Мониторинг законодательства ("Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2006 г.)

Мониторинг законодательства

Налоговые отношения

Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914"

Постановлением внесены давно ожидаемые изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Правила применяют теперь покупатели и продавцы имущественных прав. Соответствующие изменения внесены в форму счета-фактуры.

Кроме этого Правила дополнены положениями, согласно которым в книгах покупок и продаж наравне со счетами-фактурами (бланками строгой отчетности) регистрируются Заявления о ввозе товаров из Республики Беларусь и документы, оформленные учредителем при передаче имущества в уставный капитал.

Если необходимо внести изменения в книгу покупок (продаж), то нужно оформлять специальные дополнительные листы. Их форма также утверждена этим Постановлением Правительства РФ.

Подробный комментарий к внесенным изменениям читайте в следующем номере журнала.

Приказ Минфина России от 23.03.2006 N 48Н "Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению"

(Зарегистрирован в Минюсте России 17.04.2006 N 7699)

("Официальные документы и разъяснения", N 10, 2006)

Этим приказом Минфин утвердил новую форму налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу.

Сдавать расчет по этой форме и уплачивать авансовые платежи нужно только в том случае, если законом субъекта РФ предусмотрены отчетные периоды по транспортному налогу (п. 3 ст. 360 НК РФ). Срок представления расчета - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Подробно об уплате авансовых платежей и заполнении расчета см. статью В. Мешалкина на с. 45.

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389 "Об учете при налогообложении прибыли расходов на оплату учебного отпуска и проезда к месту обучения, если специальность не соответствует трудовым обязанностям работника"

Трудовым кодексом предусмотрено, что работодатель один раз в учебном году оплачивает работнику, получающему высшее образование по заочной форме обучения, проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно, а также предоставляет дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка.

Минфин разъяснил, что расходы на проезд к месту учебы и обратно и зарплата, сохраняемая в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, относятся к расходам на оплату труда по п. 13 ст. 255 НК РФ. При этом, по мнению Минфина, не имеет значения, по какой специальности обучается работник: соответствующей его трудовым обязанностям или нет. Основное условие - это наличие у вуза государственной аккредитации.

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/118 "Об учете расходов на содержание здания при проведении реконструкции"

Организация, купив здание, до начала его использования может выполнить в нем работы по доведению его до состояния, пригодного для эксплуатации, а также работы по реконструкции. Одновременно с затратами на это организация начинает оплачивать коммунальные платежи, расходы по охране, другие аналогичные расходы.

По мнению Минфина, в период проведения реконструкции здания все затраты, связанные с содержанием реконструируемого здания, включаются в расходы по реконструкции, которые увеличивают первоначальную стоимость здания. После окончания работ и ввода здания в эксплуатацию его стоимость будет учитываться в расходах при налогообложении прибыли через амортизацию.

Письмо Минфина России от 22.04.2006 N 03-03-04/2/124 "Об учете в расходах "амортизационной премии" по имуществу, переданному в лизинг"

С 1 января 2006 г. в целях налогообложения прибыли организации имеют право единовременно включать в расходы сумму капитальных вложений, но не более 10% первоначальной стоимости основных средств.

В этом письме Минфин разъяснил, что в соответствии с законом о финансовой аренде (лизинге) лизинговая компания по поручению организации приобретает основное средство у того производителя, на которого укажет организация. Таким образом, для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи.

Поэтому инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, лизингодателем не применяется.

Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359 "О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при получении имущества в безвозмездное пользование"

Гражданским законодательством предусмотрены взаимоотношения сторон по безвозмездному пользованию имуществом (глава 36 ГК РФ).

Минфин разъяснил, что при налогообложении прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать у получателя как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

У организации, предоставившей имущество в безвозмездное пользование, налогооблагаемый доход не возникает.

Письмо Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/360 "О льготе по налогу на прибыль при получении денежных средств от учредителя"

На основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ организация не учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если передающей стороне принадлежит более 50% уставного капитала получающей стороны (или наоборот). При этом полученное имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года.

Как разъяснил Минфин, это ограничение не распространяется на денежные средства, полученные организацией. Организация вправе до истечения одного года со дня их получения использовать денежные средства в своей хозяйственной деятельности и при этом пользоваться льготой по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 12.04.2006 N 03-05-02-04/45 "О налогообложении выплат работникам при сокращении численности или штата в организации"

Статьей 180 ТК РФ предусмотрено, что при сокращении численности или штата работников организации работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца, но с выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Минфин разъяснил, что такая компенсация не облагается НДФЛ и ЕСН как компенсационная выплата, установленная действующим законодательством. Такие выплаты работникам учитываются организацией при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ.

Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 "О налогообложении НДС оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров"

С 1 января 2006 г. налоговая база по НДС определяется в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо в день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этом письме Минфин разъяснил, что в налоговую базу по НДС включаются суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, полученные в любой форме, в том числе в виде векселя, иного имущества, выполненных работ (оказанных услуг).

Если организация в 2005 г. получила авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров на экспорт и включила эту сумму в налоговую базу по НДС, то вычет она может заявить только после представления документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-05-01-04/69 "О взаимозачете сумм НДФЛ, удержанных с иностранного работника и перечисленных в бюджет по разным КБК при уточнении его налогового статуса"

Как установлено ст. 11 НК РФ, налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, которое находится в течение календарного года на территории РФ 183 дня и более. НДФЛ с доходов таких лиц удерживается организацией (налоговым агентом) по ставке 13%. Если физическое лицо не является налоговым резидентом, то с его доходов НДФЛ удерживается по ставке 30%. При этом НДФЛ, удерживаемый по разным ставкам, перечисляется в бюджет на разные КБК.

Если в течение налогового периода происходит уточнение налогового статуса физического лица, у налогового агента может возникнуть переплата по НДФЛ, уплачиваемого в бюджет по ставке 30%, и недоплата по ставке 13%.

Минфин разъяснил, что в этом случае сумма переплаты должна быть направлена на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%. Так как организация свои обязанности по перечислению налога в соответствующий бюджет исполнила, то никакие штрафы к ней применять нельзя.

Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-03-04/1/271 "О документальном подтверждении расходов в виде выплаченных суточных при командировках для целей налогообложения прибыли"

Минфин разъяснил, что суточные, выплаченные работникам при командировках, подтверждаются документами, на основании которых можно судить о производственном характере командировки.

Для этого можно использовать приказ о командировании, билеты, на основании которых определяется время нахождения в командировке. По мнению Минфина, следует также подтвердить факт передачи работнику денежных средств в размере начисленных суточных. Другие документы, включая чеки и иные первичные документы, не требуются.

Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ "О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход"

С 1 января 2006 г. по имуществу, используемому в деятельности, переведенной на специальные налоговые режимы, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Как разъяснила ФНС, это правило применяется и к объектам основных средств, которые используются одновременно в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае восстановить и уплатить НДС в бюджет нужно в первом налоговом периоде начала их использования в деятельности, переведенной на ЕНВД, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Государственное регулирование

Указание Центрального Банка России от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"

(Зарегистрировано в Минюсте России 17.04.2006 N 7716)

(Вступил в силу 07.05.2006)

Этим указанием Банк России с 7 мая 2006 г. полностью отменил обязательную продажу экспортной валютной выручки. Напомним, что до этой даты экспортеры должны были продавать 10% поступившей валюты.

"Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2006 г.