Обобщение судебной практики по налоговым спорам за январь 2005 г. ("Ваш налоговый адвокат", N 2, март-апрель 2005 г.)

Обобщение судебной практики по налоговым спорам за январь 2005 г.

Обработано 2053 дела.

Обобщение по тематическому критерию

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации.

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации.

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа.

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа.

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа.

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа.

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции.

+ - положительная практика.

- - отрицательная практика.

1. Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

!

1.1. Постановление КС РФ от 23 декабря 2004 г. N 19-П "По делу о проверке конституционности подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с коллективной жалобой граждан А.И. Березова, Г.А. Васютинской, В.П. Крайнюкова, С.П. Молдашова, С.Н. Панина, В.Н. Потапова, А.И. Пудовкина и В.Н. Юнды, а также жалобой гражданки Л.А. Галаевой"

Лица, выполняющие работы (услуги) для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ), могут перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в добровольном порядке, что связано с их правом на пенсионное обеспечение.

1.2. Постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. N 10848/0

При нарушении сроков возврата налога налогоплательщику на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты, при этом максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи необходимых документов плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения инспекции о возврате налога на добавленную стоимость, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

+

1.3. Постановление Президиума ВАС РФ от 14 декабря 2004 г. N 4149/04

Вычет сумм налога, уплаченных поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) заемными средствами или имуществом, в отношении которого не погашена задолженность по его оплате, производится налогоплательщиком в общем порядке, поскольку у него существует обязанность по возврату займа или оплате такого имущества. Право на вычет не может быть реализовано только в том случае, если, исходя из существа отношений с заимодавцем или продавцом имущества, у налогоплательщика нет обязанности погасить заем или оплатить приобретенное имущество.

-

1.4. Постановление Президиума ВАС РФ от 7 декабря 2004 г. N 7879/04

Непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений влечет применение к страхователям финансовых санкций в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФ РФ.

1.5. Постановление Президиума ВАС РФ от 14 декабря 2004 г. N 3521/04

Налогоплательщик вправе уменьшить текущие платежи по НДС на сумму налога, подлежащего возмещению из бюджета на основании отдельной налоговой декларации только после проведения налоговым органом камеральной проверки и вынесения решения о возмещении налога в порядке и в срои, установленные ст. 176 НК РФ.

2. Общие вопросы налогообложения

!

2.1. Постановление ФАС ЦО от 9 декабря 2004 г. по делу N А08-1992/04-24

Согласно п. 1, п. 2 ст. 5 НК РФ вновь введенные налоговые ставки будут применяться только в следующем налоговом периоде по соответствующему налогу.

2.2. Постановление ФАС ВВО от 16 апреля 2004 г. по делу N А38-5060-17/20-2004

Некоммерческая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения.

+

2.3. Постановление ФАС ЦО от 17 ноября 2004 г. по делу N А09-10527/04-16

При отсутствии в законодательном акте о конкретном налоге прямого указания о налоговом периоде налоговым периодом признается календарный год. Пени в этом случае исчисляются за нарушение срока уплаты налога по итогам налогового периода.

3. Уплата и возврат налогов

+

3.1. Постановление ФАС ВСО от 12 октября 2004 г. по делу N А33-16240/03-С3-Ф02-4146/04-С1

Наличие реструктуризированной задолженности не препятствует возврату излишне уплаченного налога.

3.2. Постановление ФАС СЗО от 17 ноября 2004 г. по делу N А13-4478/04-21

Ошибочное указание кода бюджетной классификации не означает, что обязанность по уплате налога исполнена налогоплательщиком несвоевременно и недобросовестно, если платежи поступили в соответствующий бюджет.

-

3.3. Постановление ФАС МО от 21 мая 2004 г. по делу N КА-А40/3877-04

Проценты подлежат начислению только при несвоевременном возврате сумм налога.

3.4. Постановление ФАС ЦО от 11 ноября 2004 г. по делу N А08-1887/04-16

Зачет излишне уплаченных сумм налога, так же как и возврат, может быть произведен только в течение трех лет с даты перечисления в бюджет данных сумм.

4. Налог на добавленную стоимость

!

4.1. Постановление ФАС ВВО от 6 сентября 2004 г. по делу N А43-20087/2003-16-903

Право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного при проведении арендатором капитального ремонта, имеет только арендодатель. Результаты ремонтных работ не могут являться самостоятельными объектами собственности, они лишь увеличивают стоимость основного средства.

4.2. Постановление ФАС ПО от 4 ноября 2004 г. по делу N А55-3238/04-22

При подтверждении права на получение налогового вычета при применении ставки НДС 0% в отношении экспортированных товаров налогоплательщик должен доказать, что денежные средства в оплату продукции поступили именно по тому контракту, который представлен для подтверждения обоснованности применения ставки НДС и правомерности вычета.

4.3. Постановление ФАС УО от 22 ноября 2004 г. по делу N Ф09-2610/04-АК

Пропорция для распределения НДС, принимаемого к вычету и учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), предусмотренная п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), а не оплаченной выручки.

4.4. Постановление ФАС ЦО от 7 декабря 2004 г. по делу N А09-1730/03-30

Перевозчики, претендующие на применение налоговой ставки 0% в отношении услуг по транспортировке экспортируемых грузов, должны представлять ГТД, подтверждающие факт вывоза товаров.

+

4.5. Постановление ФАС ВВО от 14 апреля 2004 г. по делу N А29-7001/2003А

При оплате налогоплательщиком товаров (работ, услуг) за счет средств, полученных им из бюджета в качестве дотаций, вычет производится в общем порядке.

4.6. Постановление ФАС ПО от 19 августа 2004 г. по делу N А57-914/04-9, Постановление ФАС СКО от 1 сентября 2004 г. по делу N Ф08-3476/2004-1492А, Постановление ФАС ЦО от 19 ноября 2004 г. по делу N А35-6652/03-С4, Постановление ФАС СКО от 24 ноября 2004 г. по делу N Ф08-5641/2004-2161А

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета не ставится действующим законодательством в зависимость от того, уплачен ли в бюджет данный налог поставщиками товара.

4.7. Постановление ФАС ВСО от 28 сентября 2004 г. по делу N А19-5097/04-33-Ф02-4012/04-С1

Информация, указанная в счетах-фактурах рукописным способом, не может служить доказательством того, что она вписана самим налогоплательщиком, а не поставщиком.

4.8. Постановление ФАС ВВО от 4 октября 2004 г. по делу N А28-4610/2004-200/26

В случае, если в течение месяца сумма выручки (без учета НДС) превысит один миллион рублей, налогоплательщик должен представить декларацию до 20-го числа следующего месяца. Данная обязанность не распространяется на предшествующие периоды, в которых выручка не превышала установленного лимита.

4.9. Постановление ФАС ПО от 7 октября 2004 г. по делу N А49-2608/04-376А/22

В счете-фактуре может быть указан юридический адрес поставщика в соответствии с его учредительными документами.

4.10. Постановление ФАС ВВО от 18 октября 2004 г. по делу N А38-1759-17/361-2004

НК РФ не предусматривает обязанности предприятий вести раздельный учет операций по реализации товаров на экспорт.

4.11. Постановление ФАС ВВО от 27 октября 2004 г. по делу N А11-4570/2004-К2-Е-3241, Постановление ФАС ПО от 11 ноября 2004 г. по делу N А72-2174/04-8/267

Внесение исправлений в счета-фактуры, представленные в качестве доказательств при рассмотрении дела в суде, не препятствует применению вычетов. При этом налоговое законодательство не предусматривает необходимости представления уточненной налоговой декларации.

4.12. Постановление ФАС ВВО от 4 ноября 2004 г. по делу N А29-2357/2004а

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода. Поэтому право на вычет НДС у него возникает независимо от наличия или отсутствия в этом налоговом периоде реализации товаров (работ, услуг).

4.13. Постановление ФАС ЦО от 5 ноября 2004 г. по делу N А08-14069/03-7, Постановление ФАС УО от 4 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4596/04-АК, Постановление ФАС СЗО от 11 октября 2004 г. по делу N А56-17401/04

НДС, уплаченный при приобретении в собственность земельных участков, принимается к вычету.

4.14. Постановление ФАС ЦО от 16 ноября 2004 г. по делу N А08-8648/04-25, Постановление ФАС ПО от 31 августа 2004 г. по делу N А65-658/2004-СА1-19

Услуги по охране имущества физических и юридических лиц, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны, не облагаются НДС.

4.15. Постановления ФАС ЦО от 18 ноября 2004 г. по делу N А48-2807/04-15, N А48-3847/04-19

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экспорт, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации товаров (работ, услуг), при этом дата реализации определяется датой отгрузки продукции.

4.16. Постановление ФАС СЗО от 19 ноября 2004 г. по делу N А42-4732/03-22

Отсутствие в счетах-фактурах поставщика товаров фамилий должностных лиц не является основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов по НДС, поскольку п. 6 ст. 169 НК РФ не содержит такого требования.

4.17. Постановление ФАС ЦО от 30 ноября 2004 г. по делу N А48-1180/04-8

При оказании услуг графы "Гузоотправитель" и "Грузополучатель" в счете-фактуре можно не заполнять, поскольку данные лица в отношениях по оказанию услуг отсутствуют. В данном случае оснований для отказа в вычете НДС у налогового органа нет.

4.18. Постановления ФАС УО от 25 ноября 2004 г. по делу N Ф09-5062/04-АК, от 1 декабря 2004 г. по делу N Ф09-4754/04-АК, Постановления ФАС СЗО от 3 ноября 2004 г. по делу N А56-24047/04, от 6 декабря 2004 г. по делу N А56-17940/04

Налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС при оплате приобретенных товаров (работ, услуг) заемными средствами, поскольку нормы главы 21 НК РФ не содержат условия о наличии у налогоплательщика права предъявлять к вычету НДС только после возврата суммы займа.

4.19. Постановление ФАС ЗСО от 2 декабря 2004 г. по делу N А56-15483/04

Вычет налога, уплаченного при приобретении товаров, не связан с моментом его последующей реализации или использования.

4.20. Постановление ФАС ЗСО от 8 декабря 2004 г. по делу N Ф04-8670/2004(6894-А45-31)

Суммы пеней за просрочку оплаты товара в налоговую базу по НДС не включаются.

-

4.21. Постановление ФАС ВСО от 19 октября 2004 г. по делу N А19-5095/04-40-Ф02-4275/04-С1

Если счета-фактуры имеют дефекты, то они не могут являться основанием для вычета НДС. В таком случае налогоплательщик должен представить исправленные документы вместе с уточненной декларацией.

4.22. Постановление ФАС СЗО от 27 октября 2004 г. по делу N А05-2537/04-18

Сумма задатка увеличивает налоговую базу по НДС в силу п. 1 ст. 162 НК РФ.

4.23. Постановление ФАС ВСО от 28 октября 2004 г. по делу N А19-21838/03-33-Ф02-4425/04-С1

Если оплата экспортированного товара произведена третьим лицом, хотя это не было предусмотрено контрактом, поступление валютной выручки не связано с реализованным товаром и, соответственно, не подтверждает правомерности применения налоговой ставки 0%.

4.24. Постановление ФАС ЦО от 4 ноября 2004 г. по делу N А64-1382/04-11

Вычет НДС должен производиться именно в том периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету и фактически оплачены, и не может быть отражен в более поздний период. При этом неиспользование налогового вычета в конкретном налоговом периоде не означает фактическую переплату налога.

4.25. Постановление ФАС МО от 19 ноября 2004 г. по делу N КА-А40/10434-04

При оплате НДС путем передачи векселей необходимо представлять копии векселей с оборотной стороной, поскольку права по векселю передаются посредством индоссамента.

5. Налог на прибыль

!

5.1. Постановление ФАС ЦО от 10 ноября 2004 г. по делу N А64-2592/04-10

При отсутствии акта представительного органа местного самоуправления, определяющего ставку налога, зачисляемого в муниципальный бюджет, налогообложение производится по минимальной ставке, предусмотренной федеральным законом.

+

5.2. Постановление ФАС МО от 5 ноября 2004 г. по делу N КА-А40/10061-04

Убыток, полученный по итогам года, не может служить единственным доказательством неразумности и экономической необоснованности расходов.

5.3. Постановление ФАС ЦО от 9 ноября 2004 г. по делу N А35-7846/03С4

Для включения во внереализационные расходы сумм убытков от хищений, виновники которых не установлены, необходимо представить составленные органами государственной власти документы, подтверждающие факт совершения хищения, а также тот факт, что виновные лица не установлены.

5.4. Постановление ФАС УО от 24 ноября 2004 г. по делу N Ф09-5010/04-АК

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщик для признания убытка по обслуживающим производствам и хозяйствам должен подтвердить соответствие стоимости оказанных услуг стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированной организацией, а не тождество понесенных расходов.

6. Иные налоги

!

6.1. Постановление ФАС МО от 11 марта 2004 г. по делу N КА-А40/1521-04

Отсутствие правоустанавливающих документов на землю не снимает с землепользователя обязанности по уплате земельного налога, поскольку их получение целиком зависит от воли лица.

6.2. Постановление ФАС ПО от 10 августа 2004 г. по делу N А12-19151/03-С6

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога. Освобождение от уплаты ЕСН не влечет освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР.

6.3. Постановление ФАС СЗО от 2 декабря 2004 г. по делу N А66-3012-04

Обязанность по уплате ЕСН возникает в момент начисления заработной платы, а не в момент ее фактической выдачи.

+

6.4. Постановление ФАС МО от 1 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/2075-04

Законодательство о налогах и сборах не предусматривало ежемесячной уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

6.5. Постановление ФАС МО от 14 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/2578-04

На территории г. Москвы с 1 апреля 1998 г. ставка налога на пользователей автомобильных дорог была установлена в размере 1%.

6.6. Постановление ФАС ВВО от 10 августа 2004 г. по делу N А43-2820/2004-11-237

Денежные средства, полученные физическими лицами-залогодателями от ломбарда, не являются доходом, включаемым в базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

6.7. Постановление ФАС МО от 29 сентября 2004 г. по делу N КА-А40/8656-04

Плата за аренду, включающая в себя земельную составляющую, исключает уплату земельного налога.

6.8. Постановление ФАС МО от 14 октября 2004 г. по делу N КА-А40/9265-04

Ежемесячные компенсационные выплаты матерям по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет не должны были в 2001 г. облагаться единым социальным налогом.

-

6.9. Постановление ФАС СЗО от 18 октября 2004 г. по делу N А26-3064/04-26

Суммы единовременных вознаграждений при увольнении работников в связи с назначением государственной пенсии за счет средств предприятия включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

7. Налоговый контроль

+

7.1. Постановление ФАС ЦО от 15 ноября 2004 г. по делу N А23-1302/04А-18-108

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Пропуск этого срока исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

8. Ответственность

!

8.1. Постановление ФАС УО от 4 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4639/04-АК

По своей форме и содержанию расчет налога на имущество предприятий отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем его несвоевременное представление не влечет ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ.

8.2. Постановление ФАС ЗСО от 14 декабря 2004 г. по делу N Ф04-8678/2004(6905-А70-18)

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование соответствует определению налоговой декларации, закрепленному в ст. 80 НК РФ, таким образом, ее непредставление образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 119, а не ст. 126 НК РФ.

+

8.3. Постановление ФАС ВСО от 22 сентября 2004 г. по делу N А33-4749/04-С3-Ф02-3878/04-С1

Несвоевременное исполнение возложенной на правопреемника обязанности по уплате налогов не содержит в себе состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, и влечет лишь уплату пеней за несвоевременную уплату налогов.

8.4. Постановление ФАС ДВО от 15 октября 2004 г. по делу N Ф03-А73/04-2/2441

Несвоевременное представление расчета авансовых платежей за отчетный период не образует состава правонарушения по ст. 119 НК РФ.

8.5. Постановление ФАС ПО от 26 октября 2004 г. по делу N А57-12140/03-26

Налоговый орган не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за правонарушение, не отраженное в акте проверки.

8.6. Постановление ФАС СЗО от 18 ноября 2004 г. по делу N А26-3883/04-213

Обязанность налогоплательщика по уплате штрафов реорганизованного лица возникает в случае, если это лицо на момент утверждения передаточного акта уже привлечено к налоговой ответственности.

8.7. Постановление ФАС ЦО от 20 декабря 2004 г. по делу N А35-6576/03-С23, Постановление ФАС ВВО от 10 августа 2004 г. по делу N А43-2820/2004-11-237

Отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.

8.8. Постановление ФАС ЦО от 20 декабря 2004 г. по делу N А35-6576/03-С23

В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

9. Защита прав налогоплательщика

!

9.1. Постановление ФАС МО от 21 мая 2004 г. по делу N КА-А40/3963-04

Отзыв налоговым органом оспоренного налогоплательщиком требования об уплате налога не препятствует рассмотрению дела по существу, поскольку налоговым законодательством не предусмотрены возможность и порядок отзыва выставленного требования об уплате налога и пени.

9.2. Постановление ФАС МО от 23 августа 2004 г. по делу N КА-А41/7285-04

Вопросы о судебных расходах разрешаются арбитражным судом в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении, т.е. судебные расходы в отдельном судопроизводстве не взыскиваются.

9.3. Постановление ФАС УО от 15 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4870/04-АК

Поскольку НК РФ не предусмотрено составление акта по результатам использования в отношении налогоплательщика иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, срок давности взыскания с учетом характера совершенного правонарушения следует исчислять со дня обнаружения нарушения.

9.4. Постановление ФАС ВВО от 23 ноября 2004 г. по делу N А29-2834/2004а

Если налогоплательщик не использовал льготу по налогу при составлении декларации за конкретный налоговый период, то само по себе это не означает его отказа от применения указанной льготы, в связи с чем налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию.

9.5. Постановление ФАС ЦО от 29 ноября 2004 г. по делу N А35-8293/03-С21

Для применения ст. 169 ГК РФ необходимо доказать наличие умысла, направленного на нарушение правопорядка, хотя бы у одного из участников сделки.

+

9.6. Постановление ФАС МО от 2 ноября 2004 г. по делу N КА-А40/10089-04

Налогоплательщик имеет право на возмещение расходов на представителя, при этом размер данного возмещения зависит от реально понесенных затрат.

9.7. Постановление ФАС МО от 3 ноября 2004 г. по делу N КА-А40/10147-04-П

Тот факт, что налоговым агентом не удержаны суммы налога при выплате дохода налогоплательщику, влечет невозможность начисления пени, поскольку налоговое законодательство не устанавливает обязанности налогового агента уплачивать налог за счет собственных средств.

9.8. Постановления ФАС УО от 9 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4654/04-АК, от 17 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4864/04-АК

Налоговый орган не вправе изменять график реструктуризации задолженности.

9.9. Постановление ФАС ЗСО от 22 ноября 2004 г. по делу N А56-10982/04

Налогоплательщик не обязан хранить первичные документы более четырех лет, предусмотренных ст. 23 НК РФ.

9.10. Постановление ФАС УО от 30 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4770/04-АК

Требования об уплате налога, выставленные налоговым органом не по итогам проверки и не по итогам налогового периода, являются неправомерными.

-

9.11. Постановление ФАС ПО от 22 апреля 2004 г. по делу N А12-13455/03-С2, Постановление ФАС УО от 9 ноября 2004 г. по делу N Ф09-4654/04-АК

Недоимка, по которой истекли сроки для ее взыскания налоговым органом, не является безнадежной к взысканию и не может быть списана налоговым органом в соответствии со ст. 59 НК РФ, поскольку этого не предусматривает Постановление Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2001 г. N 100.

"Ваш налоговый адвокат", N 2, март-апрель 2005 г.