Разберемся с курсовыми разницами
Если фирма купила оборудование, стоимость которого выражена в иностранной валюте, или получила выручку на валютный счет - это приведет к образованию курсовых разниц. Нюансы их учета пояснили сотрудники финансового ведомства.
Компании порой указывают в договоре суммы в иностранной валюте, в то время как бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций нужно вести в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Поэтому бухгалтер может столкнуться с курсовыми разницами. Об особенностях их учета и пойдет речь.
Найдем отличия
Многие путают курсовые разницы с суммовыми. Грешат этим и налоговые инспекторы. В качестве примера можно привести разбирательство в Федеральном арбитражном суде Дальневосточного округа между контролерами и фирмой (постановление от 22 февраля 2006 г. по делу N Ф03-А51/ 05-2/4784). В ходе судебного процесса арбитры сформулировали, в чем заключаются основные отличия курсовых разниц от суммовых.
Во-первых, при определении курсовых разниц принимают установленные государством курсы котировок иностранных валют к рублю, а по суммовым разницам - курсы и валюты, установленные договором. Во-вторых, курсовые разницы определяют ежемесячно до завершения расчетов (или по состоянию на отчетную дату), а суммовые, как правило, - по окончании расчетов. Еще одним отличием курсовых и суммовых разниц является то, что возникающие курсовые разницы относятся к валютным операциям, а суммовые - нет.
Чтобы до конца разобраться в данном вопросе, приведем такой пример. В договоре цена товара выражена в иностранной валюте, а покупатель оплачивает его в рублях. В данном случае образуется суммовая разница. Курсовая появится, если клиент должен расплатиться за товар валютой.
Бухгалтерские правила
Понятие и порядок отражения курсовых разниц приведены в ПБУ 3/2000. Так, пересчет остатка денежных средств на валютном счете и в кассе организации, сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, которые будут погашены в иностранной валюте, делают на дату совершения операции (дату оплаты), а также на дату составления отчетности (п. 7, 11 ПБУ 3/2000). Напомним, что, согласно пункту 48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.
Пример
На валютный счет ООО "Айсберг" поступило 3000 долл. США. Эта сумма - аванс, полученный от иностранного покупателя под предстоящую поставку продукции.
Официальный курс доллара США на дату поступления валюты составил 27,1 руб./USD.
Бухгалтер "Айсберга" сделал проводку:
Дебет 52 Кредит 62
- 81 300 руб. (3000 USD х 27,1 руб./USD) - получен аванс под предстоящую поставку продукции.
До конца отчетного периода никаких других операций по валютному счету не было. В последний день отчетного периода курс доллара США составил 27,2 руб./USD. По состоянию на эту дату должны быть переоценены и остаток средств на валютном счете, и кредиторская задолженность в иностранной валюте.
При переоценке средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница, так как курс валюты вырос и рублевый эквивалент принадлежащих "Айсбергу" 3000 долл. США увеличился. Положительная курсовая разница составит 300 руб. ((27,2 руб./USD - 27,1 руб./ USD) х 3000 USD).
При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница. Курс валюты вырос, но пропорционально ему увеличился и рублевый эквивалент задолженности "Айсберга" перед иностранным партнером. Отрицательная курсовая разница составит 300 руб. ((27,2 руб./USD - 27,1 руб./USD) х 3000 USD).
Бухгалтер "Айсберга" сделал проводки:
Дебет 52 Кредит 91-1
- 300 руб. - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.
Основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы принимаются к учету в рублевой оценке по курсу на дату оприходования. В дальнейшем пересчет стоимости такого имущества не делают (п. 9, 10 ПБУ 3/2000).
Курсовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам (п. 8 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 10/99). Их отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Налоговый учет
Курсовые разницы повлияют на расчет налога на прибыль. Так, в состав внереализационных доходов входят положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые образовались в случае покупки (продажи) иностранной валюты (п. 2 ст. 250 НК РФ). Также налоговую прибыль увеличивают положительные курсовые разницы, возникшие от переоценки стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте (п. 11 ст. 250 НК РФ). Курсовые разницы поименованы и во внереализационных расходах (подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Фирмы, которые определяют налог на прибыль по методу начисления, отражают курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности исходя из наиболее ранней даты (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):
- дня совершения операции в иностранной валюте (например, перечисления средств поставщику);
- последнего дня отчетного периода.
Разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России, отражают в день перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, она отражает доходы после их фактического поступления, а расходы - после оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, у таких компаний не возникает курсовых разниц. Однако, если предприятие, к примеру, имеет остаток средств на валютном счете, нужно сделать пересчет на отчетную дату и учесть курсовую разницу (письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61).
Проблемы "упрощенцев"
Фирмы на УСН практически избавлены от обязанности вести бухгалтерский учет. Правда, они должны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Поэтому с курсовыми разницами они столкнуться, например, приобретая машины, оборудование и т.п. за валюту.
Анализ писем финансового и налогового ведомств показывает, что в основном вопросы вызывает ситуация, когда фирма на "упрощен
