Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2008 г. N 09АП-15268/2008

г. Москва

Дело N А40-46965/08-142-155

05 декабря 2008 г.

N 09АП-15268/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена "04" декабря 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "05" декабря 2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

председательствующего судьи Порывкина П.А.,

судей: Кораблевой М.С., Крекотнева С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 30 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы 23.09.2008г.

по делу N А40-46965/08-142-155, принятое судьей Дербеневым А.А.

по иску (заявлению) ООО "Торговый дом "Пластик"

к ИФНС России N 30 по г. Москве

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Черенкова З.Г. по доверенности от 02.09.2008 б/н;

от ответчика (заинтересованного лица): Мельников С.А. по доверенности 09.01.2008 N 674;

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Пластик" (налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве (налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений от 12.05.2008г. N 15-09/568 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 15-09/569 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением суда от 23.09.2008г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд первой инстанции признал недействительными в силу несоответствия требованиям статей 171, 172 Налогового кодекса РФ решения ИФНС России N 30 по г. Москве от 12.05.2008г. NN 15-09/568, 15-09/569, вынесенные в отношении ООО "Торговый дом "Пластик".

При этом суд исходил из того, что оспариваемые решения инспекции не соответствуют требованиям налогового законодательства, нарушают права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговый орган не согласился с принятым решением суда и подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав обществу в удовлетворении заявленных требований. Инспекция считает, что решение суда первой инстанции необоснованно и противоречит нормам материального права.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу инспекции, в котором он возражает против доводов жалобы, считая их необоснованными и противоречащими законодательству, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда - без изменения; указывает, что суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, полно и всесторонне исследовал обстоятельств дела; решение суда является законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, выслушав объяснения представителя налогового органа, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя заявителя, просившего оставить решение без изменения, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного решения, принятого в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что 17.01.2008г. общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 г., в которой отражен налоговый вычет в размере 350 035 руб. и данная же сумма отражена к возмещению. Налоговая база и налог, исчисленный к уплате, в данном налоговом периоде у налогоплательщика отсутствуют.

Налоговый орган, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки на основе указанной декларации за декабрь 2007 г., 12.05.2008г. принял решение N 15-09/568 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому налоговый орган признал неправомерным заявление обществом к возмещению налога в размере 350 035 руб. (л.д. 9-10).

Также 12.05.2008г. налоговый орган принял решение N 15-09/569 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", согласно которому обществу отказано в подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов за декабрь 2007 г. в размере 350 035 руб. и в возмещении НДС в указанном размере (л.д. 11-12).

Оспариваемые решения налогового органа мотивированы тем, что, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, оснований не имеется. В связи с этим налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС, а счета - фактуры, выставленные организации и оплаченные, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, когда организацией осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), то есть возникает налоговая база по НДС.

Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, апелляционный суд считает доводы жалобы налогового органа подлежащими отклонению по следующим основаниям.

Основным доводом апелляционной жалобы налогового орган является то, что общество завысило размер НДС, предъявленный к возмещению из бюджета за декабрь 2007 г. в сумме 350 053 руб., так как в данный период общество не проводило операции по реализации товаров и у него не возникла налоговая база по НДС, а, следовательно, нет оснований для принятия к вычету вышеуказанной суммы НДС, уплаченной поставщикам.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с позицией заинтересованного лица в силу следующих обстоятельств.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает реализацию товара как необходимое условие для применения налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов установлены ст.ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

НДС возмещается при наличии следующих обстоятельств:

1. превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога;

2. суммы, принятые организацией к вычету, являются суммами НДС, предъявленными налогоплательщику и уплаченными им при приобретении товаров, а также имущественных прав на территории РФ;

3. товары, указанные в п. 2 были приобретены налогоплательщиком для производственной деятельности либо для перепродажи;

4. при наличии первичных документов подтверждающих оплату соответствующих товаров.

То есть, момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров, их фактической оплатой (включая сумму налога).

Таким образом, реализация товара (работ, услуг) в силу указанных норм закона не является необходимым условием применения налоговых вычетов.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что все документы, необходимые для производства налоговых вычетов согласно ст. 172 НК РФ, были предоставлены налоговому органу.

Подтверждением права на вычет является предоставление соответствующих документов, подтверждающих затраты общества при приобретении товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Данные документы были предоставлены обществом 14.02.2008г., что инспекцией не оспаривается (л.д. 23). Каких-либо претензий к представленным документам налоговый орган не имеет, на недостоверность изложенных в них сведений не ссылается.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что общество исполняло свою обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

Пункт 5 ст. 174 НК РФ устанавливает, что по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложении.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (п.1 ст. 146 НК РФ)

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 -159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно Постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр вывод о том, что объект налогообложения образуется в момент передачи товаров и суммы налога, уплаченные поставщикам товаров, подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает дата реализации этих товаров, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров.

Плательщик налога обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров в соответствующем налоговом периоде. В связи с чем общество, исполняя обязанность по уплате налога, исчислило его согласно правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

При таких обстоятельствах отсутствие операций по реализации товаров в проверяемом периоде не препятствует налогоплательщику включить в налоговые вычеты этого периода суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что общество правильно отразило в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавца.

Инспекция считает, что налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на НДС, счета-фактуры, на основании которых организация рассчитывает налоговый вычет по НДС, должны регистрироваться в книге покупок в том налоговом периоде, когда организация будет осуществлять операции по реализации товаров.

Однако данное утверждение противоречит положениям Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В п. 8 Правил указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было рассмотрено выше, право на применение налогового вычета не зависит от наличия факта реализации в налоговом периоде.

Учитывая положения ст. 171 и ст. 172 НК РФ, счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок в хронологическом порядке по мере фактической оплаты и принятия к учету приобретаемых товаров.

Позиция судов первой и апелляционной инстанций относительно применения налоговых вычетов соответствует судебно-арбитражной практике: постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4577-08, от 27.12.2007 N КА-А40/13725-07, от 12.12.2007 N КА-А40/12882-07, от 03.12.2007 N КА-А40/12591-07, от 03.12.2007 N КА-А40/12353-07.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что решение принято в соответствии с действующим законодательством, с учетом всех обстоятельств дела, поэтому оснований для его отмены не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, касаются обстоятельств, которым дана надлежащая оценка судом первой инстанции, они не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.

Расходы по уплате государственной пошлины по данному делу распределены в соответствии со ст. 110 АПК РФ, положениями главы 25.3 НК РФ и разъяснениями, данными Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь ст.ст. 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.09.2008г. по делу N А40-46965/08-142-155 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 30 по г. Москве в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

П.А. Порывкин

Судьи

С.Н. Крекотнев М.С. Кораблева