Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 3, март 2005 г.)

Обзор федеральных документов

Когда скидки налог не уменьшат

Если фирма предоставляет скидку своему покупателю, списывая часть его долга, то при расчете налога на прибыль учесть ее она не вправе. Поскольку такая скидка расценивается как безвозмездная передача имущественного права. Следовательно, налог она не уменьшит (п. 16 ст. 270 НК РФ). Об этом не преминули сообщить специалисты ФНС России в письме от 25 января 2005 г. N 02-1-08/8@. Дело обстоит иначе, если поблажку компания предусмотрит в договоре. В этом случае учесть в расчете налога ее надо в том периоде, когда товар был продан.

"4-ФСС" преобразилась

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования претерпела значительные коррективы. Изменениям подвергся не только титульный лист, но и сами таблицы. Обратите внимание: отчитываться на новом бланке нужно начиная с I квартала 2005 года. Обо всех новинках обновленной формы читайте на стр. 49.

Когда ФСС платит

Спорные моменты по учету больничных листов рассмотрены в письме ФСС России от 18 января 2005 г. N 02-18/07-306. К примеру, если сотрудник заболел еще в 2004 году и его болезнь продолжается в 2005-м, Фонд социального страхования оплачивает пособие за свой счет начиная с 1-го дня. Кроме того, работники фонда пояснили, что раскошелиться на первые два дня болезни из собственного кармана работодатель должен только в случае болезни работника. Если сотрудник отсутствовал, например, в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи - платит ФСС.

Форма N 2-НДФЛ не изменилась

Отчитаться по доходам физлиц за 2004 год (по форме N 2-НДФЛ) компаниям придется на старом бланке. Напомним, утвержден он приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Такую весть принесло письмо налогового ведомства от 14 февраля 2005 г. N ГИ-6-04/122.

"Беспроцентная" выгода налогом не облагается

Работники ФНС наконец признали, что доход в виде экономии на процентах налогом на прибыль не облагается, поскольку в главе 25 Налогового кодекса об экономической выгоде за пользование беспроцентным займом не сказано ни слова. Значит, и неуплаченную сумму процентов в качестве дохода она не рассматривает. Такую приятную новость сообщили специалисты налогового ведомства в письме от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@.

НДФЛ с суточных вне игры

Сверхнормативные суточные налогом на доходы физлиц не облагаются. К такому неожиданному заключению пришел Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в решении от 26 января 2005 г. N 16141/04. В результате письмо ФНС, которое требовало удерживать налог с суммы, превышающей установленный постановлениями правительства лимит, кануло в Лету (письмо от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127). Судьи пришли к выводу: "Для организаций... нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом...". Подробнее об этом деле вы сможете прочитать на стр. 9.

Экспорт под сомнением

Получая наличные рубли в оплату за экспортированный товар, компания должна в обязательном порядке отнести их в банк. Дело в том, что только в этом случае выполнится одно из условий статьи 165 Налогового кодекса: вы сможете представить выписку банка, которая подтвердит получение выручки по внешнеторговому контракту. Если фирма этого не сделает, в возмещении из бюджета НДС контролеры ей откажут. Такой вывод можно сделать из постановления Президиума ВАС РФ от 7 декабря 2004 г. N 8911/04. Более подробно об этом можно прочитать на стр. 68.

Игра в рулетку: 1000 рублей или проценты

Тем, кто до 1 марта не отчитался перед Пенсионным фондом по персонифицированному учету, придется заплатить штраф. И немаленький. Составит он 10 процентов от всей суммы пенсионных взносов за год. Именно такое наказание предусмотрено законом о персонифицированном учете (от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ). И именно ему Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 7 декабря 2004 г. N 7879/04 отдал предпочтение. Причем тот факт, что за несданную отчетность предусмотрена также ответственность Законом "Об обязательном пенсионном страховании..." в размере 1000 рублей, судьи во внимание не приняли (от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Пособие для мам

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка работницы. При этом продолжительность ее непрерывного трудового стажа роли не играет никакой. Такие пояснения дали работники ФСС России в письме от 12 января 2005 г. N 02-18/07-81. Что послужило поводом для разъяснений, читайте на стр. 20.

Вычет до или после

В связи с тем что ЕСН с 2005 года снижен, возникла неоднозначная ситуация: при уменьшении его на максимальную сумму страховых взносов (14 процентов) фактически получается, что фирма должна заплатить налог по ставке 30 процентов. Поскольку вычет по единому соцналогу не может превышать сумму, перечисляемую в федеральный бюджет (ст. 243 НК РФ). Разрешить эту дилемму взялись работники Минфина. Они пришли к выводу, что сравнивать пенсионные взносы с суммой федерального ЕСН нужно до применения вычета по налогу (письмо от 17 января 2005 г. N 03-05-02-04/2). Комментарии наших экспертов читайте на стр. 16.

Курс на понижение

Поблажку для компаний, проводящих валютные операции через специальные банковские счета, уготовил Центральный банк. Своим указанием от 29 декабря 2004 г. N 1540-У он снизил суммы резервов, которые фирмы должны создавать при зачислении (или списании) денег на спецсчета. Документ действует с 20 февраля 2005 года. Об измененных размерах резервирования можно узнать на стр. 22.

Алло, налоговая на проводе

Отказать фирме в разъяснениях налогового законодательства инспекторы не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 26 января 2005 г. N ШС-6-01/58@. При этом ссылаются специалисты налогового ведомства на письмо от 14 января 2005 г. N 03-02-07/2-4. В нем перечисляется информация, которую работники инспекций должны предоставлять компаниям бесплатно. К ней относится: информирование о налогах, правах и обязанностях фирм, а также о порядке заполнения налоговой отчетности. Правда, в письме также отмечается, что получить подобные разъяснения компании могут и в Минфине.

Вычитаем только то, что заплатили

Уменьшить ЕСН фирма вправе только на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. К такому заключению пришли работники Минфина России в письме от 18 января 2005 г. N 03-05-02-04/3. В случае если компания занизит налог на начисленные страховые взносы, ей неминуемо грозит штраф. Причем оштрафовать ее могут дважды: за недоплату пенсионных взносов и за недоимку по единому социальному налогу. Более подробно об этом читайте на стр. 16.

Как расходы назовешь...

Тонкую грань между модернизацией и ремонтом компьютера попытались провести специалисты финансового ведомства. Вот к какому неутешительному выводу они пришли: "замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией" (письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166). Следовательно, затраты на нее компания должна учесть в первоначальной стоимости основного средства. Однако этого можно избежать. Достаточно лишь представить расходы по компьютеру как "ремонтные". При этом постарайтесь не допустить любое упоминание о "модернизации" в договоре или первичных документах.

Отчитываемся по форме

Отказаться принять от компании декларацию, если ее форма на дату представления в налоговую действительна, инспекторы не имеют права. Об этом напоминают работники Федеральной налоговой службы в письме от 11 февраля 2005 г. N ММ-6-01/119@. Если изменения в форму декларации утверждены после ее сдачи в инспекцию, сдавать ее еще раз по обновленной форме уже не надо.

Вексельные метаморфозы

Очередные разъяснения о том, когда фирме на "упрощенке" отразить в доходах полученный за товары вексель привело ФНС России в письме от 8 февраля 2005 г. N ГИ6-22/96@. Так, если покупатель расплатился векселем собственным, учесть его при расчете единого налога компания должна в момент погашения, векселем третьего лица - в момент получения. Напомним, раньше по этой проблеме мнение налоговых специалистов было иным. Они требовали учитывать вексель в доходах только в момент погашения (письмо от 16 февраля 2004 г. N 21-14/02785).

Старый добрый имущественный расчет

Отчитываться по налогу на имущество компаниям следует на старых бланках (утверждены приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224). Поскольку никаких оснований для утверждения новой налоговой декларации и инструкции по ее заполнению нет. К такому выводу пришли специалисты финансового ведомства в письме от 18 января 2005 г. N 03-06-01-02/02. При этом они рекомендовали работникам налоговой службы в поле КБК раздела 1 увеличить разрядность до 20 знаков.

Ушли навсегда

Начиная с I квартала 2005 года фирмы должны отчитываться по новой форме расчетной ведомости по средствам ФСС (форма N 4-ФСС). Утверждена она постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111. Соответственно постановление фонда от 1 декабря 2003 г. N 130 больше не действует. Напомним, оно устанавливало старый бланк этого документа.

Высший Арбитражный Суд признал недействительным письмо работников налоговой службы от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127. Напомним, оно требовало облагать налогом на доходы физлиц суточные, превышающие указанные в постановлении Правительства РФ нормативы. Отменено это письмо решением Президиума ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04.

В связи с тем что сейчас применяется Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей (утверждено приказом Минтранса России от 20 августа 2004 г. N 15), утратили силу постановления Минтруда России от 25 июня 1999 г. N 16 и от 23 октября 2001 г. N 77. Указанные документы признаны недействующими приказом Минздравсоцразвития России от 29 ноября 2004 г. N 285.

Вступили в силу

20 февраля Указание ЦБР от 29 декабря 2004 г. N 1540-У "О внесении изменений в указание Банка России от 29 июня 2004 г. N 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов"

Из зала суда

В ходе проверки контролеры решили, что компания поставила к вычету НДС неправомерно. Дело в том, что в некоторых счетах-фактурах были указаны фиктивные ИНН поставщиков. При этом в едином госреестре сведений о таких фирмах нет. Исход очевиден: проверяющие доначислили налог, предъявили штраф и пени. Компания платить отказалась и обратилась в суд. Однако там ее ждало поражение. Вердикт арбитров таков: "представленные обществом счета-фактуры, выписанные на имя несуществующих налогоплательщиков.., не могут служить основанием для применения налоговых вычетов" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 декабря 2004 г. по делу N А44-3822/04-С9).

По итогам проверки контролеры привлекли коммерсанта к административной ответственности. Причина банальна: продавая товар, кассовый чек он не выбил. Однако арбитры решение налоговой инспекции отменили. Сослались они на постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, которое разрешает при торговле на рынках и ярмарках ККМ не применять. А поскольку ни в акте проверки, ни в протоколе торговое место коммерсанта проверяющие не описали, суд пришел к выводу: "ИМНС не представило доказательств обязанности предпринимателя... применять контрольно-кассовую машину" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2004 г. по делу N А56-13610/04).

При камеральной проверке инспекторы обнаружили, что компания допустила ошибку в уточненной декларации, неверно указав сумму НДС. Это и послужило причиной для отказа в возмещении налога. Не согласившись с решением контролеров, фирма обратилась в суд. В итоге арбитры решение налоговой отменили. Поскольку "инспекция, обнаружив ошибки, допущенные обществом при заполнении уточненной декларации,.. не сообщила об этом обществу, чем нарушила право налогоплательщика... предоставлять налоговым органам... пояснения по исчислению и уплате налогов" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2004 г. по делу N А56-21024/04).

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2005 г.