Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за третий квартал 2024 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2024 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Общие положения

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Объекты налогообложения

Для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (п. 4 письма ФНС России от 24.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Изъятие имущества путем конфискации не признается его реализацией (письмо Минфина России от 19.09.2024 N 03-03-06/1/90073).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690).

Получение физическим лицом в порядке дарения подарочного сертификата (подарочной карты) приводит к возникновению у такого лица дохода (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-04-05/61683).

При прощении организацией задолженности с физического лица - должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникают экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (письмо Минфина России от 05.07.2024 N 03-04-06/62894).

Изъятое для государственных или муниципальных нужд имущество налогоплательщика, то есть передача организацией на возмездной основе (за компенсацию) права собственности на имущество, признается реализацией, а сумма компенсации - доходом от реализации (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-07-11/62429).

Общие вопросы исчисления налоговой базы

Исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/1/68684).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода (письма Минфина России от 10.09.2024 N 03-03-06/1/86093, от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690, от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042).

Занижение налогоплательщиками суммы налогов к уплате посредством "дробления бизнеса" представляет собой один из способов неправомерной неуплаты налогов.

Приведены признаки дробления бизнеса, которые не являются исчерпывающими (письма ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-7/9113, от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@).

Приведен обзор судебной практики по вопросам установления в действиях налогоплательщиков признаков дробления бизнеса (письмо ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и частные нотариусы обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения. Долг по налогу умершего лица погашают наследники в пределах стоимости наследственного имущества (письмо Минфина России от 24.09.2024 N 03-05-06-04/91621).

Раздел "Назначение платежа" в платежном поручении не является идентифицирующим налогоплательщика. Уплата налога отражается на ЕНС лица, ИНН которого указан в платежном поручении в сведениях о плательщике. С 01.01.2023 уточнение реквизитов в платежных поручениях по заявлениям налогоплательщиков не предусмотрено (письмо ФНС России от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Разъяснен порядок перерасчета налога, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, получил налоговое уведомление без учета налоговой льготы (письмо ФНС России от 04.09.2024 N БС-4-21/10112@).

Уведомление об исчисленных суммах НДФЛ представлять не нужно, если сумма налога по итогам отчетного периода равна нулю (письмо ФНС России от 26.08.2024 N КЧ-2-8/12091@).

В личном кабинете налогоплательщика отражается сальдо ЕНС. Если есть обязанность уплатить налоги (авансовые платежи, сборы, страховые взносы) до наступления срока представления декларации (расчета), либо если отчетность по отдельным налогам подавать не надо, то необходимо представить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов. По этому документу налоговый орган распределит положительное сальдо ЕНС в счет уплаты соответствующих платежей (письмо ФНС России от 13.08.2024 N ЗГ-2-15/11593).

В соответствии с изменениями в НК РФ если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 300 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в году, по истечении которого утрачивается возможность направления налогового уведомления (письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-21/9182@).

Приведены рекомендуемые материалы для проведения информационной кампании по тематике исполнения налоговых уведомлений, направленных в 2024 г. (письмо ФНС России от 12.07.2024 N БС-4-21/7940@).

Сумма налога, сбора исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Сумма сбора округляется до полного рубля (письмо ФНС России от 29.07.2024 N БС-4-11/8568@).

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-04-05/68456).

Списание безнадежной задолженности не тождественно возмещению причиненного преступлением ущерба. Налоговый орган может выполнять функции потерпевшего/гражданского истца при техническом отсутствии недоимки, поскольку фактического возмещения ущерба не произошло, обязанность по уплате налогов не исполнена (письмо ФНС России от 17.07.2024 N КЧ-4-18/8114).

Уплата налогоплательщиками - физическими лицами налогов, помимо личного кабинета налогоплательщика, возможна также через банки, кассы местных администраций, организации федеральной почтовой связи и многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов начисляется пеня. При этом сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-02-08/64203).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. НК РФ не закрепляет за наследниками умершего ИП право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (письмо ФНС России от 10.07.2024 N ЕА-4-15/7806@).

С 01.04.2024 пострадавшим от паводка организациям, ведущим предпринимательскую деятельность в Оренбургской области, на 12 месяцев продлены сроки внесения авансовых платежей по налогам на имущество. Перечень компаний, получающих такие меры поддержки в связи со снижением доходов от реализации товаров, работ и услуг более чем на 30% в течение действия режима чрезвычайной ситуации, определяется в порядке, установленном Правительством Оренбургской области, и направляется в территориальный налоговый орган (информация ФНС России от 04.07.2024).

Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа

Смерть поручителя не влечет прекращения поручительства. Обязанными по договору поручительства являются наследники поручителя, которые отвечают перед кредитором солидарно в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. При возникновении риска неисполнения оставшейся суммы обязательств может быть принято решение о замене поручителя. При представлении замены поручителя проводится анализ его финансового состояния, и при неудовлетворительном результате направляется уведомление о нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки и установлении срока для устранения нарушения. В случае, если по истечении установленного срока замена поручителя (или поручительства иным способом обеспечения) не произведена, решение об отсрочке, рассрочке подлежит досрочному прекращению (письмо ФНС России от 03.07.2024 N КЧ-4-8/7504@).

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный ст. 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке (письмо ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@).

Переплата ИП резервируется в счет предстоящей обязанности по уплате имущественных налогов и НДФЛ. Если сальдо ЕНС меньше, то средства будут зачитываться в счет исполнения уведомления по мере поступления платежей до полного погашения предстоящей обязанности. Если у ИП до 2 декабря появится недоимка по уплате иных налогов, то зачтенная сумма с обязательств по имущественным налогам распределится в счет погашения обязательств с более ранним сроком (информация ФНС России от 16.09.2024).

Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета

В случае обнаружения ошибки в заполнении платежного поручения лицо, на ЕНС которого произведено зачисление денежных средств, вправе при наличии положительного сальдо ЕНС подать заявление о возврате денежных средств либо о зачете в пользу исполнения обязанности по уплате налогов за другого налогоплательщика (письмо ФНС России от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Налоговая декларация и налоговый контроль

Налоговая декларация

Приведены обновленные контрольные соотношения показателей декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 01.07.2024 N СД-4-3/7429@).

Налоговый контроль

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2024 N 03-05-06-04/91621).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства (письма Минфина России от 08.08.2024 N 03-05-06-04/74345, от 08.08.2024 N 03-05-06-04/74581, от 07.08.2024 N 03-05-06-04/74063).

Фонд пенсионного и социального страхования РФ обязан сообщать налоговым органам сведения о лицах, относящихся к инвалидам (письмо УФНС России по г. Москве от 17.07.2024 N 23-21/1/088227@).

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в налоговые органы (письмо ФНС России от 01.07.2024 N БС-2-21/9680@).

К компетенции налоговых органов не относится рассмотрение вопросов о проверке полномочий органов госземнадзора на проведение контрольных мероприятий, а также выявления ими признаков неиспользования земельных участков по целевому назначению, установленных земельным законодательством (письмо ФНС России от 18.09.2024 N БС-2-21/13196@).

Постановка на учет иностранного гражданина, не являющегося ИП и не состоящего на учете в налоговых органах по иным основаниям, возможна в беззаявительном порядке по месту нахождения источника выплаты ему доходов. Постановка осуществляется в течение 15 дней со дня получения сведений о доходах иностранного гражданина. В тот же срок налоговым органом выдается (направляется) организации (ИП) уведомление о постановке на учет иностранного гражданина, содержащее сведения о присвоенном ИНН (письмо ФНС России от 26.08.2024 N ЗГ-2-14/12144@).

Встать на учет в налоговой для уплаты НДС в России должны казахстанские организации и ИП, реализующие посредством принадлежащих им электронных торговых площадок товары физлицам, а также казахстанские организации и ИП, посредством электронных торговых площадок которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или других аналогичных договоров реализуются товары организаций, созданных в соответствии с законодательством стран ЕАЭС, и физлиц, зарегистрированных в качестве ИП в соответствии с ним (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-13/1/75193).

Иностранным организациям из ЕАЭС рекомендуется представлять заявление о постановке на учет через интерактивный сервис "НДС-офис иностранной организации". Приведены особенности заполнения соответствующего заявления (письмо ФНС России от 30.07.2024 N СД-4-3/8619@).

Взаимозависимость проверяемого лица и его контрагента является достаточным основанием для осмотра их общих помещений и выемки обнаруженных документов (письмо ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@).

При выявлении противоречий и несоответствий, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы по указанным операциям. Каких-либо ограничений по объему и составу истребуемых документов налоговое законодательство не содержит. Должностное лицо налогового органа самостоятельно определяет объем документов, а также отношение конкретных документов (информации) к деятельности налогоплательщика (письмо ФНС России от 12.07.2024 N ЕА-2-15/10152).

В случае смерти проверяемого ИП либо в случае признания его таковым во время проведения камеральной налоговой проверки декларации (расчета) (включая декларации с суммами налогов, заявленными к возмещению из бюджета), камеральная налоговая проверка прекращается (письмо ФНС России от 10.07.2024 N ЕА-4-15/7806@).

Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. Кроме того, при проведении налоговой проверки в отношении иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе, может истребоваться информация в отношении операций по переводу денежных средств, осуществленных в адрес указанной иностранной организации, документы (информация), связанные с ведением реестра владельцев ценных бумаг. Указанные сведения запрашиваются в случаях, установленных НК РФ и у поименованных в ст. 93.1 НК РФ лиц. Налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам (письмо Минфина России от 02.07.2024 N 03-02-08/61664).

Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами. Контролируемые сделки

С 08.03.2022 действует новый перечень товаров, сделки с которыми признаются контролируемыми. Это нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные камни и металлы. Уточнены условия признания сделок в области внешней торговли контролируемыми. Признание сделок, совершенных в 2022 г., контролируемыми возможно не ранее даты окончания 2022 г., по состоянию на которую новый перечень товаров уже являлся вступившим в силу. Измененные условия и новый перечень применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются с 01.01.2022. Дата заключения договора значения не имеет (письмо Минфина России от 06.08.2024 N 03-12-11/1/73346).

В отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами (за некоторым исключением), предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп (нефть и товары, выработанные из нефти, черные металлы, цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни), раскрываются сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в т. ч. о конечном покупателе и (или) происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях. Налогоплательщик обязан получить у своих взаимозависимых лиц сведения о цепочке создания стоимости и отразить их в уведомлении о контролируемых сделках (письмо ФНС России от 02.08.2024 N ЗГ-2-13/11134@).

Обучение студентов на специализированных факультетах университета или их участие в спортивной команде университета не делает таких студентов взаимозависимыми с Университетом лицами для целей налогообложения (письмо ФНС России от 04.07.2024 N СД-4-3/7576@).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Если уведомление о КИК представлено вместе со специальной декларацией и информация о таких КИК содержится в этой специальной декларации, такие уведомления считаются представленными без нарушения установленного срока. Если специальная декларация представлена до подтверждения факта совершения налогового правонарушения, то есть до вступления в силу соответствующего решения налогового органа, то не возникает налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 НК РФ (п. 6 письма ФНС России от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Ответственность за предоставление в ФНС России недостоверной информации в рамках упрощенной процедуры получения налоговых вычетов, предусмотрена ст. 126.2 НК РФ (письмо ФНС России от 11.09.2024 N БС-4-11/10407@).

Привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ осуществляется на основе представленной в налоговый орган декларации (расчета). Расчет суммы штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета) должен быть произведен исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании данной налоговой декларации (расчета) с учетом результатов камеральной налоговой проверки (письмо ФНС России от 13.08.2024 N ЗГ-2-15/11593).

Все налоговые декларации (расчеты), поступившие в налоговые органы в период с 21.07.2024 по 23.07.2024 и подписанные квалифицированной электронной подписью, сертификат которой выдан УЦ АО "Калуга Астрал", считаются непредставленными. Указано, при соблюдении каких условий налогоплательщика не привлекут к ответственности за непредставление декларации (письмо ФНС России от 09.08.2024 N ЕА-4-15/9132@).

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие (письма ФНС России от 18.09.2024 N БС-2-21/13196@, от 30.08.2024 N БС-2-21/12394@).

В случае несогласия с действиями налогового органа, налогоплательщик вправе обжаловать такие действия налогового органа в вышестоящем налоговом органе (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-03-06/1/68081).

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен гл. 19 НК РФ (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/1/68533).

НДС

НДС на УСН с 01.01.2025

С 01.01.2025 плательщики, применяющие УСН, должны платить НДС. При этом действует освобождение от налога, если доходы не превышают в совокупности 60 млн руб. за истекший календарный год. Если налогоплательщик в текущем году исчисляет НДС (в связи с превышением порогового значения по доходу за истекший календарный год), но по итогам текущего календарного года его годовой доход снизился и составил менее 60 млн руб., то с начала следующего календарного года он будет снова обязан применять освобождение. Налогоплательщик УСН вправе применять либо специальные, либо общеустановленные налоговые ставки НДС. Специальные налоговые ставки применяются в течение не менее 12 кварталов при условии, что доходы не превышают установленные для этих налоговых ставок значения. При этом не допускается одновременное применение специальных налоговых ставок НДС и общеустановленных налоговых ставок НДС. При применении налогоплательщиками УСН специальных налоговых ставок НДС право на вычет "входного" НДС у таких налогоплательщиков УСН отсутствует. При этом у покупателей суммы НДС, предъявленные им налогоплательщиками УСН, принимаются к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20%) в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631).

Налогоплательщики на УСН, у которых за 2024 г. сумма доходов оказалась выше 60 млн руб., но ниже 250 млн руб., при реализации товаров (работ, услуг) вправе применять в 2025 г. ставку НДС 5% (без права на вычет сумм НДС) либо 20% (10%) (с правом на вычет) (письмо Минфина России от 16.07.2024 N 03-07-11/66265).

Налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС с 01.01.2025. Они освобождаются от уплаты НДС, если за календарный год, предшествующий году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы не превысили 60 млн руб. Если это условие не соблюдается, они не имеют оснований для освобождения от уплаты НДС. Налогоплательщики, применяющие с 01.01.2025 УСН и не имеющие оснований для освобождения от уплаты НДС, могут применять ставку НДС 5%, если доходы не превысили 250 млн руб., либо 7%, если они не превысили 450 млн руб. (письмо Минфина России от 19.08.2024 N 03-07-11/77832).

При осуществлении налогоплательщиками НДС, применяющими с 01.01.2025 УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанные операции будут освобождаться от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-07-11/68747).

Если за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов превышает в совокупности 60 млн руб., ИП не имеет оснований для освобождения от НДС. Соответственно, операции, осуществляемые с 01.01.2025, облагаются НДС (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (письмо Минфина России от 06.08.2024 N 03-07-07/73197).

При определении совокупного дохода учитываются доходы от всех применяемых ИП режимах. ИП на УСН, не имеющие оснований для освобождения от НДС, вправе применять ставку НДС 5% (если доходы не превысили 250 млн руб.) либо 7% (если доходы не превысили 450 млн) без права на вычеты сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-11/75253).

Если в течение календарного года у ИП, применяющего УСН с 01.01.2025, имеется патент, в отношении которого право на ПСН не утрачено, то в периоде действия этого патента ИП не признается плательщиком НДС и, соответственно, виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН, НДС не облагаются. В случае утраты права на ПСН ИП признается плательщиком НДС. В случае применения ИП одновременно УСН и ПСН при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам (письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84783).

Организация, применяющая с 01.01.2025 УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе при реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, применять освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, а также не признавать объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них), предусмотренные пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2024 N 03-07-11/91867).

Организация, применяющая с 01.01.2025 УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе в отношении оказываемых услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ применять освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 24.09.2024 N 03-07-11/91838).

Управляющая компания, применяющая с 01.01.2025 УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от НДС на основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 20.09.2024 N 03-07-11/90628, от 02.09.2024 N 03-07-07/82927, от 20.08.2024 N 03-07-11/78557).

Если УК откажется от освобождения от НДС в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то они будут облагаться НДС по ставке 20%. При этом УК вправе при реализации товаров (работ, услуг) применять ставку НДС 5% (если сумма доходов не превысила в совокупности 250 млн руб.) либо 7% (для доходов до 450 млн руб.). В отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых УК, отказавшимися от освобождения от НДС, сумма налога включается в цены (тарифы) (письма Минфина России от 05.09.2024 N 03-07-11/84452, от 21.08.2024 N 03-07-11/78657, от 19.08.2024 N 03-07-11/77570).

Организация, применяющая с 01.01.2025 УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе в отношении оказываемых населению услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий применять освобождение от НДС, предусмотренное пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-11/84688).

Организации и ИП, применяющие с 01.01.2025 УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе в отношении оказываемых услуг по перевозке пассажиров применять освобождение от НДС в случае соблюдения предусмотренных пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ условий (письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-07-11/74201).

Организация, применяющая с 01.01.2025 УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе в отношении оказываемых услуг общественного питания применять освобождение от НДС в случае соблюдения предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ условий (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-07/81842).

ИП, применяющий с 01.01.2025 УСН и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе в отношении оказываемых услуг общественного питания применять освобождение от НДС в случае соблюдения предусмотренных пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ условий (письма Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-11/75259, от 09.08.2024 N 03-07-11/74812, от 06.08.2024 N 03-07-07/73143).

Если ИП оказывает услуги общепита, в отношении которых предусмотрено освобождение от НДС, то при определении величины совокупного дохода следует учитывать доходы от этих услуг (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-11/74822).

ИП, применяющий с 01.01.2025 УСН в отношении деятельности по оказанию услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг, и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, либо начавший исполнять обязанности налогоплательщика НДС после утраты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, в случае принятия решения о применении налоговой ставки по НДС в размере 5%, вправе будет облагать НДС по налоговой ставке в размере 0% только операции, указанные в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-07-11/81681).

ИП, применяющий с 01.01.2025 УСН и не имеющий оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе в отношении предоставления неисключительных прав на использование ПО применять освобождение от НДС, если оно включено в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, а неисключительные права предоставляются через Интернет (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-07-11/74359).

Организации и ИП, применяющие УСН, имеющие сумму годового дохода от предпринимательской деятельности, превышающую 60 млн руб., вправе применять налоговые ставки НДС в размере 20% и 10% вместо налоговых ставок 5% и 7%. При переходе налогоплательщика НДС на УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика или с применением налоговой ставки по НДС в размере 5% (7%), суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, до их перехода на УСН, подлежат восстановлению. В случае перехода налогоплательщика НДС на УСН с применением ставок НДС в размере 20% (10%) восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету, не требуется (письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-07-11/91434).

Если на дату перехода налогоплательщика с ОСН на УСН им эксплуатируется объект недвижимости (объект основных средств) и с года, с которого начисляется амортизация, прошло более 10 лет, то принятый к вычету НДС по такому объекту не восстанавливается (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-07-11/84366).

Организация, применяющая с 01.01.2025 УСН в отношении турагентской деятельности, в рамках которой она получает вознаграждение при исполнении посреднических договоров, и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, определяет налоговую базу по НДС как сумму дохода в виде вознаграждений при исполнении посреднических договоров (письмо Минфина России от 20.08.2024 N 03-07-11/78275).

С 01.01.2025 ИП, применяющий УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за календарный год, предшествующий тому, начиная с которого предприниматель переходит на спецрежим, либо за предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн руб. При определении указанной суммы доходов учитываются и доходы от реализации услуг, освобождаемых от НДС (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75998).

Налогоплательщики

Организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, не предъявляют к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (письмо Минфина России от 01.08.2024 N 24-06-09/71803).

Если работы по оценке техсостояния МКД, разработке проектной документации на капремонт общего имущества и капремонту выполняются подрядчиком, применяющим УСН, он не предъявляет к оплате НДС (письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-07-11/62118).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Операции ИП, являющегося плательщиком ЕСХН и утратившего право на освобождение от уплаты НДС, облагаются НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором утрачено данное право. Такой ИП имеет право на вычеты НДС, уплаченного по товарам, приобретенным до утраты указанного права, если после утраты этого права эти товары фактически используются для операций, облагаемых НДС (письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78955).

ИП, перешедшие с общего режима на ЕСХН, имеют право на освобождение от НДС. Условие - переход и реализация права на освобождение происходят в одном и том же календарном году. НК РФ не запрещает ИП, повторно перешедшим на уплату ЕСХН после применения общего режима, как использовать, так и не использовать право на освобождение от НДС (письмо Минфина России от 09.07.2024 N 03-07-11/63946).

Участник проекта "Сколково" имеет право на освобождение от НДС в течение 10 лет со дня получения этого статуса. Право на освобождение утрачивается при превышении установленного размера годового объема выручки от реализации. Проценты, полученные участником проекта по договорам банковского счета, вклада, не учитываются при расчете годового объема выручки от реализации (письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-07-07/76651).

Участник проекта по созданию и обеспечению функционирования инновационного научно-технологического центра, который направил в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение, за период с 1-го числа месяца, с которого он начал использовать право на освобождение, НДС в отношении всех осуществляемых им операций по реализации товаров (работ, услуг) не исчисляет (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-07/75278).

Объект налогообложения

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. Это правило не применяется при строительстве объектов подрядными организациями, а также физлицами, привлекаемыми по гражданско-правовым договорам, без выполнения работ собственными силами налогоплательщика (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75680).

Операции по реализации земельных участков (долей в них) не облагаются НДС (письмо Минфина России от 06.08.2024 N 03-07-11/73205).

Территория России не признается местом реализации агентских услуг, оказываемых иностранным лицом российскому банку (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-07-08/72324).

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав. Если выдел имущественных прав, составляющих ПИФ, при погашении инвестиционного пая является их передачей, то на такую операцию распространяется вышеуказанное правило (письмо Минфина России от 01.08.2024 N 03-07-11/71875).

Местом реализации консультационных и юридических услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, не осуществляющему деятельность на территории РФ, территория РФ не признается. При этом российская организация имеет право на вычет входящего НДС (письмо Минфина России от 17.07.2024 N 03-07-08/66789).

Не признается объектом налогообложения НДС передача личным фондом в соответствии с утвержденными ее учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям-физлицам и (или) отдельным категориям лиц. Иные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в т. ч. недвижимости, облагаются НДС (письмо Минфина России от 05.07.2024 N 03-07-11/63389).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных является включение данного ПО в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и соблюдение ограничений, предусмотренных абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-07-07/91404).

С момента включения программного обеспечения в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных услуги по его передаче освобождаются от НДС (письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-07-07/89206).

Если ПО, включенное в реестр, предоставляет возможность распространять информацию, которая в соответствии с законом является рекламой, то при передаче прав на указанное ПО освобождение от НДС не применяется независимо от строчного или модульного представления рекламной информации (письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-07-07/89246).

Если ПО, включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, используется в целях рекламы, то при его передаче налогоплательщик не вправе применять освобождение от НДС (письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-07-07/65097).

Освобождение от НДС в отношении медизделий, реализуемых в России, может применяться при наличии регистрационных удостоверений, выданных в том числе в соответствии с российским законодательством, а также при включении их в правительственный перечень с учетом примечаний и сносок к нему (письмо Минфина России от 27.08.2024 N 03-07-07/80939).

Освобождение от НДС в отношении медизделий, реализуемых в России, или ввозимых на территорию РФ, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в правительственный перечень с учетом примечаний и сносок к нему (письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-07-07/77065).

При ввозе и реализации медицинских изделий "Зубы акриловые" и "Зубы акриловые с принадлежностями", в регистрационных удостоверениях которых указан код ОКП 93 9141, применяется освобождение от НДС (письмо ФНС России от 30.07.2024 N СД-4-3/8670@).

С 01.01.2024 освобождение от НДС не распространяется на услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве с объектами в виде паркинга, который не входит в состав многоквартирного дома, а также помещений для временного проживания (без права на постоянную регистрацию) в составе апартаментного комплекса, разрешение на строительство которых получено начиная с 01.01.2024 (письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-07-07/80830).

С 01.01.2024 освобождение от НДС применяется только в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора долевого участия, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома, либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-07/74717).

Если застройщиком в 2024 году внесены изменения в ранее полученное разрешение на строительство административного здания, то оказываемые им с 01.01.2024 услуги на основании ДДУ, согласно которому объектами долевого строительства являются помещения, предназначенные для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-07-11/72485).

Оказываемые организацией, управляющей многоквартирным домом, услуги, не поименованные в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-07-11/76517).

В целях применения в 2025 г. освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания организация должна иметь по итогам 2024 г. сумму доходов в совокупности не более 2 млрд руб. и удельный вес профильных доходов не менее 70%, а выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц должны быть не ниже среднемесячной зарплаты за 2024 г. в соответствующем регионе (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-07-07/76169).

Если в течение календарного года, в котором применяется освобождение от НДС в отношении услуг общественного питания, сумма доходов превысила в совокупности 2 млрд руб., до окончания года организация вправе применять освобождение (письмо Минфина России от 05.07.2024 N 03-07-07/63241).

Операции по реализации бюджетным учреждением недвижимого имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, осуществляемые в рамках договора купли-продажи на возмездной основе, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-03-06/3/74339).

Передача в региональную или муниципальную казну недвижимости социально-культурного назначения не облагается НДС. Передача иного недвижимого имущества подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-03-05/74414).

Поскольку вознаграждение, получаемое доверительным управляющим согласно договору доверительного управления имуществом, является платой за услуги доверительного управляющего по управлению имуществом, оно облагается НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-07-11/74463).

Выполняемые соисполнителями опытно-конструкторские работы (часть работ), финансирование которых осуществляется исполнителем за счет бюджетных средств, освобождаются от НДС. Вспомогательные работы, не являющиеся научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими, облагаются НДС в общем порядке (письмо Минфина России от 06.08.2024 N 03-07-07/73282).

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, относящиеся к созданию новой продукции и технологий либо к усовершенствованию производимой продукции и технологий, освобождаются от НДС, если в их состав включается разработка конструкции инженерного объекта, технической системы или новых технологий, а также создание опытных образцов машин, оборудования и материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации. Освобождение от НДС применяется независимо от источника финансирования работ (письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-07-07/72783).

Если средство размещения классифицировано как гостиница, то при реализации санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется нулевая ставка НДС. Если это средство размещения используется для оказания услуг санаторно-курортного лечения, оформленных соответствующими путевками на бланках строгой отчетности, то применяется освобождение от НДС (письма Минфина России от 29.07.2024 N 03-07-11/70669, от 08.07.2024 N 03-07-11/63736).

С 01.10.2024 оказываемые оператором АИС страхования услуги по предоставлению содержащейся в ней информации, за исключением сведений об ОМС, обязательном госстраховании, не облагаются НДС (письмо Минфина России от 09.07.2024 N 03-07-11/63691).

Особенности налогообложения при импорте и экспорте товаров

При ввозе товаров НДС подлежит уплате таможенным органам. Соответствующие суммы принимаются к вычету (письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-08/70015).

Налоговые ставки

Порядок применения НДС в отношении услуг по перевозке (транспортировке) товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при их перевозке (транспортировке) в пределах России внутренним водным транспортом с 01.07.2024 не изменился (письмо Минфина России от 19.09.2024 N 03-07-08/89901).

В отношении услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при ж/д перевозках от места прибытия товаров в Россию (от порта или пограничных станций, расположенных на ее территории) до станции назначения товаров, находящейся в РФ, действует нулевая ставка НДС. При этом порядок ее применения не изменился (письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-07-08/84762).

При оказании услуг по предоставлению ж/д вагонов для перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров до пунктов, являющихся приграничными зонами, или если пункты отправления и назначения находятся в России, применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ. В связи с принятием изменений в НК РФ порядок применения ставки НДС не изменился (письма Минфина России от 03.09.2024 N 03-07-08/83352, от 26.07.2024 N 03-07-08/69964).

Услуги по предоставлению контейнеров для международной перевозки облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, перечень которых установлен пп. 3.1 ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-07-08/62531).

С 01.07.2024 не изменился порядок применения НДС в отношении услуг:

- по перевозке (транспортировке) товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при перевозке (транспортировке) товаров в пределах России внутренним водным транспортом;

- оказываемых российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами России.

При соблюдении установленных НК РФ условий в отношении таких услуг применяется нулевая ставка НДС (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-08/74739).

В отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации грузоперевозки по составному единому маршруту, где один пункт находится на территории России, а другой - за рубежом, применяется ставка НДС 0% (письмо Минфина России от 13.09.2024 N 03-07-08/87626).

В отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров автотранспортом от порта, расположенного на территории России до склада грузополучателя, также находящегося в нашей стране, применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-07-08/84177).

Нулевая ставка НДС не применяется при предоставлении ж/д подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг при ж/д перевозках от станций отправления, не являющихся портами или пограничными станциями, расположенными на территории России (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-07-08/86070).

Нулевая ставка НДС не распространяется на услуги по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории РФ товара, если она осуществляется только между пунктами, находящимися в России (письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-07-08/73854).

С 08.08.2024 ставка НДС 10% применяется при реализации обработанных протравителями протравленных семян сельскохозяйственных культур. Коды видов продукции по ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством РФ. При реализации в России протравленных семян сахарной свеклы для посева в 2022 г. применялась ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-07-07/83348).

При ввозе в Россию глютена применяется ставка НДС 20% (письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-07-07/79873).

Поскольку код ОКПД2 10.72.19 "Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения" включает коды ОКПД2 10.72.19.130 "Пироги, пирожки, пончики длительного хранения" и 10.72.19.140 "Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные", то при реализации продовольственного товара, соответствующего данным кодам ОКПД2, применяется ставка НДС в размере 10%. Код подтверждается документацией на продукцию, в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-07-07/72286).

При реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в нем), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, являющуюся одинаковой для всех потребителей (кроме случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется ставка в размере 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII-VIII требований к гостиницам, закрепленных в положении об их классификации (письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-07-11/77095).

Реализация услуг тренажерного зала или зала для фитнеса, СПА-услуг, услуг доступа к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", услуг конференц-зала, услуг охраняемой автостоянки или подземного паркинга, оказываемых в гостинице отдельно от услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежит налогообложению НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-07-11/72241).

С 01.07.2022 нулевая ставка НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и других средствах размещения применяется налогоплательщиками, непосредственно реализующими такие услуги (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-07-11/74892).

Если средство размещения классифицировано как гостиница, то при реализации санаторно-курортной организацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется нулевая ставка НДС. Если это средство размещения используется для оказания услуг санаторно-курортного лечения, оформленных соответствующими путевками на бланках строгой отчетности, то применяется освобождение от НДС (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-07-11/70669).

Начиная с 01.07.2021 при реализации продукции с кодом ОКПД2 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые" применяется ставка НДС 10%. При реализации указанной продукции в налоговых периодах до 01.07.2021 следовало использовать ставку НДС 20%. Код ОКПД2 10.20.15 "Мясо рыбы (включая фарш) мороженое" не включает в себя печень рыбы, так как позиции ОКПД2 10.20.15 "Мясо рыбы (включая фарш) мороженое" и ОКПД2 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые" - это две самостоятельные позиции (письмо ФНС России от 18.07.2024 N СД-4-3/8207@).

Налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт назначения за пределами России. При этом под перевалкой в указанных целях понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация. Операции по реализации иных работ (услуг), не относящихся к вышеуказанным, оказываемых российской организацией в морском (речном) порту, облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 17.07.2024 N 03-07-08/66795).

Выполнение функций налогового агента по НДС

При передаче банку имущества иностранной организации, находящегося в РФ в залоге у указанного банка, он выступает налоговым агентом по НДС (п. 3 письма ФНС России от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Российская организация, приобретающая за иностранную валюту у иностранного лица облагаемые НДС услуги, определяет налоговую базу по таким операциям исходя из суммы, перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты, по курсу, действующему на дату перечисления (письмо Минфина России от 16.09.2024 N 03-07-08/88297).

Российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязательство по оплате которых прекращается прощением долга, должна уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента. При этом уплаченные суммы налога могут быть приняты к вычету (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-07-08/85860).

При приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, налог исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2024 N 16-18/081555@).

Российская организация, которая приобрела у иностранного лица морское судно, местом реализации которого признается территория РФ, оплата за которое производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к российской организации - покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет НДС в качестве налогового агента при каждом перечислении части уступленной суммы долга (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-07-08/83409).

Российское юридическое лицо, приобретающее у иностранной компании услуги хостинга, исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента (письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-08/69996)

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Порядок отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется специальными положениями ст. 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных указанными положениями, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75358).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

Моментом определения базы по НДС при предоставлении прав на ПО является наиболее ранняя из дат: день оплаты в счет предстоящей передачи прав либо последний день налогового периода, в котором использовалось данное ПО, независимо от последующих сроков поступления платежей (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-03-06/1/86093).

При оказании российской организацией услуг международной связи суммы, полученные такой организацией от иностранных покупателей за указанные услуги, не должны включаться в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-07-08/83353).

Моментом определения налоговой базы по НДС при предоставлении в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день предоплаты (частичной оплаты) либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором. Если договором (допсоглашением) установлено, что арендодателем в течение определенного периода услуги не оказываются, то в указанный период объекта обложения НДС не возникает. Услуги по предоставлению в аренду имущества, оказываемые безвозмездно, облагаются НДС (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690).

В случаях предоставления органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" публичного сервитута в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", порядок определения налоговой базы по НДС, установленный абз. 2 и 3 п. 3 ст. 161 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78746).

Денежные средства, которые не связаны с оплатой реализованных плательщиком товаров (работ, услуг), не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 06.08.2024 N 03-07-11/73205, от 04.07.2024 N 03-07-11/62429).

Налоговая база по НДС в отношении реализуемых товаров (продукции), цена которых формируется с учетом выплачиваемых кредитным организациям процентов по кредитам, привлеченным на изготовление этих товаров (продукции), определяется как договорная цена. При этом НДС по отдельным составляющим договорной цены не исчисляется (письмо Минфина России от 06.08.2024 N 03-07-11/73398).

Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Суммы НДС, исчисленные в отношении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, компенсируются суммами налога, принятыми к вычету по приобретенным, в т. ч. неоплаченным, товарам (письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-08/70015).

В целях определения момента расчета налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. При многократном оказании услуг одному заказчику в рамках одного договора в течение календарного месяца или налогового периода (квартала) моментом определения налоговой базы по НДС является последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны. При этом счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней с даты окончания календарного месяца (налогового периода), в котором такие услуги оказаны (письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042).

При реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной не у физического лица, налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализуемых товаров (письмо Минфина России от 17.07.2024 N 03-07-11/66696).

Налоговые вычеты и порядок их применения

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную по установленным правилам и увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между суммой вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, возмещается плательщику (письмо ФНС России от 03.09.2024 N СД-17-3/2581@).

Если в рамках концессионного соглашения объекты концессионного соглашения, созданные концессионером за счет платы концедента, используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, то при применении вычетов НДС концессионеру следует учитывать положения п.2.1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 РФ. Если объекты концессионного соглашения используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78744).

При переходе ИП на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН суммы НДС, уплаченные таможенному органу по импортированным из Узбекистана в Россию товарам, принятым на учет в периоде, в котором применялась УСН, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, в случае использования вышеуказанных товаров после перехода на общий режим налогообложения в операциях, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-07-08/72547).

Осуществляемые организацией операции по безвозмездной передаче объектов основных средств (объектов недвижимости) в собственность органа местного самоуправления не признаются объектом налогообложения НДС, поэтому налог, принятый к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-07-11/70404).

При отсутствии у конкурсного управляющего счетов-фактур и первичных бухгалтерских документов восстановление сумм НДС возможно на основании бухгалтерской справки-расчета в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости реализованных основных средств без учета переоценки с применением налоговой ставки, действовавшей на момент приобретения объектов организацией-должником. В случае получения первичных документов и обнаружения в поданной декларации занижения суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в связи с реализацией основных средств, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить уточненную (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-07-11/68205).

НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету с предоплаты, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с предоплаты (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-07-11/62340).

Возмещение налога

При переходе предпринимателя с ПСН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным им в период применения ЕНВД и ПСН, но не использованным при применении данных режимов, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 20.08.2024 N 03-07-11/78234).

Налогоплательщик вправе заявить к возмещению за каждый налоговый период (квартал) сумму, равную совокупной сумме налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. При этом неважно, что имело место возмещение за более ранний квартал того же календарного года. При определении суммы НДС, заявляемой к возмещению за налоговый период отчетного года, факт наличия или отсутствия сообщения налогового органа об окончании камеральной проверки и об отсутствии выявленных нарушений значения не имеет (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-07-11/75671).

ФНС России поручила налоговым органам производить проверку правильности расчета процентов за пользование бюджетными средствами при вынесении решения об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и принимать необходимые меры по его соответствующей корректировке (письмо ФНС России от 27.08.2024 N ЕА-4-15/9785@).

Налоговая декларация

До внесения соответствующих изменений при заполнении раздела 7 декларации по НДС следует использовать следующие коды:

1010837 - безвозмездная передача движимого имущества и оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование недвижимости благотворительным фондом образовательной организации для детей;

1010838 - безвозмездное выполнение работ и оказание услуг АНО по эксплуатации и ремонту указанного имущества;

1011230 - реализация услуг по предоставлению в аренду медорганизациям автомобилей скорой медпомощи с экипажем и водителем;

1011231 - реализация услуг по перевозке этими автомобилями бригад;

1011232 - реализация услуг по обращению с ТКО, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными и другими специализированными потребительскими кооперативами, при условии их приобретения у региональных операторов (письмо ФНС России от 06.09.2024 N СД-4-3/10249@).

При оказании российской организацией услуг международной связи суммы, полученные такой организацией от иностранных покупателей за указанные услуги, не должны отражаться в декларации по НДС (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-07-08/83353).

Налогообложение при взаимодействии с участниками ЕАЭС

В отношении услуг по международной перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг в отношении международной перевозки, оказываемых российскими организациями хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, применяется ставка нулевая ставка НДС. Иные услуги по перевозке и иные транспортно-экспедиторские услуги облагаются НДС по ставке 20% (письмо Минфина России от 20.09.2024 N 03-07-13/1/90346).

Учитывая изложенное, в случае если местом реализации услуг российским юридическим лицам, в соответствии с пунктом 29 Протокола признается территория Республики Армения, такие услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и, соответственно, не облагаются этим налогом. Если местом реализации услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами Республики Армения, признается территория РФ, то такие услуги облагаются НДС, а российские юридические лица, приобретающие услуги, выступают в качестве налоговых агентов (письмо Минфина России от 13.09.2024 N 03-07-13/1/87702).

При импорте в Россию из ЕАЭС гражданского воздушного судна НДС не взимается, если в налоговый орган представлена копия свидетельства о госрегистрации судна в российском госреестре (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-07-13/1/85852).

При определении места реализации работ по подготовке к реабилитации территорий Киргизской Республики, подвергшихся воздействию уранодобывающих и горнорудных производств, необходимо учитывать следующее. Если подрядной организацией будут оказаны Росатому инжиниринговые услуги, то местом их реализации признается Россия. НДС уплачивается в общем порядке по ставке 20%. Местом реализации работ по созданию временной инфраструктуры, связанных непосредственно с движимым имуществом в Киргизии, территория РФ не признается. Если налогоплательщик выполняет, оказывает несколько видов работ, услуг и реализация одних носит вспомогательный характер по отношению к другим, то местом реализации вспомогательных работ признается место реализации основных (письмо ФНС России от 04.09.2024 N СД-4-3/10121@).

С 01.07.2024 продавцы из стран ЕАЭС должны уплачивать НДС в России при продаже товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки. НДС исчисляется продавцами и посредниками из ЕАЭС и определяется исходя из расчетной налоговой ставки в размере 16,67% или 9,09% (в случаях, предусмотренных НК РФ). Декларация подается ежеквартально до 25 числа, а налог уплачивается также ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (информация ФНС России от 01.07.2024).

Разъяснены порядок постановки на учет в российском налоговом органе с 01.07.2024 иностранных организаций государств - членов ЕАЭС в связи с реализацией ими товаров посредством электронных торговых площадок покупателям - физическим лицам в РФ и порядок представления ими соответствующего заявления через сервис "НДС-офис иностранной организации" (письмо ФНС России от 30.07.2024 N СД-4-3/8619@).

НК РФ предусматривает нулевую ставку НДС в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой транзитом иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в Россию до таможенного органа в месте убытия из страны. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в налоговые органы представляется таможенная декларация с отметками российских таможенных органов. В отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой по России товаров, ввозимых из государства ЕАЭС, на границе с которым отсутствует таможенное оформление, эти положения НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 06.08.2024 N 03-07-13/1/73202).

Ввоз из ЕАЭС безвозмездно передаваемого оборудования, которое не будет использоваться для дальнейшей перепродажи, облагается НДС (письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-07-13/1/70000).

Ввоз товаров в качестве безвозмездного вклада в имущество не освобожден от НДС. Поэтому при их импорте из Белоруссии в Россию налог уплачивается в соответствии с правилами ЕАЭС (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-07-13/1/65781).

Реализация услуг по передаче неисключительных прав сублицензиату из Казахстана НДС не облагается. Предъявленные лицензиату суммы налога подлежат вычету (письмо Минфина России от 25.07.2024 N 03-07-13/1/69590).

При оказании хозяйствующим субъектом одной из стран ЕАЭС услуг в электронной форме физлицу, местом осуществления деятельности которого признана РФ, при посредничестве российской организации, НДС исчисляет и уплачивает (удерживает) организация-посредник. Если такие услуги оказываются при посредничестве нескольких организаций, то НДС исчисляет и уплачивает (удерживает) посредник, который заключает договор на оказание услуг с физлицом (письмо Минфина России от 25.07.2024 N 03-07-13/1/69456).

Акцизы

Объектом налогообложения акцизом признается использование электростали для получения продуктов и полупродуктов металлургического производства (в том числе блюмов, слябов и других заготовок) путем литья. Налоговая база определяется как масса полученных путем литья жидкой стали продуктов, оприходованных в налоговом периоде. Ставка акциза на электросталь определяется по формуле в рублях за 1 тонну. При ее расчете используется показатель РСТ, который определяется налогоплательщиком. Он равен сумме документально подтвержденных расходов на приобретение ферросплавов и легирующих элементов, использованных для производства продуктов, оприходованных в налоговом периоде, в расчете на 1 тонну произведенных продуктов, оприходованных в налоговом периоде (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-13-13/62326).

Если напитки содержат в составе подсластитель, который не является сахаром (глюкозой, фруктозой, сахарозой, декстрозой, мальтозой, лактозой), сиропом с сахаром, медом, то они не признаются подакцизным товаром, независимо от превышения количества углеводов 5 г на 100 мл напитка. Соответствие безалкогольных газированных напитков критериям, установленным для подакцизных товаров, должно устанавливаться в ходе мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 04.07.2024 N СД-4-3/7559@).

НДФЛ

Специальная военная операция

В случае снижения стоимости обучения или предоставления скидки студентам - участникам СВО и членам их семей либо иным категориям студентов образовательными организациями, не являющимися взаимозависимыми по отношению к данным студентам, налогооблагаемого дохода НДФЛ у студентов не возникает (письмо ФНС России от 04.07.2024 N СД-4-3/7576@).

Налогообложение в новых регионах

Имущественные вычеты по НДФЛ при покупке жилья применяются в отношении расходов, направленных на приобретение имущества в ДНР с 30.09.2022 (письмо ФНС России от 18.07.2024 N БС-4-11/8189@).

Налогоплательщик не вправе претендовать на имущественные вычеты по НДФЛ по расходам как на приобретение квартиры в г. Севастополе в 2013 г., так и на уплату процентов по кредиту на покупку этой квартиры. Налогоплательщик также не имеет права на вычеты в части расходов, направленных им по решению суда на оплату задолженности по кредиту и процентов по нему в связи с неисполнением обязательств по кредитному договору (письмо ФНС России от 10.07.2024 N БС-4-11/7832@).

Налогоплательщики

Гражданин признается налоговым резидентом России, если по итогам налогового периода (календарного года) число дней его фактического пребывания в нашей стране в данном периоде составляет 183 дня и более (письмо Минфина России от 04.09.2024 N 03-04-05/83900).

Объект налогообложения. Налоговая база

Суммы, уплаченные организацией за выпуск банковских карт, выдаваемых работникам для получения зарплаты, не являются доходом в целях НДФЛ (письмо Минфина России от 27.09.2024 N 03-04-05/93981).

Прощенная кредитором должнику задолженность облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-04-05/84081).

Исключения предусмотрены ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 05.07.2024 N 03-04-06/62894).

При определении налоговой базы по доходам иностранных граждан от трудовой деятельности по найму РФ, не являющихся налоговыми резидентами, налоговые вычеты не применяются (письмо Минфина России от 27.08.2024 N 03-04-05/80742).

НДФЛ облагаются доходы налоговых резидентов как от источников в нашей стране, так и за ее пределами, а для нерезидентов - только от источников в РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (письмо Минфина России от 22.08.2024 N 03-04-05/79472).

В целях НДФЛ оплата организацией товаров (работ, услуг) в интересах гражданина признается его доходом в натуральной форме. Оплата не в интересах гражданина доходом в натуральной форме не признается (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207).

Механизм осуществления выплат вознаграждения за услуги доверительного управляющего имуществом (включая иные виды выплат), предусматривающий, например, прямые выплаты или удержание из доходов учредителя управления, не изменяет размер дохода, подлежащего налогообложению, если это прямо не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-07-11/74463).

Доход от сдачи в аренду квартиры, находящейся в России, полученный гражданином Сербии, не являющимся налоговым резидентом РФ, относится к доходам, полученным от источников в РФ, и подлежит обложению НДФЛ. Ставка по НДФЛ в этом случае составляет 30%. Исчисление и уплату налога производят физлица исходя из сумм вознаграждений, полученных на основе договоров аренды (найма) имущества (письмо ФНС России от 05.08.2024 N ЗГ-2-11/11181@).

Вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и совершение действия за границей относится к доходам от источников за пределами России. Такие доходы нерезидентов не облагаются НДФЛ. Вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу и совершение действия в России относится к доходам от источников в нашей стране и облагается НДФЛ. Если доходы в виде компенсации стоимости лечения, аренды жилья и автотранспорта получены от российской организации, они относятся к источникам в России и облагаются НДФЛ. Вознаграждение и другие выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией и с зарегистрированным в нашей стране обособленным подразделением иностранной организации относятся к источникам в России и облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 01.08.2024 N 03-04-06/71651).

Вознаграждение и другие выплаты при выполнении дистанционным работником, в том числе нерезидентом, трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией и с зарегистрированным в нашей стране обособленным подразделением иностранной организации относятся к источникам в России и облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-04-05/70522).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за рубежом относится к доходам, полученным от источников за пределами России. Если получатель таких доходов признается налоговым резидентом России, то он сам исчисляет и уплачивает НДФЛ, подает декларацию. Доходы нерезидентов не являются объектом налогообложения в России. Если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются эти правила и нормы (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-04-05/70520).

Стоимость подарочного сертификата, полученного гражданином в порядке дарения от организации, облагается НДФЛ в размере, превышающем 4 тыс. руб. Возврат гражданину стоимости ранее полученного в порядке дарения от организации подарочного сертификата, о котором организация сообщила в налоговую, не приводит к возникновению дополнительного дохода, облагаемого НДФЛ (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-04-05/61683).

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Сумма компенсации морального вреда, причиненного повреждением здоровья, не облагается НДФЛ, если она установлена законодательством, региональными актами, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах заданных норм) (письмо Минфина России от 17.09.2024 N 03-04-05/89014З).

Сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая по решению суда, освобождается от НДФЛ. В иных случаях компенсация облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-04-06/64323).

Доходы в виде единовременного денежного поощрения, выплачиваемого при награждении госнаградами, облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 06.09.2024 N БС-2-11/12682@).

В соответствии с Законом Московской области многодетной семье, имеющей право на бесплатное предоставление земельного участка, по ее заявлению и с ее согласия взамен участка предоставляется единовременная денежная выплата. В отношении такой выплаты может применяться освобождение от НДФЛ (письмо ФНС России от 30.08.2024 N БС-4-11/9961@).

Доходы физлиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от НДФЛ при соблюдении установленных НК РФ условий (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-04-05/76142).

В облагаемый НДФЛ доход не включаются, в частности, суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории России и не более 2 500 руб. - при загранкомандировке. Также при возмещении работодателем расходов в доходе не учитываются суммы документально подтвержденных затрат на проезд до места назначения и обратно, на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, по найму жилого помещения и др. (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-04-05/75672).

Если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то доход от его продажи освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-04-05/72347).

Не облагаются НДФЛ доходы от продажи имущества, которое не является недвижимостью, находившегося в собственности плательщика 3 года и более. В противном случае гражданин должен подать декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля этого же года (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-04-05/68438).

НДФЛ не облагаются доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских и иностранных организаций, не более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся в России, если они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет (письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/69107).

Материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от стихийных бедствий, терактов и иных чрезвычайных обстоятельств сотрудникам и членам их семей, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/69018).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения

Если квартира находится в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, то доход от ее продажи не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 11.09.2024 N 03-04-05/86779).

Физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ с доходов от реализации имущества и имущественных прав, кроме предусмотренных НК РФ случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют подлежащие уплате в соответствующий бюджет суммы налога в установленном НК РФ порядке. Также они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-04-05/83414).

По общему правилу срок владения недвижимостью исчисляется с даты регистрации права собственности. При образовании двух и более объектов в результате раздела недвижимости, объединения нескольких объектов, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями кадастровый учет и регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов. При этом снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения прав на исходные объекты осуществляются одновременно с учетом и регистрацией прав на все объекты, образованные из такой недвижимости (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-04-07/82979).

Доходы от продажи нежилого помещения, которое использовалось в предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ независимо от срока владения им (письмо Минфина России от 22.08.2024 N 03-04-05/79554).

НДФЛ не уплачивается с доходов от продажи унаследованной недвижимости, если со дня открытия наследства до госрегистрации перехода права собственности на объект от наследника к другому лицу прошло 3 года и более (письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/68978).

Если на момент продажи квартиры в собственности налогоплательщика не находится другого жилья, минимальный срок владения проданной квартирой составляет 3 года. При этом не учитывается жилье, приобретенное в собственность налогоплательщика или его супруга (супруги) в течение 90 дней до регистрации перехода права собственности на проданное жилье (письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/68979).

Срок владения объектом недвижимости, приобретенным по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты его стоимости. Минимальный предельный срок владения недвижимостью в целях НДФЛ составляет по общему правилу 5 лет. Если квартира находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более, доход от ее продажи не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-04-05/68440).

Доход от продажи квартиры, полученный семьями с двумя и более несовершеннолетними детьми, освобождается от налогообложения независимо от срока ее нахождения в их собственности, при соблюдении ряда условий.

Данные условия не выполняются в следующих случаях:

- в собственности одного из супругов имеется другая недвижимость;

- с момента оплаты стоимости квартиры по договору ДДУ до момента ее продажи прошло менее трех лет (письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-17-11/2053@).

Если в качестве дарителя выступает лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого, то последний должен самостоятельно исчислить НДФЛ, представить налоговую декларацию и уплатить налог. Содержащийся в СК РФ перечень лиц, которые относятся к членам семьи или близким родственникам, является закрытым. Приравнивание к ним иных лиц в целях налогообложения доходов не допускается (письмо ФНС России от 11.07.2024 N БС-4-11/7908@).

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, не возникает в 2024 г. у лиц, имеющих подтверждение права на имущественный вычет за указанный год (письма Минфина России от 18.09.2024 N 03-04-07/89666, ФНС России от 24.09.2024 N БС-4-11/10885@).

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации

При соблюдении установленных условий сумма НДФЛ, исчисленная в отношении доходов в виде дивидендов, уменьшается на сумму налога, исчисленную и уплаченную с такого дохода по месту нахождения источника дохода, с учетом договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-04-05/79820).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами

Суммы убытка по операциям РЕПО уменьшают доход, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами. При этом признание убытка по операциям РЕПО в качестве убытка по операциям с ценными бумагами не предусмотрено (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-04-05/83195).

Стандартные налоговые вычеты

НК РФ предусмотрен стандартный вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия, а также для граждан, участвовавших по решению органов власти в боевых действиях на территории России. Ветераны боевых действий из числа указанных лиц вправе воспользоваться таким вычетом при наличии удостоверения. Для получения вычета нужно представить налоговому агенту заявление в свободной форме и подтверждающие документы (письмо ФНС России от 23.08.2024 N СД-17-11/2482@).

Право на стандартный вычет по НДФЛ возникает при условии, что налогоплательщик является (признается) родителем, супругом родителя, и ребенок в возрасте до 18 лет либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет находится на его обеспечении. С 01.01.2025 размер вычета на второго ребенка увеличится до 2 800 руб., на третьего и каждого последующего - до 6 000 руб., а сумма предельного дохода в целях применения вычета - до 450 тыс. руб. в год (письмо Минфина России от 01.08.2024 N 03-04-05/72041).

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщику предоставляется возможность получения социального налогового вычета в сумме расходов налогоплательщика на медицинские услуги (в соответствии с перечнем медицинских услуг), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных налогоплательщику и членам его семьи лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. При этом приобретение корригирующих очков не является медицинской услугой (письмо Минфина России от 09.07.2024 N 03-04-05/64054).

Налоговые вычеты на долгосрочные сбережения граждан

НК РФ предусмотрены вычеты по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан. Оплата дорогостоящего лечения за счет средств, учитываемых на ИИС, не влияет на предоставление указанных вычетов, а также не прекращает договор на ведение ИИС (письмо ФНС России от 28.08.2024 N БС-4-11/9800@).

В отношении договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета (ИИС) с 01.01.2024 инвестор вправе заявить об использовании своего ИИС, открытого в период 2015-2023 гг., в качестве ИИС, открытого после 01.01.2024. В целях реализации данного права инвестор может обратиться к брокеру или управляющему. По договору ИИС, заключенному до 31.12.2023 включительно, налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан с 1 января года, в котором подано заявление в налоговый орган. Если инвестор в отношении своего ИИС, открытого в период 2015-2023 гг., заявил о его использовании в качестве ИИС, открытого после 01.01.2024, при этом до конца соответствующего года не подал заявление в отношении него в налоговый орган на получение налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан и открыл более одного ИИС, инвестор не имеет права на получение налоговых вычетов (письмо Минфина России от 05.08.2024 N 05-08-05/72922).

Имущественные налоговые вычеты

Допускается передача сведений, необходимых для предоставления имущественных налоговых вычетов в упрощенном порядке, по сделкам приобретения недвижимости без использования заемных средств кредитных организаций. При этом банк должен обеспечить достоверность передаваемых данных (письмо ФНС России от 11.09.2024 N БС-4-11/10407@).

При продаже недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности, имущественный вычет не представляется (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-04-05/72306).

Приведен пример расчета предельного размера имущественного налогового вычета, когда налогоплательщик совместно с несколькими сособственниками на основании одного договора купли-продажи продали земельный участок, жилой и садовый дом (письмо ФНС России от 02.08.2024 N БС-4-11/8876@).

При продаже транспортного средства, находившегося в собственности менее 3 лет можно заявить вычет (максимум - 250 тыс. руб.) или уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-04-05/68545).

Гражданин, получивший имущественный вычет по расходам на приобретение до 2014 г. недвижимости, не может получить вычет по расходам на приобретение другой недвижимости (письмо ФНС России от 18.07.2024 N БС-4-11/8190@).

Налогоплательщик не вправе учесть в составе имущественного налогового вычета расходы на достройку и отделку завершенного строительством жилого дома (письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-4-11/7994@).

Имущественный вычет по НДФЛ при приобретении квартиры по безвозмездному договору уступки прав требования по ДДУ не представляется (письмо ФНС России от 10.07.2024 N БС-4-11/7799@).

Если объектом продажи выступает доля в земельном участке 2 890/85 255 кв.м., сумма имущественного налогового вычета, на который имеет право рассматриваемый налогоплательщик, составляет 142 857,14 руб. (т.е. 1000000 руб. * 2 890 / 20 230 кв.м.) (письмо ФНС России от 04.07.2024 N БС-4-11/7585@).

Профессиональные налоговые вычеты

Адвокаты, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение соответствующего профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность. Для получения вычета необходимо подать письменное заявление налоговому агенту - коллегии адвокатов, адвокатскому бюро или юридической консультации (письмо Минфина России от 08.07.2024 N 03-04-05/63519).

Дата фактического получения дохода

При оплате работодателем расходов на командировки датой фактического получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-04-05/75672).

Налоговые ставки

Доходы граждан государств ЕАЭС в связи с работой по найму облагаются НДФЛ по ставке 13% в пределах 5 млн руб. за год. В отношении доходов от трудовой деятельности по найму в России иностранцами на основании патента действует эта же ставка, но такие граждане обязаны вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-04-09/73061).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

При исчислении налоговым агентом суммы налога в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, налоговые базы, указанные в пп. 2-9 п. 2 1 ст. 210 НК РФ, не учитываются для целей применения налоговой ставки (письма Минфина России от 23.08.2024 N 03-04-05/80177, от 02.08.2024 N 03-04-05/72318).

При отсутствии факта выплаты зарплаты у работодателя не возникает обязательств по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ (письмо ФНС России от 16.08.2024 N СД-17-2/2414@).

Общая сумма налога с доходов иностранцев, работающих по найму в организациях и у ИП, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется налоговыми агентами и уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. В отношении доходов нерезидентов от такой трудовой деятельности налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если сумма доходов за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна этой сумме, либо 650 тыс. руб. и 15% суммы доходов, превышающей 5 млн руб., если сумма доходов за налоговый период составляет более 5 млн руб. (письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/69015).

Ответственность за правильность определения налогового статуса физических лиц - получателей доходов лежит на организации, являющейся налоговым агентом в отношении указанных доходов. В этих целях организация вправе запрашивать у физических лиц все необходимые документы. Поскольку перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, НК РФ не установлен, подтверждение может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-04-06/62411).

Налоговая отчетность

В декларации можно не указывать доходы от продажи имущества при наличии права на имущественный вычет (250 000 руб.), если сумма всех доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер вычета. При выполнении этих условий можно не представлять декларацию в отношении доходов при продаже транспортных средств (письмо Минфина России от 29.08.2024 N 03-04-05/81700).

Если доход от продажи недвижимости не облагается НДФЛ, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по такому доходу (письмо Минфина России от 02.08.2024 N 03-04-05/72347).

Прочее

Представлен обзор правовых позиций, сформированных по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за II квартал 2024 г., в том числе по НДФЛ. Так, например, разъяснено, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки (п. 4 письма ФНС России от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Фиксированные авансовые платежи вносятся за период действия патента, выдаваемого иностранцу, и подлежат индексации. Разъяснено, что сумма платежа округляется по правилам, установленным для НДФЛ: менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (письмо ФНС России от 29.07.2024 N БС-4-11/8568@).

Налог на прибыль

Специальная военная операция

В целях налогообложения прибыли суммы списанных процентов по кредитам участников СВО признаются безнадежным долгом по общим основаниям, установленным НК РФ (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/2/84191).

Налогоплательщик вправе применять нулевую ставку налога на прибыль к доходам от реализации или от иного выбытия в 2022-2023 гг. акций (долей участия) российских организаций при введении в отношении него любых запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер в 2022-2023 гг. Установленный период применения специальных правил налогообложения не планируется продлевать (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-03-06/1/70757).

Если вуз снижает стоимость обучения или предоставляет скидку студентам - участникам СВО и иным категориям студентов, в доходах отражаются причитающиеся по договору суммы с учетом скидки. Снижение стоимости обучения для отдельных категорий студентов не может служить самостоятельным основанием для доначисления налога на прибыль исходя из возникшей ценовой разницы (письмо ФНС России от 04.07.2024 N СД-4-3/7576@).

Налогообложение в новых регионах

Для участников СЭЗ ставка по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0% в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Она применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов с того, в котором получена первая прибыль от инвестпроекта в СЭЗ. Законом ДНР ставка в части зачисления в бюджет ДНР может устанавливаться в размере от 0% до 13,5% в зависимости от вида осуществляемой деятельности. Она применяется в течение периода действия договора о работе в СЭЗ. Участник СЭЗ применяет ставки по налогу на прибыль с периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестпроекта в СЭЗ (письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-03-06/1/84828).

Налогоплательщики

Участник проекта "Сколково" имеет право на освобождение от НДС и налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения этого статуса. Право на освобождение утрачивается при превышении установленного размера годового объема выручки от реализации. Проценты, полученные участником проекта "Сколково" по договорам банковского счета, вклада, являются внереализационным доходом и, соответственно, не включаются в состав доходов от реализации. При расчете годового объема выручки от реализации в целях освобождения от налога на прибыль суммы таких процентов не учитываются (письмо Минфина России от 15.08.2024 N 03-07-07/76651).

Участник проекта по созданию и обеспечению функционирования инновационного научно-технологического центра, который направил в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение, за период с 1-го числа месяца, с которого он начал использовать право на освобождение, налог на прибыль по полученной прибыли не исчисляет (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-07-07/75278).

Объект налогообложения

Изъятие имущества путем конфискации не признается реализацией (письмо Минфина России от 19.09.2024 N 03-03-06/1/90073).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-03-07/75779).

Доходы

Компенсация расходов на перенос, переустройство основных средств налогоплательщика в рамках создания гособъектов учитывается при налогообложении прибыли. При этом признаются и понесенные расходы (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/1/84114).

Доходы в виде денежной компенсации, полученной в связи с изъятием имущества для госнужд, учитываются в составе доходов при налогообложении прибыли в общем порядке (письма Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/1/84156, от 04.07.2024 N 03-07-11/62429).

Доходы в виде денежной компенсации, полученной в связи с изъятием недвижимости, учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом налогоплательщик может уменьшить доходы на остаточную стоимость объекта недвижимости и на расходы, связанные с такой операцией (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-03-06/1/76034).

Денежные средства, полученные СРО в результате наложения на ее члена штрафа, зачисляются в компенсационный фонд СРО. Они должны учитываться в доходах (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-03-07/74852).

Внереализационные доходы

При прощении иностранной организацией задолженности за оказанные в электронной форме услуги сумма кредиторской задолженности формирует внереализационный доход (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-07-08/85860).

При прекращении долгового обязательства путем прощения долга возникает внереализационный доход (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-03-06/1/65619).

Доходы в виде безвозмездно полученных услуг относятся к внереализационным доходам, учитываемым при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82690).

В целях налога на прибыль учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога на имущество организаций, соответствующей НК РФ, не может квалифицироваться как ошибочный. В случае представления в последующих налоговых (отчетных) периодах уточненных расчетов (деклараций) по налогу на имущество в связи с выявлением излишне уплаченной суммы налога соответствующую корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/1/68684).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Если уменьшение уставного капитала общества осуществляется в силу требований закона либо добровольно, чтобы величина не превышала стоимости чистых активов по окончании отчетного года, то суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение, не облагаются налогом на прибыль (письма Минфина России от 16.09.2024 N 03-03-06/1/88184, от 13.08.2024 N 03-03-07/75705, от 23.07.2024 N 03-03-06/1/68653).

Возникающие стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82899).

Передача имущества, полученного публично-правовой компанией в соответствии с постановлениями Правительства РФ как имущественный взнос РФ, не образует доход, учитываемый при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/3/79891).

Безвозмездно полученное на ведение основных видов деятельности имущество от Правительственной комиссии по развитию жилищного строительства и оценке эффективности использования федеральной земли относится к налогооблагаемым доходам образовательной НКО (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-03-06/3/68051).

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, определены в НК РФ. Их перечень является закрытым. Если доходы в нем не поименованы, то они подлежат налогообложению (письма Минфина России от 14.08.2024 N 03-03-07/76218, от 13.08.2024 N 03-03-06/1/75754).

При налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией, если законодательство обязывает ее принять их в собственность. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-03-06/2/70552).

Доход в виде акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, безвозмездно полученных налогоплательщиком в силу законодательства РФ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости права на вступление в прямое владение этими акциями (долями в уставном капитале), полученного безвозмездно налогоплательщиком от лица, в отношении которого на дату передачи такого права установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 и 2023 годах, а также в виде стоимости акций (долей в уставном капитале) экономически значимой организации, полученных в связи с получением соответствующего права (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/2/68571).

Доходами в виде грантов, не учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются только те денежные средства или иное имущество, которые соответствуют определенным условиям. Одно из них - предоставление грантов по правилам грантодателя с обязательным отчетом о целевом использовании (письмо Минфина России от 11.07.2024 N 03-03-06/1/64671).

При получении госкорпорацией имущества (имущественных прав) в виде взноса ЦБ РФ в ее имущество налогооблагаемый доход у нее не возникает. При этом имущество принимается к налоговому учету по нулевой стоимости (письмо Минфина России от 05.07.2024 N 03-03-06/3/63000)

Расходы

Размер призового фонда лотереи по отношению к выручке от ее проведения должен составлять не менее 50% и не более 70%. Расходы в виде выигрышей, подлежащих выплате из призового фонда, учитываются при налогообложении прибыли только в пределах указанных норм (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-06/1/84450).

С 01.01.2025 организациям, включенным в реестр малых технологических компаний, предоставляется возможность применения коэффициента 2 к расходам на НИОКР вне зависимости от отнесения соответствующих НИОКР к перечню НИОКР, к расходам на которые применяется коэффициент 2 (письмо Минфина России от 30.08.2024 N 03-03-06/1/82285).

НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Услуги воздушной перевозки подтверждаются любыми документами, напрямую или косвенно доказывающими факт перевозки (письмо Минфина России от 05.07.2024 N 03-03-06/1/62978).

Общие вопросы признания расходов

Расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-07/82937).

Для целей налогового учета первичный учетный документ должен соответствовать требованиям НК РФ и Закона о бухучете (письмо Минфина России от 28.08.2024 N 03-03-06/1/81273).

Первичный учетный документ в электронном виде должен отвечать требованиям бухгалтерского законодательства, а также законодательства, регулирующего порядок составления электронных документов и правила их подписания электронной подписью (письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-03-06/1/61871).

Если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством, то расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли. При этом НК РФ не установлены конкретные виды документов, которые можно использовать в качестве первичных учетных для подтверждения фактов хозяйственной жизни (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75248).

К учету в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций принимаются расходы, которые произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 30.08.2024 N 03-03-06/1/82337).

Затраты, которые не связаны с деятельностью организации, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 28.08.2024 N 03-03-06/3/81621).

Затраты в виде компенсации расходов третьих лиц не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 19.08.2024 N 03-03-06/1/77671).

Материальные расходы

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. До утверждения норм применяются те, что ранее установлены соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При отсутствии норм указанные потери не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 28.08.2024 N 03-03-06/1/81274).

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов (письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-03-06/1/64298).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда (письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-06/2/91209).

Расходы организации в виде надбавок работникам, предусмотренные трудовым законодательством, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 30.08.2024 N 03-03-06/1/82440).

Для целей признания в расходах взносов по договорам ДМО не имеет значения факт включения ссылки на упомянутые договоры в условия трудовых и (или) коллективных договоров (письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-15-05/61936).

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

Если срок фактического использования бывшего в употреблении основного средства равен или превышает срок полезного использования, определенный классификацией ОС, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. При этом основное средство включается в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у предыдущего собственника (письмо Минфина России от 06.09.2024 N 03-03-06/3/84846).

Первоначальная (остаточная) стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал общества, определяется по данным налогового учета передающей стороны (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82771).

При получении унитарным предприятием объекта от собственника имущества предприятия в хозяйственное ведение при отсутствии расходов его первоначальная стоимость будет равна нулю. Амортизация по такому имуществу не начисляется (письмо Минфина России от 16.08.2024 N 03-03-06/1/77159).

Стоимость безвозмездно переданного имущества определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении объекта, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. В состав расходов отчетного (налогового) периода можно включать расходы на капвложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Исключение - основные средства, полученные безвозмездно (письмо Минфина России от 30.08.2024 N 03-03-06/1/82275).

Начисление амортизации по имуществу начинается с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за тем, когда произошло полное списание стоимости объекта, либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. При реализации амортизируемого имущества можно уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Если при реализации амортизируемого имущества получен убыток, то его сумму можно учесть в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482).

Выкупная стоимость предмета лизинга формирует первоначальную стоимость этого имущества, приобретенного лизингополучателем в собственность (письмо Минфина России от 19.08.2024 N 03-03-06/1/77670).

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования амортизируемого имущества в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы (письмо Минфина России от 01.07.2024 N 03-03-06/1/61147).

Расходы на формирование резервов

Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения (письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/80198).

Суммы отчислений в страховые резервы, учтенные налогоплательщиком в расходах при определении базы по налогу на прибыль, должны соответствовать тем, что формируются в установленном Банком России порядке (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75237).

Перечень оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) установлен НК РФ и является закрытым (письмо Минфина России от 12.0.2024 N 03-03-06/1/75362).

При списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в НК РФ оснований в отдельности (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-03-06/1/74619).

Прочие расходы

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы при налогообложении прибыли, может являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета (письма Минфина России от 05.07.2024 N 03-03-06/1/62982, от 05.07.2024 N 03-03-06/1/62980).

Если распечатанная маршрутная квитанция электронного билета, имеющая статус "использован", подтверждает факт перевозки работника, то она может и подтвердить потребление услуги воздушной перевозки (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-07/82984).

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-03-06/1/74189).

Расходы на содержание служебного транспорта при налогообложении прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы могут быть учтены при условии их обоснованности и при оформлении документами, соответствующими требованиям действующего законодательства (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82762).

Оправдательными документами в отношении расходов по оплате парковочного места могут служить отчет об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транспорта, и путевой лист. При этом НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета расходов конкретным перечнем документов (письмо Минфина России от 30.08.2024 N 03-03-07/82237).

Начисленные суммы НДПИ, исчисленного налогоплательщиком, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-03-06/1/73164).

Расходы в виде НДС, уплаченного в Казахстане, можно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-07-13/1/68742).

Затраты на услуги по предоставлению сторонними организациями персонала для участия в производственной деятельности учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом такие затраты должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-03-06/1/65649).

Если закон обязывает организацию утилизировать товары и материалы, то возникающие в связи с этим расходы уменьшают базу по налогу на прибыль. Расходы должны быть обоснованы, а процедуры, предусмотренные для утилизации, - документально подтверждены (письмо Минфина России от 08.07.2024 N 03-03-06/1/63292).

Внереализационные расходы

Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, может учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 30.07.2024 N 03-03-06/1/71060).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы на проведение спортивного мероприятия для своих работников не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-03-06/1/83455).

Если расходы налогоплательщиком на оплату проезда к месту работы и обратно произведены в силу технологических особенностей производства, если такие расходы являются формой системы оплаты труда, то их можно учесть при налогообложении прибыли. В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207).

В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75358).

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в казну субъекта или муниципального образования РФ и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, если иное не установлено НК РФ (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-03-05/74414).

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Если доход по лицензионному договору относится к нескольким налоговым периодам, то он распределяется равномерно и в соответствующей доле учитывается на последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-03-06/1/86093).

Расходы в виде переданного в порядке предварительной оплаты имущества не учитываются плательщиками, применяющими метод начисления (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82944).

Доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, если иное не предусмотрено НК РФ. Доходы, относящиеся к нескольким периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82878).

Датой получения дохода от реализации признается дата совершения этой операции независимо от фактического поступления денежных средств в оплату товаров, работ, услуг, имущественных прав (письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80491).

Расходы на приобретение неисключительных прав на ПО по лицензионному договору учитываются равномерно в течение срока действия этого договора. Если расторжение лицензионного договора документально подтверждено и нет оснований полагать, что в российской юрисдикции такой договор с иностранным контрагентом остается в силе, лицензиар не обязан возвращать полученные суммы, то неучтенные расходы лицензиата по приобретению неисключительной лицензии при досрочном расторжении договора учитываются единовременно на дату расторжения (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-03-06/1/74800).

По доходам в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков датой получения по общему правилу признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. При взыскании ранее возникшей задолженности по еврооблигациям в судебном порядке эта норма не применяется (письмо Минфина России от 31.07.2024 N 03-03-06/2/71439).

Если субсидия коммерческой организации выделяется на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то она учитывается единовременно на дату зачисления. Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически понесенных за счет этих средств (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-03-06/1/68081).

Датой признания дохода от реализации работ (услуг) будет признаваться дата их фактического выполнения (оказания) (письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67042)

Налоговые ставки

С 01.01.2025 вступают в силу поправки к НК РФ, согласно которым ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 25%. Эта ставка применяется к налоговой базе по налогу на прибыль, сформированной начиная с налогового периода 2025 г. Налоговая база за налоговый период 2025 г. формируется исходя из доходов и расходов, признанных в 2025 г. (письма Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75335, от 09.08.2024 N 03-03-05/74835).

Нулевая ставка налога на прибыль применяется при реализации (в т. ч. погашении) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, если на дату этой операции они непрерывно принадлежат налогоплательщику более 5 лет. При этом необходимо соблюдать установленные НК РФ условия (письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-03-06/1/78810).

Доходы и расходы от выбытия акций (долей) российских или иностранных организаций при ликвидации организации при сроке владения более 5 лет учитываются в налоговой базе, облагаемой по нулевой ставке (письмо Минфина России от 30.07.2024 N 03-03-06/1/71060).

Инвестиционный налоговый вычет

НК РФ установлен исчерпывающий перечень категорий налогоплательщиков, которые не вправе применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.09.2024 N 03-03-06/1/87391).

НК РФ не содержат ограничений по одновременному применению инвестиционных налоговых вычетов по разным основаниям, в том числе в рамках одного налогового периода (письмо Минфина России от 11.09.2024 N 03-03-06/1/86571).

Для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль имеет значение наличие сформированной первоначальной стоимости (в т. ч. в части ее увеличения) и дата ввода в эксплуатацию соответствующего объекта основных средств (письма Минфина России от 13.08.2024 N 03-03-06/1/75654, от 10.07.2024 N 03-03-06/1/64281, от 04.07.2024 N 03-03-06/1/62365).

С 01.01.2025 налогоплательщики будут вправе воспользоваться федеральным инвестиционным налоговым вычетом. В настоящее время прорабатываются положения проекта постановления Правительства РФ, конкретизирующего параметры применения ФИНВ (письмо Минфина России от 03.09.2024 N 03-03-06/3/83287).

По вопросу установления инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций на территории Алтайского края следует обращаться в законодательный (представительный) орган или финансовый орган Алтайского края (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-03-06/1/62574).

По вопросу применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль в части отдельных параметров, которые могут быть определены законом региона, следует обращаться в финансовый орган соответствующего субъекта (письмо Минфина России от 30.07.2024 N 03-03-06/1/71103).

Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Для расчета штатной численности медорганизации в целях применения льготной ставки может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный указаниями по заполнению статформы N П-4 (письмо Минфина России от 10.09.2024 N 03-03-06/1/85971).

Доходы в виде средств, размещенных на счетах эскроу, а также расходы, произведенные за счет этих средств и соответствующие указанному перечню, в целях налогообложения прибыли не учитываются. При использовании застройщиком целевых средств может возникнуть налогооблагаемый доход в размере неиспользованных целевых средств, не возвращенных дольщикам. Иные доходы и расходы застройщика при долевом строительстве учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (письмо Минфина России от 09.09.2024 N 03-03-06/1/85526).

Расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования и соответствующие установленному перечню, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом, получившие средства целевого финансирования налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках указанного финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82795).

НКО признаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях. При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления при условии их безвозмездного получения. Если поступления от собственников связаны с оказанием собственнику услуг, выполнением для собственника работ, они являются выручкой от реализации и учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (письмо Минфина России от 28.08.2024 N 03-03-06/3/81360).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, в т. ч. на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физлиц, а также на основании решений органов госвласти, местного самоуправления, органов управления ГВФ и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках таких поступлений. Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т. ч. денег), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в т. ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований), признаются внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-07/75167).

Приобретение некоммерческой организацией за счет средств целевых поступлений (не являющихся средствами целевого капитала и доходами от его использования) ценных бумаг (акций и облигаций) считается их нецелевым использованием. Поэтому израсходованные средства отражаются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 31.07.2024 N 03-03-06/2/71454).

Рассмотрен порядок определения стоимости доли, полученной участником ООО "Холдинг ВВСС". Стоимость доли, полученной участником ООО, определяется путем суммирования части налоговой стоимости доли налогоплательщика в капитале иностранной холдинговой компании (пропорционально уменьшению действительной стоимости доли участия) и суммы прекращенных обязательств перед этим налогоплательщиком (письма Минфина России от 27.08.2024 N 03-03-06/1/80926, от 14.08.2024 N 03-03-06/1/76036).

Налогоплательщик, понесший убытки в предыдущих налоговых (отчетных) периодах по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытков, может учесть такой убыток в уменьшение налоговой базы, определенной по таким операциям в текущем периоде (письмо Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80489).

Плата концедента по концессионному соглашению, а также публичного партнера по соглашению о государственно-, муниципально-частном партнерстве признается в порядке, предусмотренном для учета субсидий. Так, субсидии на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение амортизируемого имущества учитываются по мере признания фактически понесенных за счет этих средств расходов. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества субсидии, не учтенные в доходах, признаются внереализационными на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором были выполнены перечисленные операции. Если расходы на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение объектов концессионного соглашения покрываются за счет платы концедента (публичного партнера), то при возврате таких объектов концеденту (партнеру) остаточная стоимость не полностью самортизированных объектов в части, относящейся к субсидии, учитывается во внереализационных расходах (письмо Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/79739).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ (письма Минфина России от 13.08.2024 N 03-03-06/1/75653, от 08.08.2024 N 03-03-06/1/74381).

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

В отношении продукции с едиными характеристиками можно применять только один метод оценки покупных товаров (письмо Минфина России от 09.08.2024 N 03-03-06/1/74867).

У бюджетного учреждения возникает обязательство по уплате налога на прибыль организаций только в случае превышения доходов от реализации недвижимого имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, над стоимостью этого имущества (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-03-06/3/74339).

Если банк в дальнейшем реализует принятый на баланс предмет залога (ипотеки), отрицательная разница между ценой приобретения такого имущества и выручкой от его реализации признается убытком, который учитывается при налогообложении прибыль в общем порядке.

Если рыночная стоимость предмета залога превышает погашаемые обязательства, и залогодержатель перечисляет заемщику (залогодателю) положительную разницу, первоначальная стоимость получаемого им имущества для целей налогообложения прибыли определяется как сумма погашаемого обязательства и произведенных выплат в виде сумм превышения (письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-03-06/2/61920).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Доля прибыли обособленного подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-03-06/1/65692).

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами

Начисленный и не полученный в 2022-2023 гг. процентный доход по иностранным долговым ценным бумагам подлежал признанию в полном объеме в составе доходов на 31.03.2024. Изменениями в отношении процентного дохода по еврооблигациям установлен порядок признания такого дохода по дате его поступления налогоплательщику бессрочно. В целях налогообложения текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, по официальному курсу ЦБ РФ не производится. Следовательно, курсовых доходов и расходов для целей налогообложения прибыли не возникает. Если задолженность по еврооблигациям формирует требования налогоплательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то такие требования подлежат переоценке в общем порядке (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75305).

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:

- доходами в виде процентов по размещенным средствам, если такая разница положительная;

- расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, если такая разница отрицательная.

Датой признания доходов (расходов) является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО (письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-03-06/1/73624).

Особенности определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

Результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что и доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75195).

О налогообложении участников РИП и СПИК, резидентов ТОСЭР, ОЭЗ, СПВ, АЗРФ

НК РФ предоставляет региону право установить пониженную ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в региональный бюджет, для организаций, получивших статус резидента Арктической зоны РФ, определив величину и период ее действия. Пониженные ставки могут применяться либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90% значения доли доходов), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об инвестиционной деятельности в АЗРФ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов). При этом регионы не вправе устанавливать для налогоплательщиков - участников АЗРФ дифференцированные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в региональные бюджеты в зависимости от вида деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (письма Минфина России от 17.09.2024 N 03-03-05/89136, от 06.09.2024 N 01-06-12/03-84606).

Для организаций, получивших статус резидента АЗРФ и заключивших соглашение, НК предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль применительно к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения. Вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Законом о поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне. По вопросам классификации операций в целях отнесения их к той или иной деятельности следует обращаться в Минвостокразвития России (письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-03-06/1/68574).

В целях применения пониженной ставки резидентом СПВ при определении налоговой базы по налогу на прибыль по соответствующей деятельности учитываются в т. ч. и внереализационные доходы, полученные в рамках исполнения соглашения. Если деятельность не предусмотрена соглашением, то доходы, в т. ч. внереализационные, не могут рассматриваться как доходы от деятельности при исполнении соглашений (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-03-07/84447).

По истечении пятилетнего периода применения пониженной ставки по налогу на прибыль резидент СПВ, начиная с шестого налогового периода, должен применять общую ставку по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 8% (после 2030 г. - 7%) (письмо Минфина России от 30.08.2024 N 03-03-06/1/82379).

Если резидент ТОР применяет пониженные ставки к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности при исполнении соглашения, то данный налогоплательщик с 01.01.2025 к налоговой базе от иной деятельности должен применять общеустановленную ставку по налогу на прибыль (в частности, ставку в части зачисления в федеральный бюджет в размере 8%) (письмо Минфина России от 28.08.2024 N 03-03-06/1/81387).

Резиденты ТОР могут применять пониженные ставки налога на прибыль ко всей налоговой базе, при этом 90% должны составлять доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений. В состав доходов от деятельности на ТОР включаются все доходы при исполнении соглашений, в том числе и внереализационные (письмо Минфина России от 19.08.2024 N 03-03-06/1/77673).

При заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений он должен по каждому из них формировать отдельные базы по налогу на прибыль. При этом, если у него имеется несколько обособленных подразделений в разных регионах, каждая из сформированных таким образом налоговых баз распределяется между субъектами РФ. К каждой налоговой базе применяется ставка, установленная в соответствующем регионе (письмо Минфина России от 04.07.2024 N 03-03-05/62567).

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией

При выплате иностранному экспедитору дохода от оказания услуг международной перевозки в части оплаты услуг российского перевозчика заказчик не является налоговым агентом по налогу на прибыль. Налог уплачивается перевозчиком самостоятельно (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-08-05/70734).

Налогообложение деятельности в области информационных технологий и радиоэлектронной промышленности

ИТ- организация, получившая в 2024 году документ о государственной аккредитации, начиная с отчетного периода, в котором получен указанный документ о государственной аккредитации, применяет пониженную налоговую ставку к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (с 01.01.2024), при выполнении условия о необходимой доле доходов от деятельности в области информационных технологий (письмо Минфина России от 18.09.2024 N 03-07-07/89206).

В 2022-2024 гг. российские ИТ-компании могут применять нулевую ставку налога на прибыль, если не менее 70% их доходов составляют профильные, перечисленные в НК РФ. Это, например, доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники). Доходы, не указанные в НК РФ, в 70-процентную долю не включаются (письма Минфина России от 17.09.2024 N 03-03-06/1/88588, от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69893).

В 70-процентной доле профильных доходов организации радиоэлектронной промышленности учитываются доходы от реализации услуг и работ по проектированию и разработке электронной компонентной базы и продукции, материалов и технологий для производства такой базы, по производству электронной продукции и компонентной базы, от реализации и передачи в аренду произведенной на основе собственных разработок электронной продукции, а также от реализации услуг и работ по ее ремонту и техобслуживанию. Правительством установлены перечни электронной продукции, материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-03-06/1/76223).

При расчете 70% доли доходов от ИТ-деятельности для применения нулевой ставки налога на прибыль можно учитывать дебиторскую задолженность по доходам, возникшим от оказания в период применения УСН ИТ-услуг, оплачиваемых после перехода на ОСН (письмо ФНС России от 30.07.2024 N СД-4-3/8675@).

Пониженная ставка по налогу на прибыль не применяется ИТ-организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения либо выделения после 01.07.2022. Изменениями в НК РФ предусмотрены исключения для организаций, получивших документ об аккредитации до 01.07.2022 и применяющих в 2022 г. пониженную ставку налога на прибыль. Также предусмотрены исключения для аккредитованных организаций, реорганизованных в 2024-2026 гг. в форме выделения (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82758).

Если программа для ЭВМ признается собственной программой организации, ведущей ИТ-деятельность, что должно быть документально подтверждено, то доходы от установки, тестирования и сопровождения такой программы могут включаться в долю профильных доходов (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82958).

Если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в соответствующий реестр и выполняет условие о доле профильных доходов, то она вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль независимо от наличия у нее документа об аккредитации в IT (письма Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69896, от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69949).

Аккредитованная ИТ-организация применяет ставку по налогу на прибыль в размере 0% в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.2024 N 03-03-06/1/67561).

К доходам от ИТ-деятельности относятся, в частности:

- доходы от предоставления банкам, брокерским компаниям и иным компаниям прав использования собственного программного обеспечения по лицензионным договорам, если это не приводит к получению банковских, финансовых услуг, в т. ч. услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг;

- доходы, полученные от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственного ПО (письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67169).

Устранение двойного налогообложения

Перечислены соглашения об избежании двойного налогообложения, для которых действует упрощенное положение об ограничении льгот (письмо ФНС России от 06.08.2024 N ШЮ-4-13/8897@).

При применении международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение того, что она имеет:

- постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;

- фактическое право на доход.

Представление этих подтверждений до даты выплаты дохода является основанием для освобождения от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-08-05/70734).

Налоговая декларация

Выплачиваемые иностранной компании доходы от источников в России, в т. ч. не подлежащие налогообложению в нашем государстве, подлежат отражению налоговым агентом в налоговом расчете. При этом доходы от сделок по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом на территорию России товаров, а также от выполнения работ и оказания услуг вне ее территории (в т. ч. при сдаче иностранной компанией в аренду или субаренду (лизинг) имущества, используемого исключительно за рубежом), не являются доходами от источников в нашем государстве и могут не отражаться в налоговом расчете (письмо ФНС России от 18.07.2024 N СД-4-3/8195@).

Прочее

Решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства (п. 6 письма ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@).

Налог на добычу полезных ископаемых

Ранее был предусмотрен коэффициент, увеличивающий сумму НДПИ при добыче полупродуктов, содержащих один или несколько драгметаллов, за налоговый период, начало которого приходится на период с 1 июня по 31 декабря 2024 г. В налоговой декларации по НДПИ исчисленную сумму налога при добыче таких полезных ископаемых, увеличенную на величину коэффициента, нужно отражать по строке 170 раздела 5 декларации. Доведенные в июне 2023 г. контрольные соотношения по пунктам 5.21 и 5.22 неактуальны для налоговых периодов с 01.06.2024 при заполнении раздела 5 с кодом 13001 по строке 010 раздела 5 декларации (письмо ФНС России от 10.07.2024 N ЕА-4-3/7805@).

При определении совокупного объема реализации газа в целях определения показателей Vi ПРОМ, Vi НАС и Vi ТЭ и расчете показателей К КГ2023 и К КГ2024 при исчислении НДПИ по газу горючему природному понятие "газ" используется в значении, предусмотренном ст. 2 Закона "О газоснабжении" (письмо ФНС России от 03.07.2024 N СД-4-3/7490@).

При исчислении НДПИ в отношении гравитационно-флотационного концентрата, содержащего золото, правомерно применение ставки НДПИ 6% и рентного коэффициента Крента в размере 1 (письмо ФНС России от 01.07.2024 N СД-4-3/7397@).

Упрощенная система налогообложения

Доходы ИП, применяющего УСН, от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов при УСН (письмо Минфина России от 01.07.2024 N 03-11-11/60991).

Для УСН с объектом "доходы минус расходы" регионами могут быть определены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-03-07/75652).

Общие положения

С 01.01.2025 все организации и ИП, применяющие УСН, становятся налогоплательщиками НДС. При этом указанные организации и ИП освобождаются от исчисления и уплаты НДС, если доходы не превышают в совокупности 60 млн руб. за истекший календарный год (письма Минфина России от 24.09.2024 N 03-07-11/91838, от 13.08.2024 N 03-07-11/75998, от 12.08.2024 N 03-07-11/75259).

Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС представлять в налоговые органы налогоплательщикам УСН не нужно. Указанное освобождение от исчисления и уплаты НДС применяется автоматически (письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631).

Если ИП применяет УСН, то он освобождается от налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Исключение - объекты административно-делового, торгового и бытового назначения по региональному перечню (письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-05-06-01/65106).

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог на имущество физлиц только в отношении недвижимости, включенной в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый регионом (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-05-06-01/75942).

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром и внесено в перечень, то помещения в нем могут не включаться в перечень (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-05-06-01/75953).

ИП, который как физическое лицо приобретает долю в уставном капитале организации, не утратит право на применение УСН (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-11-11/74272).

НК РФ не запрещает применять УСН лицам, зарегистрированным в качестве ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с адвокатской, но имеющим при этом статус адвоката (письмо ФНС России от 16.07.2024 N СД-4-3/8052@).

УСН не могут применять частные агентства занятости, ведущие деятельность по предоставлению труда работников (персонала). Если юридическое лицо, которое занимается подбором персонала, не заключает трудовые договоры с лицами, направляемыми для работы заказчику, то оно не ведет деятельность по предоставлению труда работников (персонала) и может применять УСН (письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-11-11/65151).

Личный фонд вправе применять УСН (письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-11-11/64271).

Порядок определения расходов

Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы по УСН. В рамках УСН учитываются расходы на оплату труда (письмо Минфина России от 23.09.2024 N 03-11-06/2/91209).

Перечень расходов, учитываемых при УСН, установлен НК РФ и является закрытым. Расходы, не поименованные в нем, при УСН не учитываются (письма Минфина России от 19.08.2024 N 03-11-11/77653, от 16.08.2024 N 03-11-11/77034, от 13.08.2024 N 03-11-11/76026).

Таможенные платежи, относящиеся к импортным товарам, приобретаемым для последующей реализации, учитываются в рамках УСН в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-11-11/70455).

Организация-застройщик, выполняющая строительство жилых домов и реализующая квартиры в рамках договоров долевого участия и купли-продажи, в течение срока строительства учитывает расходы, предусмотренные НК РФ. В рамках УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. После сдачи дома в эксплуатацию ранее учтенные расходы подлежат корректировке (уменьшению) на сумму затрат, произведенных в рамках целевого финансирования и подлежащих возмещению за счет средств участников долевого строительства, размещенных на счетах эскроу (письмо Минфина России от 08.07.2024 N 03-11-11/63457).

Особенности налогообложения при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на УСН им эксплуатируется объект недвижимости (объект основных средств) и с года, с которого начисляется амортизация, прошло более 10 лет, то не нужно восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по такому объекту (письмо Минфина России от 05.09.2024 N 03-07-11/84366).

Патентная система налогообложения

Законами регионов может быть установлена нулевая ставка налога по ПСН для предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и ведущих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. ИП могут применять ее со дня его госрегистрации непрерывно не более 2 налоговых периодов в пределах 2 календарных лет. Налогоплательщик, зарегистрированный впервые в качестве ИП после вступления в силу упомянутых законов, вправе применять нулевую ставку, в т. ч. в случае, когда он изъявил желание начать применение такой ставки не с даты регистрации, но при соблюдении установленных требований (письмо ФНС России от 15.08.2024 N СД-4-3/9350@).

ИП, получивший патент по видам деятельности в производственной сфере, вправе продавать произведенную им продукцию в рамках этой деятельности, если такая продажа входит в нее. Продажа возможна в т. ч. оптом, по договору поставки, а также через маркетплейсы (письмо ФНС России от 13.08.2024 N СД-4-3/9211@).

Транспортный налог

Разъяснены основные нововведения по транспортному налогу, предусмотренные поправками к НК РФ, подписанными Президентом в августе 2024 г. Так, с 01.01.2025 вводится порядок перерасчета транспортного налога (письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-21/9182@, информация ФНС России от 11.07.2024).

Налоговые ставки определяются законами регионов в расчете на одну лошадиную силу, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости или одну единицу транспортного средства. Информация о ставках размещена в разделе "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" сайта ФНС России (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-05-06-04/70524).

С 01.07.2023 предусмотрена возможность получения налоговых уведомлений для уплаты имущественных налогов в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. Получение через ЕПГУ указанных документов налоговых органов возможно при соблюдении двух условий:

1) налогоплательщик должен быть зарегистрирован в единой системе идентификации и аутентификации на ЕПГУ;

2) налогоплательщик направил через ЕПГУ уведомление о необходимости получения документов от налоговых органов в электронной форме через ЕПГУ.

Воспользоваться возможностью получения налоговых документов через ЕПГУ можно в любой момент вне зависимости от наличия доступа к личному кабинету. Пользователь ЕПГУ сможет оплатить начисления налогов из налогового уведомления онлайн в личном кабинете ЕПГУ (письмо УФНС России по г. Москве от 17.07.2024 N 23-21/1/088227@).

С 01.10.2024 по 30.12.2024 проводится публичная информационная кампания по тематике исполнения налоговых уведомлений. Составлен план. Также даны разъяснения по вопросам исполнения налоговых уведомлений, применения указанных в них ставок и льгот. Раскрыты основные изменения в налогообложении имущества физлиц (письмо ФНС России от 12.07.2024 N БС-4-21/7940@).

Уполномоченные МВД орган или иное лицо обязаны ежегодно представлять в ФНС России сведения о транспорте, находившемся в розыске в связи с угоном (хищением). Также данные могут быть направлены по запросу налогового органа. Если у налогового органа, который рассматривает заявление гражданина о прекращении исчисления налога в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением), нет подтверждающих документов, то он запрашивает у уполномоченного органа необходимые данные. Запрос исполняется в течение 7 рабочих дней (письмо ФНС России от 09.07.2024 N БС-4-21/7766@).

Налогоплательщики

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспорта (письма Минфина России от 24.09.2024 N 03-05-06-04/91621, от 08.08.2024 N 03-05-06-04/74345, от 07.08.2024 N 03-05-06-04/74063).

Если транспортное средство по договору лизинга передано лизингополучателю и временно зарегистрировано на него, то именно он является плательщиком транспортного налога (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-05-06-04/74581).

Налоговые льготы

НК РФ не предусмотрены льготы по налогу для военнослужащих - участников СВО, а также для ветеранов боевых действий. Однако при установлении налога законами регионов могут предусматриваться льготы, основания и порядок их применения. База по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий. При установлении налога муниципальными актами (законами городов федерального значения, актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут определяться льготы, основания и порядок их применения. Порядок предоставления льгот по налогам на имущество установлен НК РФ (письмо ФНС России от 17.09.2024 N БС-2-21/13140@).

Приведены основания для предоставления льгот участникам специальной военной операции, а также членам их семей, зарегистрированным по месту жительства в Санкт-Петербурге (письмо ФНС России от 30.08.2024 N БС-2-21/12394@).

Вопрос об установлении льгот по транспортному налогу, в т. ч. для владельцев электромобилей, решают региональные власти (письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-05-06-04/72895).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Если регистрация транспортного средства произошла до 15 числа соответствующего месяца включительно или снятие с учета произошло после 15 числа, то за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с учета) (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-05-06-04/74167).

Сумма транспортного налога исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих госрегистрацию транспорта (письмо Минфина России от 07.08.2024 N 03-05-06-04/74067).

В отношении автомобиля, имеющего несколько двигателей, база по транспортному налогу определяется исходя из сведений о мощности двигателей, представленных в рамках взаимодействия с ГИБДД (письмо Минфина России от 29.07.2024 N 03-05-06-04/70524).

Налог на имущество организаций

Не облагаются налогом на имущество организаций объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов России федерального значения. Основанием применения освобождения являются документы, в соответствии с которыми объект недвижимости признается объектом культурного наследия. Освобождение применяется независимо от содержания перечня объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, а также независимо от формирования в объекте культурного наследия, включенном в реестр, каких-либо частей, входящих в его состав (письмо ФНС России от 09.09.2024 N БС-5-21/1542@).

От налога на имущество освобождаются организации, получившие статус участника проекта по ведению исследовательской и научно-технологической деятельности. Льгота применяется в отношении объектов, учитываемых на их балансе и расположенных на территории инновационного научно-технологического центра, в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет этого имущества. В предусмотренных НК РФ случаях такие организации утрачивают право на льготу. Налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения и месяц прекращения права на льготу принимается за полный месяц (письмо ФНС России от 04.09.2024 N БС-4-21/10080@).

Принадлежащие религиозным организациям объекты незавершенного строительства освобождаются от налогообложения в случае их использования для религиозной деятельности (информация ФНС России от 15.08.2024).

Имущество, составляющее ПИФ, подлежит налогообложению у управляющей компании. Налог уплачивается за счет объектов, составляющих этот фонд (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-05-05-01/74215).

Объекты недвижимости, используемые бюджетными учреждениями ЛНР на праве оперативного управления, признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций и отражаются в составе основных средств. Условие - право на недвижимость должно быть подтверждено в соответствии с Законом о присоединении ЛНР (письмо Минфина России от 17.07.2024 N 03-05-04-01/66671).

С 01.01.2025 в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,5% (письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-4-21/7995@).

Приведен обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам применения норм НК об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости. Решения касаются определения вида фактического использования нежилого здания, налогообложения жилых зданий с коммерческими помещениями, образования объектов в результате раздела недвижимости и др. (письмо ФНС России от 11.07.2024 N БС-4-21/7894@).

Земельный налог

Направляемые в налоговую сведения органов госземнадзора не могут формироваться самостоятельно в отношении обособленных участков, входящих в состав единого землепользования - земельного участка, учтенного в качестве одного объекта недвижимости с присвоенным ему кадастровым номером, сведения о котором содержатся в ЕГРН (письмо ФНС России от 28.08.2024 N БС-4-21/9830@).

Разъяснены основные нововведения по налогообложению имущества, предусмотренные поправками к НК РФ, подписанными Президентом в августе 2024 г. Так, с 01.01.2025 вводится порядок перерасчета земельного налога, введено правило, согласно которому в случае отсутствия в ЕГРН информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании документов, удостоверяющих права на землю, сведения о которых представлены в налоговые органы (письмо ФНС России от 09.08.2024 N СД-4-21/9182@).

С 01.10.2024 по 30.12.2024 проводится публичная информационная кампания по тематике исполнения налоговых уведомлений. Составлен план. Также даны разъяснения по вопросам исполнения налоговых уведомлений, применения указанных в них ставок и льгот. Раскрыты основные изменения в налогообложении имущества физических лиц (письмо ФНС России от 12.07.2024 N БС-4-21/7940@).

База по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость участков. По вопросам определения кадастровой стоимости следует обращаться в органы Росреестра (письмо ФНС России от 03.07.2024 N БС-2-21/9761@).

Налоговая ставка

С 01.01.2025 для земельных участков кадастровой стоимостью более 300 млн руб. предельное значение ставок налога будет увеличено до 1,5%. Это касается участков:

- занятых жилфондом и (или) объектами инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса;

- приобретенных для жилищного строительства;

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

Из сферы действия предельного значения пониженной ставки земельного налога 0,3% исключены участки, приобретенные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности (письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-4-21/7995@, информация ФНС России от 18.07.2024).

НК РФ не содержит исчерпывающего перечня документов (сведений), подтверждающих неиспользование по целевому назначению земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства. Так, подтверждать неиспользование участков для с/х производства могут результаты выездных обследований, постановления по делам об административных правонарушениях, решения судов, вступившие в законную силу, представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений, предостережения, представления (письма ФНС России от 18.09.2024 N БС-2-21/13196@, от 01.07.2024 N БС-4-21/7396@).

В Новосибирске установлены следующие ставки земельного налога:

- в отношении участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры (за исключением доли, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры), - 0,2%;

- для участков, занятых городскими лесами, а также участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автодорогами, набережными, скверами, бульварами, пляжами, парками, ботаническими садами, дендропарками, - 0%.

НК РФ допускает дифференцированные ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования. Однако не предусмотрено установление дифференцированных ставок в зависимости от наличия на участке городских лесов, объектов улично-дорожной сети и объектов благоустройства (письмо ФНС России от 24.07.2024 N БС-4-21/8409@).

Коммерческие организации не могут применять пониженную ставку земельного налога в случаях, когда они вовсе не имеют намерения приступать к ИЖС, но используют участки в предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п. (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-05-06-02/68370).

Налоговые льготы

База по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий. При установлении налога муниципальными актами (законами городов федерального значения, актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут определяться льготы, основания и порядок их применения (письмо ФНС России от 17.09.2024 N БС-2-21/13140@).

От уплаты налога в отношении одного земельного участка, площадь которого не превышает 2500 кв. м., на территории Санкт-Петербурга, находящегося на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения освобождаются ветераны и инвалиды боевых действий (письмо ФНС России от 30.08.2024 N БС-2-21/12394@).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Если кадастровая стоимость земельного участка, характеристики которого изменились в 2023 году, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023, превышает его кадастровую стоимость с 01.01.2022, налоговая база в отношении земельного участка за 2023 г. определяется как его кадастровая стоимость с 01.01.2022 и до внесения в ЕГРН сведений, повлекших ее изменение в течение 2023 г. При этом в течение 2023 г. сумма земельного налога исчисляется с учетом коэффициента владения (письмо ФНС России от 14.08.2024 N СД-4-21/9306@, информация ФНС России от 22.08.2024).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах, если иное не предусмотрено законом. Сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются согласно нормам Закона о государственной кадастровой оценке (письмо Минфина России от 08.08.2024 N 03-05-06-02/74445).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для ИЖС организациями или физическими лицами, являющимися ИП, применение повышающих коэффициентов должно осуществляться в том случае, если такие земельные участки, приобретены (предоставлены) и права собственности на них зарегистрированы после 01.01.2010. До 01.01.2024 положения НК РФ не содержали указание на определенный вид, назначение, разрешенное использование, наименование построенного объекта недвижимости, государственная регистрация прав на который влечет прекращение применения коэффициента 2 при исчислении налога (письмо ФНС России от 07.08.2024 N СД-4-21/9035@).

Предусмотренные НК РФ коэффициенты применяются в отношении земельных участков, приобретенных коммерческими организациями для ИЖС и облагаемых земельным налогом по ставке до 1,5%, начиная с налогового периода 2020 г. вплоть до госрегистрации прав на построенный объект (письмо Минфина России от 05.08.2024 N 03-05-06-02/73009).

При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, должны повышающие коэффициенты вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) на соответствующем земельном участке (письма Минфина России от 26.07.2024 N 03-05-04-02/69950, ФНС России от 29.07.2024 N БС-4-21/8577@).

В 2024 г. сумма земельного налога будет исчислена на основании сведений о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023, предоставленных Росреестром (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-05-06-02/68377).

В случае включения принадлежащего физическому лицу земельного участка в границы другого муниципального образования, в котором установлена ставка по налогу, отличная от применявшейся в муниципальном образовании по предыдущему месту нахождения участка, налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот участок находился в границах муниципального образования, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфина России от 22.07.2024 N 03-05-06-02/68373).

Для исчисления налога необходимо представление в налоговые органы из уполномоченных органов сведений о земельном участке - объекте налогообложения и его кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 01.07.2024 N БС-2-21/9680@).

Налог на имущество физических лиц

Специальная военная операция

Участники СВО и члены их семей освобождены от налога на имущество. Действие соответствующих норм НК РФ распространено на правоотношения, связанные с исчислением налога за 2022 и 2023 гг. К членам семей относятся супруг (супруга), несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими 18 лет, дети до 23 лет, обучающиеся очно, лица, находящиеся на иждивении. Льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. Имущество не должно использоваться в предпринимательской деятельности. Возможность получения льготы связана с периодом участия в СВО. Это налоговый период (год), в течение которого лицо было привлечено к СВО. Срок участия в течение года значения не имеет (информация ФНС России от 16.09.2024).

По поручению Президента РФ лица, принимающие (принимавшие) участие в специальной военной операции, и члены их семей освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Льгота применяется за налоговые периоды начиная с 2022 года. Если в налоговом уведомлении за 2023 год льгота не учтена (в том числе в связи с тем, что налоговый орган ранее не получил данные в рамках межведомственного взаимодействия), налогоплательщик, имеющий право на льготу, в любое время может направить в налоговый орган заявление о льготе. О результатах рассмотрения, в том числе с проведением перерасчета налога, он будет информирован налоговым органом (информация ФНС России от 19.09.2024).

Разъяснен порядок предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц для участников СВО и членов их семей (письмо ФНС России от 04.09.2024 N БС-4-21/10112@, информация ФНС России от 25.07.2024).

Определен порядок обработки сведений об участниках СВО и некоторых иных категориях граждан, имеющих право на льготу по налогу на имущество (письмо ФНС России от 14.08.2024 N СД-4-21/9305@).

Налоговые льготы

Применение предпринимателями УСН освобождает их от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых для предпринимательской деятельности. Исключение - объекты, включенные в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, утверждаемый регионом (письма Минфина России от 14.08.2024 N 03-05-06-01/75942, от 12.07.2024 N 03-05-06-01/65106).

Условие предоставления рассматриваемой льготы - наличие в налоговом органе сведений, подтверждающих использование недвижимости в предпринимательской деятельности. Поэтому налогоплательщик вправе вместе с соответствующим заявлением представить договор аренды, поставки и другие документы, подтверждающие использование имущества в такой деятельности (информация ФНС России от 15.08.2024).

ИП, применяющие УСН, должны платить налог на имущество в отношении недвижимости, включенной в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, утверждаемый регионом. Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром и внесено в перечень, то помещения в нем могут не включаться в перечень (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-05-06-01/75953).

Прочее

С 01.10.2024 по 30.12.2024 проводится публичная информационная кампания по тематике исполнения налоговых уведомлений. Составлен план. Также даны разъяснения по вопросам исполнения налоговых уведомлений, применения указанных в них ставок и льгот. Раскрыты основные изменения в налогообложении имущества физических лиц (письмо ФНС России от 12.07.2024 N БС-4-21/7940@).

Прицеп не является объектом недвижимости. Следовательно, он не облагается налогом на имущество физлиц. Декларация по налогу на имущество физлиц не представляется, поскольку сумма налога исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основании соответствующих уведомлений (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-05-06-01/82691).

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена, налогообложение такого объекта недвижимости не может осуществляться ввиду отсутствия налоговой базы (письмо Минфина России от 14.08.2024 N 03-05-06-01/75950).

Налог на имущество физических лиц исчисляется за полный месяц, если право собственности на недвижимость возникло до 15 числа месяца, а прекращено после 15 числа этого же месяца (письма Минфина России от 14.08.2024 N 03-05-06-01/75956, от 12.07.2024 N 03-05-06-01/65144).

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество сумма налога на имущество исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения к числу календарных месяцев в году. При этом если право собственности прекратилось после 15-го числа месяца, этот месяц принимается за полный. Обязанность налогоплательщика по уплате налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогообложения прекращается с момента прекращения у него права собственности (письмо Минфина России от 09.07.2024 N 03-05-06-01/63751).

С 01.01.2025 в отношении объектов недвижимого имущества, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб., налоговые ставки не могут превышать 2,5% (письмо ФНС России от 15.07.2024 N БС-4-21/7995@).

Страховые взносы

Объект обложения страховыми взносами. База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Если организация производит выплаты физлицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то их суммы облагаются страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в т. ч. за счет гранта (письмо ФНС России от 24.09.2024 N БС-17-11/2825@).

Выплаты в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, объектом обложения страховыми взносами не признаются. Если такие выплаты производятся после оформления трудовых отношений, то они облагаются взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207).

Суммы, уплаченные организацией по договору ДМС за физических лиц, которые не являются работниками организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-15-05/61936).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от стихийных бедствий, терактов и иных чрезвычайных обстоятельств сотрудникам и членам их семей, не облагается страховыми взносами (письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/69018).

Сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая по решению суда, освобождается от страховых взносов. Компенсация морального вреда, выплачиваемая работнику работодателем при восстановлении его в ранее занимаемой должности по решению суда, облагается страховыми взносами (письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-04-06/64323).

Если при увольнении или принятии в штат нового работника срок договора ДМС работника составляет меньше года, то в этом случае платежи по такому договору облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.07.2024 N 03-15-05/61936).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

С момента принятия арбитражным судом решения о признании ИП несостоятельным (банкротом), отсутствует основание для начисления страховых взносов ИП (п. 5 письма ФНС России от 20.09.2024 N БВ-4-9/10821@).

Пониженные тарифы страховых взносов

Организация радиоэлектронной промышленности, включенная начиная с 01.08.2022 в новый реестр и выполняющая условие о доле доходов, имела право на пониженные тарифы страховых взносов с месяца ее включения в новый реестр. Если организация, включенная в 2022 г. в прежний реестр и не исключенная из него на день вступления в силу изменений в НК РФ, выполнила за полугодие 2022 г. условие о доле доходов от профильной деятельности, то она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с месяца ее включения в прежний реестр (письмо ФНС России от 30.09.2024 N БС-4-11/11139@).

Если организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включена в соответствующий реестр и выполняет условие о 70-процентной доле профильных доходов за отчетный (налоговый, расчетный) период, то она вправе применять пониженный тариф страховых взносов независимо от наличия у нее документа об аккредитации в IT (письма Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69896, от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69949).

Пониженный тариф страховых взносов не применяются ИТ-организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения либо выделения после 01.07.2022. Изменениями в НК РФ предусмотрены исключения для организаций, получивших документ об аккредитации до 01.07.2022 и применяющих в 2022 г. пониженные тарифы страховых взносов. Также предусмотрены исключения для аккредитованных организаций, реорганизованных в 2024-2026 гг. в форме выделения (письмо Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82758).

Список доходов от деятельности в области информационных технологий является исчерпывающим. В него включены в том числе доходы от оказания услуг и выполнения работ по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 26.07.2024 N 03-03-06/1/69893).

Включаются в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности доходы:

- от предоставления банкам, брокерским компаниям и иным компаниям прав использования собственного программного обеспечения по лицензионным договорам, если это не приводит к получению банковских, финансовых услуг, в т. ч. услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг;

- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственного ПО (письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-03-06/1/67169).

Организации, которые включены в реестр участников промышленных кластеров и одновременно являются сторонами СПИК с участием РФ, заключенных в соответствии с Законом о промышленной политике, применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% при соблюдении условий НК РФ вне зависимости от применения преференций по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.09.2024 N 03-03-06/1/87391).

Налог на профессиональный доход

Денежные средства в виде штрафных санкций, поступившие от заказчика за несвоевременную оплату оказанных самозанятым услуг, не облагаются налогом на профессиональный доход (письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-11-11/75817).

Применение ККТ

Предоставление и возврат займа организацией не требуют применения ККТ независимо от целевой или нецелевой природы займов. Внесение клиентом в пользу организации денег в виде процентов и других вознаграждений по займам является платой за услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы. Если по условиям договора проценты и другие вознаграждения по займам не отделены от непосредственно суммы займа, применение ККТ не требуется (письмо ФНС России от 15.07.2024 N ЗГ-2-20/10224@).

При приеме (получении) и выплате денег в виде предварительной оплаты и авансов за товары, работы и услуги организация должна применять ККТ (письмо Минфина России от 15.07.2024 N 03-04-05/61683).

Сообщено об изменении законодательства в сфере применения ККТ. В частности, до пяти рабочих дней сокращены сроки по регистрации, перерегистрации и снятию с учета ККТ в налоговых органах. Заявления на такие услуги можно подать на Госуслугах и через производителя ККТ. Передать чек покупателю можно через официальный сервис ФНС "Мои чеки онлайн" (информация ФНС России от 12.08.2024).

Водный налог

При пользовании подземным водным объектом, подлежащем лицензированию, физические лица, в т. ч. ИП, должны платить водный налог (письма Минфина России от 30.09.2024 N 03-06-07-02/94498, от 02.09.2024 N 03-06-07-02/83194).

Государственная пошлина

В случае уплаты госпошлины и обращения за выдачей загранпаспорта нового поколения до 01.07.2024 госпошлина независимо от даты выдачи самого паспорта должна уплачиваться в размере, установленном НК РФ на момент обращения (письмо Минфина России от 19.07.2024 N 03-05-04-03/67783).

С 08.08.2024 отменена госпошлина за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (письмо ФНС России от 12.08.2024 N КВ-4-14/9192@).

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.