 НК РФ; - в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях 650 000 рублей + 15% свыше 5 млн руб. Налоговая база и основные ставки НДФЛ в отношении доходов физических лиц - нерезидентов РФ Ставка НДФЛ Величина дохода (НБ) в год (руб.) Налоговая база по НДФЛ п. 3 ст. 224 НК РФ п. 2.2 ст. 210 НК РФ 30% независимо от дохода Каждая из НБ определяется в отношении доходов физлиц - нерезидентов РФ отдельно по доходам: 1) в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; 2) по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; 3) по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; 4) по операциям займа ценными бумагами; 5) полученным участниками инвестиционного товарищества; 6) по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; 7) от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения; 7.1) по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы; 8) иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка 30% п. 3.1 ст. 224 НК РФ Доходы, указанные в абзацах 3 - 7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ 13% до 2,4 млн включительно Каждая из НБ определяется в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ отдельно по доходам: - от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии Федеральным законом от 25.07.2002  N 115-ФЗ; - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ; - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; - от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом "О беженцах"; - указанным в подпунктах 6.2 и 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ 312 000 рублей + 15% 2,4 млн - 5 млн 702 000 рублей + 18% 5 млн - 20 млн 3 402 000 рублей + 20% 20 млн - 50 млн 9 402 000 рублей + 22% более 50 млн Особенности определения налоговой базы при получении доходов, указанных в пунктах 2.1 и 2.2 ст. 210 НК РФ Согласно п. 2.3 ст. 210 НК РФ налоговые базы, указанные в пунктах 2.1 и 2.2 ст. 210 НК РФ, за исключением основной налоговой базы (ОНБ), определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 НК РФ, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз. При этом: - при определении налоговой базы, указанной в пп. 6 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220.2 НК РФ; - при определении налоговой базы, указанной в пп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 220 или ст. 221 НК РФ. Особенности определения основной налоговой базы В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной НБ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении ОНБ за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении ОНБ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении ОНБ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды. В отношении налоговых баз, не относящихся к ОНБ, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются, если ст. 210 НК РФ не установлено иное (п. 3 ст. 210 НК РФ, см. также письмо ФНС России от 19.03.2024 N ЗГ-2-11/4159@). Внимание Если иное не установлено п. 6 ст. 210 НК РФ, при определении НБ, не указанной в пунктах 2.1 или 2.2 ст. 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 210 НК РФ). Особенности определения налоговой базы в отношении доходов, перечисленных в п. 6 ст. 210 НК РФ Налоговые базы, предусмотренные п. 6 ст. 210 НК РФ, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, установленных статьями 211 - 214.2, 214.3, 214.4, 214.6, 214.9, 214.10, 214.11 НК РФ, а также п. 6 ст 210 НК РФ. При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 1 и 13 п. 6 ст. 210 НК РФ, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 (в части, относящейся к проданному имуществу и (или) доле (долям) в нем) и подпунктами 2 и 5 п. 1 ст. 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 220 НК РФ. В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы и (или) налоговых баз, предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении ОНБ и (или) налоговых баз, предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в пп. 1 п. 6 ст. 210 НК РФ, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 6 и 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 219.1 и ст. 220.1 НК РФ. При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 7 и 8 п. 6 п. 6 ст. 210 НК РФ, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций уменьшаются на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в части, относящейся к проданной доле (ее части) в уставном капитале российской организации). При определении налоговой базы, указанной в пп. 11 п. 6 ст. 210 НК РФ, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 219.1, пп. 4 п. 1 ст. 219.2 и ст. 220.1 НК РФ. Примечание При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов (п. 3.1 ст. 210 НК РФ). Для доходов, указанных в пп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ (дивиденды, выплаченные иностранной организации), НБ определяется как денежное выражение суммы дивидендов по акциям (долям) российской организации, указанных в абзаце первом п. 1.1 ст. 208 НК РФ (п. 7 ст. 210 НК РФ). Налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 214.11 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 227 НК РФ (п. 8 ст. 210 НК РФ). Особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных участниками СВО и работниками Крайнего Севера Налоговые базы, предусмотренные пунктами 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, определяются как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанных НБ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз. Пересчет валютных выплат в целях НДФЛ Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.11, 218 - 221 НК РФ), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ (п. 5 ст. 210 НК РФ, см. также письма Минфина России от 27.05.2024 N 03-04-07/48596, от 06.08.2021 N 03-04-05/63391, от 17.05.2019 N 03-04-05/35771). Это относится и к перечислению доходов работникам (в том числе дистанционным) в иностранных банках. Дата получения дохода определяется как день перечисления денежных средств в иностранной валюте на счёт налогоплательщика в иностранном банке. На указанную дату производится пересчёт дохода, выраженного в иностранной валюте, в рубли в порядке, установленном в п. 5 ст. 210 НК РФ (см. письма Минфина России от 15.07.2022 N 03-04-06/68553, от 02.04.2019 N 03-04-05/22800, от 05.05.2017 N 03-04-05/28050).

Тема Налог на доходы физических лиц См. также Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ (актуально до 31 декабря 2024 года) Налоговые вычеты по НДФЛ с 2025 года Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) на строительство или приобретение жилья НДФЛ с материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов Налоговая база по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам долгосрочных сбережений и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов) Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами НДФЛ с фиксированной прибыли КИК НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО Как облагаются НДФЛ доходы по вкладам (счетам) физлиц в российских банках? Дата получения дохода, налоговый период, ставки НДФЛ